Тема 3. Элементарные приемы (способы) обработки экономической информации в анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.1.Способ сравнения. Многомерные сравнения.

Сравнение – это научный метод познания, в процессе которого параметры изучаемых объектов или процессов сопоставляются с параметрами других объектов или процессов или тех же, но за иные временные промежутки с целью определения общих черт либо различий между ними, выявления тенденций и закономерности их развития.

Сравнения, как технологический прием экономического анализа, могут осуществляться в различных формах (При проведении сравнения необходимо, чтобы явления были бы качественно сравниваемы между собой:

−измеряться в одинаковых единицах;

−сравниваться по сопоставимому набору единиц;

−обеспечена тождественность измерения сравниваемых величин (например, одинаковый временной интервал для интервальных показателей или одинаковый способ расчета для вторичных показателей).

Процедура сравнения проходит в несколько этапов:

−выбор сравниваемых объектов;

−выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым значениям);

−выбор шкал сравнения и значимости различий;

−выбор числа признаков, по которым должно производиться сравнение;

−выбор вида признаков, а также определение критериев их существенности и несущественности;

−выбор базы сравнения. Таблица 7):

−абсолютной, путем исчисления абсолютных отклонений анализируемых значений показателей от эталонных (базисных) значений или размаха вариации (как разновидности между максимальными и минимальными значениями);

−относительной, путем исчисления степени изменения анализируемых значений показателей в сопоставлении с

55

эталонными (базисными) значениями, выраженной в коэффициентах, процентах, индексах, квадратичных отклонениях, коэффициентах вариации и т.д.

При проведении сравнения необходимо, чтобы явления были бы качественно сравниваемы между собой:

−измеряться в одинаковых единицах;

−сравниваться по сопоставимому набору единиц;

−обеспечена тождественность измерения сравниваемых величин (например, одинаковый временной интервал для интервальных показателей или одинаковый способ расчета для вторичных показателей).

Процедура сравнения проходит в несколько этапов:

−выбор сравниваемых объектов;

−выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым значениям);

−выбор шкал сравнения и значимости различий;

−выбор числа признаков, по которым должно производиться сравнение;

−выбор вида признаков, а также определение критериев их существенности и несущественности;

−выбор базы сравнения.

Таблица 7- Виды и цели использования сравнений в АХД

56

определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, передового опыта); вариантом горизонтального анализа является трендовый - применяется при изучении относительных темпов роста показателей за ряд лет, т.е. при исследовании рядов динамики;

Таблица 8- Сравнение факта с планом

− вертикальный сравнительный анализ (Таблица 9) - для изучения структуры экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношения частей целого между собой, а также влияния факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.Ошибка! Неверная

ссылка закладки.

Таблица 9- Сравнение продаж по подразделениям сети

57

сравниваемых объектов выражать в долях соответствующих координат объекта - эталона, взятого за единицу; для этого каждому показателю, используемому для оценки, определяется показатель-эталон, принимаемый за 1, а оценка объекта по данному показателю производится исчислением доли по отношению к эталону - делением величины данного показателя по этому объекту к величине эталона; за эталон может быть выбрано лучшее значение в совокупности).

Этапы многомерного сравнительного анализа методом эвклидовых расстояний:

Этап 1. Обосновывается система показателей, по которым будут оцениваться результаты хозяйственной деятельности предприятий, собираются данные по этим показателям и формируется матрица исходных данных (пример –Таблица 10).

Исходные данные могут быть представлены как в виде моментных показателей, отражающих состояние предприятия на определенную дату, так и темповых показателей, характеризующих динамику деятельности предприятия и представленных в виде коэффициентов роста. Возможно изучение одновременно и моментных, и темповых показателей.

Таблица 10Исходные данные к комплексному анализу финансового состояния филиалов организации.

Этап 2. В таблице исходных данных по каждому параметру определяется максимальный элемент, который принимается за единицу (Таблица 10 -выделен жирным шрифтом). Затем все элементы этого столбца (аij) делятся на максимальный элемент

59

является минимальное значение показателя (например, затраты на рубль продукии), то надо изменить шкалу расчета так, чтобы наименьшему результату соответствовала наибольшая величина, коэффициента (например, за эталон выбирается минимальное значение и производится деление этого эталонного значения на фактические значения для каждого сравниваемого объекта).

Этап 3. Все элементы матрицы координат возводятся в квадрат. Если задача решается с учетом разного веса показателей, тогда полученные квадраты умножаются на величину

Таблица 12.

Таблица 11Матрица стандартизированных коэффициентов.

минимальное значение показателя (например, затраты на рубль продукии), то надо изменить шкалу расчета так, чтобы наименьшему результату соответствовала наибольшая величина, коэффициента (например, за эталон выбирается минимальное значение и производится деление этого эталонного значения на фактические значения для каждого сравниваемого объекта).

Этап 3. Все элементы матрицы координат возводятся в квадрат. Если задача решается с учетом разного веса показателей, тогда полученные квадраты умножаются на величину

60

Таблица 12Результаты комплексной рейтинговой оценки финансового состояния

Этап 4. Полученные рейтинговые оценки (Ri) размещаются по ранжиру и определяется место каждого предприятия по результатам хозяйствования. Первое место занимает объект, которому соответствует наибольшая сумма.

Влюбом случае для того, чтобы результаты сравнений обеспечили правильные, обоснованные выводы, объективно отражающие сущность изучаемых хозяйственных процессов и явлений, необходимо гарантировать полную сопоставимость сравниваемых показателей.

Проводя сравнение необходимо удостовериться в сопоставимости показателей, особенно если рассматриваются разные периоды или разные объекты. Несопоставимость может быть вызвана изменением стоимостных, объемных, качественных

иструктурных факторов, разными отрезками времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели, неодинаковыми исходными условиями деятельности (техническими, природными, климатическими и т.д.), разной методикой расчета показателей и другими факторами. Для обеспечения сопоставимости сравниваемые показатели надо приводить к единой базе по перечисленным факторам.

Впервую очередь необходимо принимать во внимание рост цен в связи с инфляцией, оказывающей влияние на величину всех стоимостных показателей. Чтобы нейтрализовать влияние данного фактора, сравниваемые показатели выражают в одних и тех же ценах.

Учетные данные и экономические показатели могут выражаться в текущих, прогнозных или дефлированных ценах. Текущими (базисными) называют цены, заложенные в проект без учета инфляции или фактические цены того периода, который

61

взят за исходную точку анализа. прогнозными – цены, ожидаемые на следующих периодах анализа. Дефлированными (расчетными) называют прогнозные цены, приведенные к уровню цен фиксированного периода времени путем деления на общий базисный индекс инфляции.

Общий индекс инфляции за период от начальной точки 0, в качестве которой можно принять начало или конец базисного периода, до конца n—ого периода обозначим GJ(0)n. Он отражает соотношение среднего уровня цен в конце n-ого периода к среднему уровню цен в начальный момент времени. Если в качестве начальной точки принять конец базисного периода, то GJ(0)n=1. Цепной общий индекс инфляции на n-ый период Jn отражает отношение среднего уровня цен в конце n-ого периода к среднему уровню цен в конце периода n-1. Средний базисный индекс инфляции в n- ом периоде GJn отражает отношение среднего уровня цен в середине n-ого периода к среднему уровню цен в начальный момент времени.

Обозначим GJtk – базисный индекс цен на k- ый продукт

(услугу, ресурс), а J(t)nk – цепной индекс цен на k- ый продукт (услугу, ресурс), где t- момент времени (t=0,1…n). n- количество

моментов времени t (периодов времени, временных отрезков, на которых уровень цен считается неизменным) в рассматриваемом периоде.

Базисный индекс инфляции рассчитывается как произведение предшествующих цепных индексов:

GJnk= GJ0k * J1k* J2k….*. Jnk

Каждый последующий цепной индекс равен отношению каждого последующего базисного индекса к предыдущему

Для учета инфляции используют также среднемесячный темп инфляции j, т.е. такой темп инфляции, который при равномерной инфляции в течение года, приводит к ее заданному среднегодовому значению. Если принять за начало отсчета (точки 0) начало года (периода), tn - начало n- ого месяца (интервала в анализируемом периоде), то при равномерной инфляции j индекс инфляции за n- ый период Jn =1+j. , а индекс инфляции за год (анализируемый период):

62

Для обеспечения сопоставимости валовой продукции физический ее объем в отчетном и базисном периоде выражают в ценах базисного периода либо делением фактических цен на соответствующий индекс инфляции.

Таблица 13Приведение в сопоставимый вид по цене

Где К- количество, тыс. шт. Ц – цена за единицу, тыс .руб.

С – стоимость реализованного товара, млн. руб.

В примере (Таблица 13)действительный прирост объема продаж в сопоставимых ценах равен:

∆ВП = {(4200-3830)/3830}х100 = 9,66%.

Если не обращать внимание на разную стоимостную оценку, то получится завышенный показатель прироста:

∆ВП = {(4500-3830)/3830}х100 = 17,49%.

Многие показатели могут быть несопоставимы из-за объемного фактора. Для нейтрализации влияния объемного фактора сумму затрат базисного года надо пересчитать на фактический объем производства продукции отчетного года и после этого сравнить с фактической суммой затрат (например,

Таблица 14): (444/498) х 100 = 89, 15%.

Таблица 14Приведение в сопоставимый вид по объему

63

Чтобы привести сравниваемые показатели к одинаковой структуре, необходимо фактический объем товара пересчитать на структуру базисного периода (Таблица 15):

РП0 = (Vобщ1 ×Удi0 ×Цi0 );

Рпусл = ∑(Vобщ1 ×Удi0 ×Цi0 )

где Vобщобщий объем продаж,

Удi – удельный вес i-того вида продукции в общем выпуске, Цi – цена i-того вида продукции.

Таблица 15Приведение в сопоставимый вид по структуре

РПпл = 10 * 0,5 * 30 + 10 * 0,5 * 6 =180 тыс. руб. РПусл = 9 * 0,5 * 30 + 9 * 0,5 * 6 =162 тыс. руб.

Сопоставимость показателей в ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин применить средние или относительные величины. Нельзя, например, сравнивать такие абсолютные показатели, как объем производства продукции, сумма прибыли и т.д., без учета производственной базы предприятия. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, например производство продукции на одного работника, сумма прибыли на рубль активов, то их можно сравнивать.

В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты.

Особенно нужно быть внимательным в отношении методического несоответствия показателей. Оно не только может исказить результаты сравнения, но и вообще изменить смысл. Например, фондоотдача может быть исчислена по всей сумме основных фондов, по основным производственным фондам или только по активной их части. Поэтому, не проверив тождества методики расчета, показателей в плане и отчете текущего года, а также за прошлые периоды, можно дать неверную оценку динамики, поскольку в основу изменения изучаемого показателя будет положено различие в способе его расчета. Чтобы

64