4. Закладка (вирощування) багаторічних насаджень.

На відміну від раніше існуючого порядку, витрати на закладку та вирощування багаторічних насаджень за П(С)БО 30 формують вартість незрілих довгострокових біологічних активів, яка обліковується не на рахунках капітальних вкладень (рахунок 152), а у складі довгостроко­вих біологічних активів (рахунки 165,166).

Незрілі довгострокові біологічні активи до досягнення продуктив­ного віку можуть оцінюватися за сумою витрат, понесених на їх зак­ладку та вирощування.

Приклад 4. У СТОВ «Мрія» вирішили закласти новий яблуне­вий сад. Для цього в НДІ садівництва придбані саджанці нового сорту і проведені роботи по закладанню саду. Таблиця 4

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій

з вирощування довгострокових біологічних активів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків			Сума, Грн.
		Дебет	Кредит
1.	Одержано від НДІ садівництва саджанці яблунь	208	631	20 000,00
	На підставі податкової накладної відображено податкових кредит з ПДВ	641	631	4000,00
2.	Понесені витрати на підготовку ґрунту для закладення багаторічних насаджень	155	203,207, 661,651 та ін.	2100,00
3.	Нарахована заробітна плата робітникам, зайнятим на закладці багаторічних насаджень	155	661	8500,00
4.	Проведено нарахування на заробітну плату	155	651	1128,80
5.	Використано саджанці на закладання саду	155	208	20 000,00
6.	Понесені інші витрати, пов'язані із закладанням саду	155	22,313, 372,685 та ін.	2420,00
7.	Віднесено на вартість незрілих довгострокових біологічних активів суму понесених витрат, пов'язаних із закладанням яблуневого саду	166	155	34 148,80

За результатами розглянутої у прикладі господарської операції, на вартість незрілих біологічних активів буде віднесено 34 148,80 грн., що є вартістю витрат, понесених при закладанні нового саду.

2. Облік зміни вартості дба

Вартість довгострокових біологічних активів може змінюватись протягом періоду їх функціонування, зокрема:

— у результаті їх переоцінки на звітну дату,

— проведення невід'ємних поліпшень,

— зменшення корисності активів.

Для наглядного відображення записів по рахунках бухгалтерсь­кого обліку операцій зі зміни вартості довгострокових біологічних активів використаємо умови прикладів з питання 1.

1. Зміна вартості довгострокових біологічних активів у наслідок їх переоцінки.

Довгострокові біологічні активи відображаються в обліку за спра­ведливою вартістю або первісною вартістю (якщо відсутня можливість оцінити їх на звітну дату за справедливою вартістю). У разі, коли з'яв­ляється можливість оцінити актив за справедливою вартістю, він пе­реводиться з групи об'єктів, що обліковуються за первісною вартістю до об'єктів, які обліковуються за справедливою вартістю.

Переоцінка довгострокових біологічних активів (дооцінка (уцін­ка) до справедливої вартості) має здійснюватись на кожну звітну дату постійно діючою Комісією господарства з визначення справедливої вартості біологічних активів та сільськогосподарської продукції.

Приклад 5. Постійно діючою Комісією СТОВ «Мрія» з визна­чення справедливої вартості біологічних активів та сільськогосподарсь­кої продукції було проведено роботу з визначення справедливої вар­тості (виходячи з цін, що склались на відповідні біологічні активи на активному ринку на звітну дату) довгострокових біологічних активів, що надійшли у звітному періоді (див. приклади 1 та 3), а саме:

а) справедливу вартість однієї голови худоби продуктивного ста­да встановлено на рівні 3800,00 грн.

б) справедливу вартість однієї голови робочих коней визначено в сумі 1800,00 грн.

Таблиця 5

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій

зі зміни вартості довгострокових біологічних активів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	Відображено результати переоцінки продуктивної худоби, що надійшла у звітному періоді
1.1.	Відображено суму до оцінки до справедливої вартості (3800,00 х 25голів-73 600)	163	719	21 400,00
2.	Відображено результати переоцінки робочих коней, що надійшли у звітному періоді
2.1	Відображено суму уцінки (1800,00х2голови - 4300,00)	940	163	700,00

Таким чином, на рахунку з обліку довгострокових біологічних ак­тивів, які оцінені за справедливою вартістю (163) буде відображено справедливу вартість продуктивної худоби в сумі 95 000,00 грн. та вартість робочих коней в сумі 3600,00 грн.

2. Зміна вартості довгострокових біологічних активі в резуль­таті їх поліпшень.

Приклад 6. Підприємством понесені витрати по поліпшенню ба­гаторічних насаджень в сумі 12000,00 грн., з них 7500,00 грн. — по поліпшенню насаджень, що оцінені за первісною вартістю. Інші витра­ти (4500,00 грн.) були понесені на поліпшення молодого яблуневого саду (див. приклад 4).

Таблиця 6

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку витрат

на невід'ємні поліпшення багаторічних насаджень

№ з/п		Зміст господарської операції		Кореспонденція рахунків			Сума, грн.
				Дебет	Кредит
1.		Відображені витрати на проведення невід'ємних поліпшень багаторічних насаджень, що оцінені за первісною вартістю		155	661,651, 203,208 та ін.		7500,00
2.	Зараховано вартість витрат на поліпшення багаторічних насаджень до вартості довгострокових біологічних активів		162			155		7500,00
3.	Відображені витрати на невід'ємні поліпшення молодих багаторічних насаджень, що оцінені за первісною вартістю		155			661,651, 203,208 та ін.		4500,00
4.	Зараховано вартість витрат на поліпшення багаторічних насаджень до вартості довгострокових біологічних активів		166			155		4500,00

Таким чином, в результаті проведення невід'ємних поліпшень багаторічних насаджень, вартість молодого яблуневого саду (див. приклад 4.4) становитиме 38 648,80грн. (34 148,80 + 4500,00).