5. Учет расчетов с персоналом за товары, купленные в кредит, предоставленные займы, по возмещению материального ущерба и прочим операциям.

Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

Приведем порядок учета отдельных операций организации по расчетам с ее персоналом:

а) Д-т сч. 73 К-т сч. 50, 51 - предоставлен работнику заем;

Д-т сч. 50, 51, 70 К-т сч. 73 - поступили денежные средства либо удержаны из заработка работников в счет погашения займа;

б) Д-т сч. 73 К-т сч. 94 - списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновными лицами;

Д-т сч. 73 К-т сч. 98 - отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной стоимостью;

Д-т сч. 50, 51, 70 К-т сч. 73 - возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей;

Д-т сч. 91 К-т сч. 73 - списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей);

Д-т сч. 94 К-т сч. 73 - списаны недостачи материальных ценностей при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска;

в) Д-т сч. 73 К-т сч. 76 - отражены задолженность работников за товары, купленные в кредит, а также расчеты с торговой организацией по кредиту;

Д-т сч. 50, 70 К-т сч. 73 - удержана задолженность с работников;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность перед торговой организацией.

6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Сумму начисленного единого социального налога (ЕСН) учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 открывают субсчета:

- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Фонд социального страхования;

- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В ФСС зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 разбивают на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 разбивают на субсчета второго порядка:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также можно разделить на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Для расчета ЕСН и взносов в ПФР руководствуются гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса.

Суммы начисленного ЕСН отражают по дебету тех же счетов учета расходов, на которых отражено начисление зарплаты работникам фирмы.

Для этого делают записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-1-1 - начислен ЕСН, подлежащий перечислению в ФСС;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3-1 - начислен ЕСН, подлежащий перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3-2 - начислен ЕСН, подлежащий перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-2 - начислен ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.

Если фирма строит для себя или проводит реконструкцию основных средств, то ЕСН с зарплаты работников, занятых на этих работах, начисляют в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для этого в учете делают запись:

Дебет 08 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 69-2) - начислен ЕСН с зарплаты работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если фирма выполняет работы, доходы от которых считаются операционными или внереализационными, то начисленная сотрудникам, занятым на таких работах, зарплата также облагается ЕСН.

Начислите его проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 69-2) - начислен ЕСН с зарплаты работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

Перечисление авансовых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету соответствующих субсчетов счетов 69 и 68:

Дебет 69-1-1 Кредит 51 - перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;

Дебет 69-2-1 Кредит 51 - перечислены взносы по страховой части трудовой пенсии в Пенсионный фонд;

Дебет 69-2-2 Кредит 51 - перечислены взносы по накопительной части трудовой пенсии в Пенсионный фонд;

Дебет 69-3-1 Кредит 51 - перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-3-2 Кредит 51 - перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69-2 Кредит 51 - перечислен ЕСН в федеральный бюджет.

Сумму налога, подлежащую зачислению в ФСС, уменьшите на расходы по государственному социальному страхованию работников (например, на оплату больничных листов). Разницу между авансовыми платежами и налогом, рассчитанным по итогам года, перечислите в соответствующие внебюджетные фонды и федеральный бюджет.

Если авансовые платежи и расходы на социальное страхование больше суммы начисленного налога, то эту разницу фирме вернут или засчитают в счет предстоящих платежей по налогу.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухучета, на которых отражено начисление зарплаты работникам фирмы. Для этого делаются записи:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Перечисление взносов оформляются записью:

Дебет 69-1-2 Кредит 51 - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в ФСС.