Четвертый этап (конец XIX - начало XX веков)
по существу стал периодом становления бухгалтерского дела как области научных знаний. Большинство авторов стремились сформулировать теоретические основы бухгалтерского учета, определить область тех явлений, изучение которых составляет объект этой науки.
Одними из первых сделали попытку дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы:
— Франческа Вилла (1801—1884) считал, что цель счетоводства состоит в том, чтобы:
• контролировать движение ценностей, находящихся в хозяйстве к началу периода;
• отмечать предполагаемые доходы и расходы в связи с фактическими доходами и расходами.
Е. Пизани (1845—1915) отмечал, что счетоведение пользуется основами экономики, юриспруденции и математики, направляет работу хозяйства так, чтобы был соблюден принцип соизмеримости доходов и расходов.
Известный представитель немецкой школы, профессор И. Шротт указывал, что:
-с одной стороны, счетоведение устанавливает порядок учета изменений в хозяйственном имуществе и результатов
использования этого имущества;
-с другой стороны, в круг задач счетоведения входит установление принципов и порядка ведения учетной работы,
направленной на выявление вредных для хозяйства последствий деятельности, управляющих органов этого хозяйства.
Швейцарский ученый И. Ф. Шерр полагал, что счетоведение (которое он называл, бухгалтерией) - это совокупность методов учета деятельности отдельного хозяйства, с момента его учреждения до ликвидации.
Пятый этап (начало XX столетия - до наших дней) целесообразно разделить на две основные стадии:
— первая стадия (начало — середина XX столетия) характеризуется разработкой базовых принципов объективной оценки имущественно правового положения самостоятельного хозяйствующего субъекта, отраслевой направленностью в построении системы бухгалтерского учета, расширением государственной регламентации национальной системы бухгалтерского учета и отчетности;
— вторая стадия (с середины XX столетия — до настоящего времени) характеризуется:
• разработкой принципов оценки имущественно- правового положения хозяйствующих субъектов в условиях внешней рыночной среды и в связи с принятием эффективных хозяйственных решений по извлечению будущих экономических выгод;
• разработкой и внедрением Международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту.
Жан-Батист Демарше – выдающийся французский ученый, создавший всем известный и популярный герб бухгалтеров, на котором изображены три предмета (солнце, весы и кривая Бернулли) и девиз «Наука – совесть – независимость»). Каждый предмет означает что-то свое:
1) солнце – освещение хозяйственной деятельности предприятия бухгалтерским учетом;
2)весы – значимость баланса, его равновесие;
3)кривая Бернулли – бесконечность бухгалтерского
учета.
Международный конгресс бухгалтеров в 1946 г. утвердил герб бухгалтера, предложенный знаменитым французским ученым.
Демарше, Жан Батист (1874-1946)- один из крупнейших представителей французской бухгалтерской мысли. Учет, по мысли Демарше, чисто экономическая, а не юридическая доктрина, оборотная сторона политической экономии. Экономическая трактовка учета сочетается у Демарше с пониманием хозяйства как организма. Он рассматривал эволюцию учета как развитие эмбриона; как последовательную дифференциацию и функциональную работу различных учетных органов; бухгалтер не конструирует счета, а открывает и описывает их подобно тому, как зоолог находит и описывает тех или иных животных, моллюсков и т.д. Все эти "живые организмы" (счета) выводились Демарше из элементарной "клеточки", начального счетоводного счета, каковым выступает счет Капитала. Согласно этой концепции значение дебета и кредита не может быть дано априорно, оно всегда вытекает из конкретных особенностей счета. Основной труд: "Позитивная теория бухгалтерского учета", Париж, 1914
Появление и развитие бухгалтерского учета в России
Учет в России появился и развивался как государственный учет. Основу учета составляли инвентаризационные описи, выступавшие в виде дозорных книг. Учет прихода всегда был отделен от учета расхода, при этом:
1) достигался больший контроль за ценностями, в частности, материально ответственные лица не знали учетных остатков;
2) достигалось большее удобство в хронологической регистрации фактов хозяйственной жизни.
Производственный учет складывается в России во второй половине XVII в. Ведется следующая документация:
1)указ;
2)смета;
3)приходная книга денег;
4)расходная книга денег;
5)отдельные книги для прихода и расхода;
6)книги выполненных работ.
Торговля, особенно мелочная, была относительно развита в средневековой России. Главным приемом в торговом учете был контокоррент. Контокоррентные счета по кредитным операциям в «банках» Древней Руси вели на специальных досках — «карточках». Для XVII в. характерно, что учетные регистры были одновременно и отчетными документами.
В учете допетровской Руси можно выделить четыре основных момента, препятствовавших развитию учетных знаний и обусловивших проникновение двойной записи в Россию только
вXVIII в.:
1)догматизм мышления: из года в год учетчик строго повторял
ипереписывал то, что делали его предшественники;
2)низкий уровень правосознания;
3)низкий уровень грамотности;
4)низкий уровень математических знаний.
В XVIII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Крупнейшим событием в истории русского учета было издание Адмиралтейского Регламента 5 апреля 1722 г. Здесь впервые в России появились слова: «бухгалтер», «дебет», «кредит». В системе учета центральное место занимает учет запасов на складах. Первой книгой по бухгалтерскому учету, изданной на русском языке, стал «Ключ коммерции» (1783 г.).
В бухгалтерском учете пореформенной России можно выделить четыре направления:
1)продолжение традиции, возникшей в конце XVIII в.;
2)возникновение и развитие русской формы счетоводства;
3)издание журнала «Счетоводство»;
4)формирование первых, достаточно оригинальных научных
теорий.