6.2. Понятие и классификация нематериальных активов предприятия

Нематериальные активы являются одним из видов необоротных активов и являют собой средства длительного использования, которые не имеют материальной (фактической, натуральной) формы. В большинстве случаев нематериальные активы являются легализацией прав владельцев или поддержкой преимуществ, которые вытекают из прав собственности.

В соответствии с П(С) стандартом 8 нематериальный актив определяется как немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (отделенный от предприятия) и находится на предприятии в целях использования на протяжении периода больше как одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставление в аренду другим лицам.

В соответствии с П(С) стандартом 19 нематериальные активы — все активы, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.

Классификация и учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта за такими группами:

1) права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами естественной среды, геологической и другой информацией о естественной среде и тому подобное);

2) право пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и тому подобное);

3) права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и тому подобное);

4) права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные знаки, сорта растений, породы животных, "ноу-хау", защита от недобросовестной конкуренции и тому подобное);

5) авторские и смежные с ними права (право на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и тому подобное);

6) гудвил — это превышение стоимости приобретения над частицей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения. Другими словами, гудвил — это разница между рыночной и балансовой стоимостями предприятия. Дата приобретения — дата, на которую контроль за чистыми активами и деятельностью предприятия, что покупается, переходит к покупателю. Позитивный гудвил значит, что стоимость предприятия превышает совокупную стоимость его активов и обязательств, а негативный указывает на заниженную цену предприятия;

7) другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и тому подобное).

Основными признаками нематериальных активов являются:

• отсутствие материально-вещественной структуры;

• использование на протяжении длительного времени (свыше один год);

• способность быть полезными предприятию;

• высокая степень неопределенности размеров возможного в будущем прибыли благодаря их использованию.

6.3. Признание и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы имеют денежную оценку. Приобретенный или полученный нематериальный актив отображается в балансе предприятия, если:

1. существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием;

2. его стоимость может быть достоверно определенная.

Нематериальный актив, полученный в результате разработки, следует отображать в балансе при условиях, если предприятие имеет:

1. намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения невещественного актива до состояния, в котором он пригодный для реализации или использования;

2. возможность получения будущей экономической выгоды от реализации или использования невещественного актива;

3. информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой невещественного актива.

Если невещественный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, на протяжении которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Не признаются активом, а подлежат отображению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

• расходы на исследование;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров;

• расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;

• расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

• расходы на повышение деловой репутации предприятия (гудвил), стоимость изданий.

Приобретенные (созданные) нематериальные активы засчитываются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из:

• цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок);

• пошлины;

• непрямых налогов, которые не подлежат возмещению;

• других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригодный для использования по назначению.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного нематериального актива. Остаточная стоимость определяется как разница между первобытной стоимостью переданного нематериального актива и суммой начисленного износа. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первобытной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен на подобный объект, есть его справедливая стоимость с зачислением разницы к финансовым результатам (расходов) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, что была передана (полученная) во время обмена.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые внесенные в уставный капитал предприятия, признается согласованная основателями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные в результате объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

К первоначальной стоимости нематериального актива, созданного предприятием, относят:

1. прямые расходы на оплату труда;

2. прямые материальные расходы;

3. другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его к состоянию пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и тому подобное).

Первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут способствовать увеличению первобытно ожидаемых будущих экономических выгод.

Расходы, которые осуществляются для поддержки объекта в пригодном для использования состоянии и получение первобытно определенного размера будущей экономической выгоды от его использования, входят в состав расходов отчетного периода.

Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта невещественного актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот невещественный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).

Активный рынок — это рынок, которому свойственные такие условия: предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными; в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей; информация о рыночных ценах является общедоступной. Однородными объектами нематериальных активов являются однотипные по назначению и условиями использования нематериальные активы.

Если предприятием проведена переоценка объектов группы нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке.

Переоцененная первобытная стоимость и износ объекта невещественного актива определяется как произведение соответственно первобытной стоимости или износа и индекса переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отображается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе расходов отчетного периода.

Невещественный актив списывается из баланса в случае его выбытия или в результате продажи, безоплатной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономической выгоды от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом не прямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.