Нормирование оборотных средств
Задачей планирования оборотных средств является установление научно обоснованных нормативов, обеспечивающих бесперебойность производственно-хозяйственной деятельности предприятий при минимальном количестве оборотных средств. Нормативы оборотных средств по элементам и в целом по всей их сумме предприятия разрабатывают самостоятельно.
Ритмичность, слаженность и высокая результативность во многом зависят от оптимальных объемов оборотных средств на предприятии. Поэтому большое значение приобретает процесс нормирования оборотных средств, который относится к текущему финансовому планированию.
Фактические запасы сырья, денежных средств и т.д. могут быть выше или ниже норматива либо соответствовать ему. Это один из наиболее изменчивых показателей текущей финансовой деятельности.
Под нормативом (или лимитом) оборотных средств понимается утвержденная на предприятии минимальная, однако достаточная для непрерывной работы предприятия сумма оборотных средств.
В пределах этого норматива предприятие производит прямой подсчет необходимых оборотных средств по каждому элементу с учетом конкретных условий работы:
типа производства и профиля предприятия;
условий снабжения и сбыта;
периодичности расходования материальных ресурсов;
длительности производственного цикла. Такие частные нормативы рассчитываются по следующим элементам:
запасам сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов;
топливу и горючим материалам;
таре;
запасным частям;
малоценным и быстроизнашивающимся предметам;
незавершенному производству;
расходам будущих периодов;
запасам готовой продукции.
Подробности
В литературе формально разделяют оборотные средства на нормируемые и ненормируемые. Причем нормируемые объединяют все оборотные фонды (1, 2, 3) и готовую продукцию на складах (4). Соответственно к ненормируемым относят продукцию отгруженную, но неоплаченную (5); денежные средства и средства в расчетах (6).
Видимо, такое деление является традицией командной экономики, когда нормативы устанавливались не предприятиями, а вышестоящими организациями (министерствами, ведомствами). Тогда же считалось, что чем меньше отгруженной, но неоплаченной продукции, тем лучше. Также не ограничивались денежные средства на счету предприятия. С переходом экономики к рынку исчезла и объективная основа подобной классификации оборотных средств. Фактически необходимо устанавливать минимальную, но достаточную сумму оборотных средств и по указанным двум формам. В частности, попытка минимизировать отгруженную, но неоплаченную продукцию приводит к потере значительной части потребителей (клиентов). Между тем существуют различные формы взаимоотношений с потребителями (отпуск продукции под реализацию, в кредит и т.д.), которые фактически приводят к «оправданному» (выгодному) увеличению отгруженной продукции. Наряду с этим на предприятиях повышаются требования к подобным потребителям с целью исключить или уменьшить риск возможных неплатежей. Аналогичным образом бессмысленно стремиться к значительным объемам денежных средств на счету предприятия в банке. Их должно быть ровно столько, чтобы обеспечивалась нормальная бесперебойная работа предприятий в сфере его платежеспособности. Остальные деньги должны работать в сфере производства или обращения.
Фактически эта работа предприятия по оптимизации средств в указанных формах выполняет функцию нормирования.
Хотя в большинстве источников речь просто идет об определении потребности предприятия в этих оборотных средствах. На предприятии рассчитывается потребность в денежных средствах в кассе, в оборотных средствах по запасам товаров. К примеру, потребность в оборотных средствах по запасам товаров рассчитывается как произведение нормы запаса товаров на однодневный оборот товаров по покупным ценам в предыдущем квартале; потребность в денежных средствах в кассе — умножением нормы запаса денежных средств на однодневный товарооборот в предыдущем квартале.
Отдельные частные нормативы по элементам материальных ценностей могут объединяться в укрупненные нормативы (например, производственные запасы в целом, незавершенное производство, готовая продукция). Сумма этих укрупненных нормативов составляет общий (совокупный) норматив оборотных средств предприятия.
Нормирование собственных оборотных средств предусматривает следующие этапы разработки норматива:
1) определение норм запаса по группам товарно-материальных ценностей в относительных величинах, как правило, в днях обеспеченности;
2) определение величины однодневного расхода данного вида материальных ценностей (однодневным расходом по отдельным элементам производственных запасов считается сумма затрат по соответствующей статье сметы производства за квартал, деленная на 90);
3) определение частного норматива собственных оборотных средств в денежном выражении путем умножения однодневного расхода на норму запаса в днях.
Норма запаса в днях по покупным производственным материалам (сырье, полуфабрикаты и др.) определяет количество дней работы предприятия, на которое нужно создать запас этих материалов, чтобы обеспечить непрерывность производственного процесса.
Норма запаса в днях складывается из следующих элементов:
времени пребывания материала складского запаса (норма текущего запаса);
времени пребывания материалов в форме норм гарантийного, или норм страхового запаса;
времени нахождения материалов в пути после их оплаты (норм транспортного запаса);
времени, необходимого для подготовки материалов к их использованию в производстве (норм технологического запаса).
Нормы запасов оборотных средств используются для расчетов годовых нормативов в течение ряда лет. Они уточняются по отдельным видам материальных ценностей при составлении годовых финансовых планов в случае существенного изменения условий производства, снабжения и сбыта.
Нормы запасов оборотных средств зависят от:
условий работы предприятия;
длительности производственного цикла;
периодичности запуска материалов в производство;
времени подготовки материалов для производственного потребления;
отдаленности поставщиков;
частоты, равномерности и комплектности поставок;
размеров поставляемых партий и др.
По некоторым элементам оборотных средств (например, производственный и хозяйственный инвентарь, спецодежда) норму запаса в днях установить невозможно (или нецелесообразно устанавливать). В этих случаях нормируется потребность в них применительно к какой-либо характерной для данного элемента расчетной базе, например, к количеству работающих, к стоимости производственного, энергетического или транспортного оборудования, к производственной площади.
Примечание
При формировании величины норматива оборотных средств работникам предприятия приходится находить золотую середину, выбирая между двумя крайностями:
1) заниженный запас (норматив) оборотных средств на предприятии позволяет избежать их замораживания, однако повышает опасность срыва плановых заданий (в частности, возрастает вероятность простоев из-за несвоевременной поставки сырья или комплектующих, задержки сервисных работ из-за несвоевременных проплат, пр.) или ухудшения качества работ (дефицит текущих средств заставляет находить самые дешевые, а значит, самые некачественные и рискованные варианты поставки ресурсов и выполнения работ);
2) завышенный запас (норматив) оборотных средств повышает надежность работы предприятия, однако снижает экономическую эффективность работы предприятия. Растут затраты на хранение запасов (стоимость дополнительных площадей, эксплуатационные затраты по хранению и охране, пр.), увеличивается вероятность непредусмотренных убытков (потеря свойств сырья, ущерб от хищений, пр.). Но, самое главное, оборотные средства, замораживаясь в запасах, извлекаются из оборота.
Таким образом, расчет норматива оборотных средств является одной из задач выбора, т.е. поиска оптимального решения.
В общем виде частный норматив оборотных средств по отдельным элементам (запасы сырья, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей) определяется по формуле:
где qg — средняя в единицу времени потребность, например, среднедневная или средненедельная потребность в определенном материале, грн./дн. (грн./нед.);
Тнорм - норма запаса, т.е. временной период, в течение которого предусмотрена работа на данном запасе (например, норма запаса в днях, количество дней обеспеченности материалом).
В том случае, если известна потребность в оборотных средствах в целом за период, ее удельное значение (в единицу времени) можно определить по формуле:
где qгoд- годовая (квартальная) потребность в материале, предусмотренная по смете затрат на производстве, грн.;
Fк- годовой (квартальный) фонд работы предприятий в календарных днях.
Нормирование производственных запасов на предприятиях осуществляется исходя из готового объема производства, норм расхода материалов на единицу готовой продукции и сложившихся условий снабжения и сбыта. Производственные запасы нормируются в натуральном и денежном выражении. В зависимости от назначения и сферы обслуживания производства они подразделяются на текущие, страховые, транспортные и технологические.
Для планомерного бесперебойного хода производства на предприятии образуются текущие запасы сырья, материалов, топлива, тары. Они должны покрывать потребность предприятия на период между двумя поставками. Следовательно, текущий запас Zmм., соответствующий величине поставки в тоннах, метрах и других натуральных единицах измерения, рассчитывается исходя из среднесуточной потребности в материале и интервале поставки:
где qм - среднесуточная потребность в материале, в натуральных единицах измерения;
Тп - средний интервал между поставками материала, дн.
Норма текущего запаса (в днях) Тнп тек зависит от частоты и равномерности поставок, расстояния между поставщиками и потребителями, характера и объема потребления материалов. При прочих равных условиях частота поставок оказывает решающее влияние на формирование норм текущего запаса. Чем меньше интервалы между двумя поставками, тем меньше должно быть на складе материалов и, следовательно, тем меньше потребуется оборотных средств на их покрытие.
Расчет суммарного норматива оборотных средств по всей совокупности материальных ресурсов должен учитывать неодновременность завоза различных материалов. По одним материальным ценностям запасы подходят к концу, по другим только поступают на склад. В результате общее состояние запасов на каждый день таково, что по одним материалам они составляют максимальную, по другим - минимальную, а по третьим — среднюю величину. В целом размер запаса составляет величину, близкую к половине общего запаса материалов, потребляемых на данном предприятии. Поэтому при расчете норматива оборотных средств по текущему запасу принимается не вся его величина, а только половина, т.е.
,
Страховой, или гарантийный, запас создается на случаи непредвиденных отклонений, нарушений плановых сроков или партий поставок, а также нарушений плановых условий потребления материалов. Величина страхового запаса рассчитывается по формуле:
где Таткл – количество дней превышения среднего интервала поставок за отчетный период.
На практике страховой запас часто устанавливают в половинном размере текущего запаса.
Транспортный запас создается за счет того количества оборотных средств, которое находится в пути после их оплаты.
В некоторых случаях возникает необходимость в подготовительном (технологическом) запасе. Он создается в тех случаях, когда поступающее на предприятие сырье или материалы не могут быть использованы в производстве сразу, а требуют перед производственным потреблением подготовки (сортировка, комплектация, раскрой, дробление, сушка). Величина подготовительного запаса определяется в соответствии с технологическими инструкциями и с учетом конкретных условий производства.
В качестве примера приведем расчеты по нормированию материалов. Норматив собственных оборотных средств на материалы определяется как произведение стоимости однодневного расхода и нормы оборотных средств в днях. Средняя норма оборотных средств на материалы в днях исчисляется в целом как средневзвешенная величина от норм запаса оборотных средств по отдельным видам материалов.
Расчет времени производится в соответствии с отраслевыми инструкциями с учетом конкретных условий данного предприятия.
Пример 1
Допустим, что плановый расход в соответствующем квартале составил по материалу A qA = 10 тыс. грн., по материалу В qB= 2 тыс. грн. и по материалу В qB = 6 тыс. грн. Подсчет норм оборотных средств в днях для отдельных видов материалов производится по следующей форме (табл. 8.2).
Таблица 8.2.