2.3. Здійснення аудитуформування фінансового результату та прибутку пат «Львівський хлібозавод № 1»

1. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб одержати достатню впевненість у тому, що бухгалтерська звітність істотних перекручувань. Аудит містив у собі перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що утримуються в бухгалтерській звітності.

2. У результаті перевірки виявлено:

1. Стан бухгалтерського обліку ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1»

Бухгалтерський облік у Товаристві ведеться власною бухгалтерською службою. При веденні бухгалтерського обліку Товариство дотримується вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV (з наступними змінами і доповненнями) та Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

При веденні бухгалтерського обліку та підготовці фінансових звітів Товариство дотримується принципів автономності, безперервної діяльності, періодичності, історичної (фактичної) собівартості, нарахування та відповідності доходів і витрат, повного висвітлення, послідовності, обачності, превалювання змісту над формою, єдиного грошового вимірника.

У Балансі станом на 31.12.2014 р. показники статей на початок звітного періоду відповідають показникам статей на кінець звітного періоду, відображеним у Балансі станом на 31.12.2011 року.

2. Класифікація та оцінка активів

2.1. Нематеріальні активи

Синтетичний та аналітичний облік власних основних засобів Товариства відповідає вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18 жовтня 1999 року №242 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02 листопада 1999 року за №750/4043.

1. Підприємство придбало комп’ютерну програму вартістю 180 тис. грн. (в т.ч. ПДВ). Вартість послуг по встановленню програми склала 12 тис. грн. (в т.ч. ПДВ). На придбання програми підприємство взяло короткостроковий кредит у банку строком на 6 місяців в розмірі 150 тис. грн. під 120 % річних.

Робочий документ № 1

Перевірка обліку необоротних активів

№	Зміст господарської операції	Сума, тис.грн.	Бух. проводка в обліку підприємства		Сума, тис.грн.	Бух. проводка
			Дт	Кт		Дт	Кт
1	Отримано короткостроковий кредит у банку	150	311	501	150	311	601
2	Нараховано відсотки по отриманому кредиту	80	94	501	90	951	684
3	Отримано комп’ютерну програму від постачальника	150	12	631	150	154	631
4	Відображено суму ПДВ	25	641	631	30	641	631
5	Відображено витрати на встановлення програми	10	12	631	10	154	631
6	Відображено суму ПДВ	2	641	631	2	641	631
7	Перераховано кошти постачальнику за програму та за її встановлення	187	631	311	192	631	311
8	Комп’ютерну програму введено в експлуатацію				160	127 (125)	154

Основна причина розбіжностей  - арифметичні помилки та недотримання вимог «Інструкції  про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій».  В п. 4 повинно розмір ПДВ зазначити 300 тис.грн. (150 х 0,2).

Відсотки за кредит: 1500 х 120/12 х 6 = 90 тис.грн.

Існує три основні варіанти обліку комп’ютер­них програм (витрат на їх придбання), а саме:

1.Невиключні права. Тоді витрати на його придбання в бухобліку також вважатимуться роялті. Адже їх визначення, що наведено в п. 4 П(С)БО 15 «Дохід», майже дублює визначення з пп. 14.1.225 ПКУ (у ПКУ до роялті ще відносять платежі за передачі (програми) організацій мовлення, а в П(С)БО 15 цього немає).

Підтверджує це й лист Мінфіну від 13.07.2009 р. № 31-34000-20-10/18896. Згідно з ним, комп’ютерні програми слід обліковувати у складі інших нематеріальних активів за умови відповідності їх критеріям визнання активів. Згідно з п. 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», активами визнають ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Якщо придбаваєте комп’ютерну програму й отримуєте невиключні права на неї, то не можете контролювати її в повній мірі (переробити, переписати, подарувати тощо). А тому підстав визнавати її нематактивом немає.

Тоді витрати на придбання слід розглядати як роялті та відносити до витрат періоду. Підтверджує це й п. 5 ПСБО 8 «Нематеріальні активи», згідно з яким роялті не включають до вартості нематактивів. Такі витрати треба списувати у Дт 92 »Адміністративні витрати».

2. Виключні права. Авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми тощо) слід відображати на субрахунку 125 »Авторське право та суміжні з ним права» (п. 5 ПСБО 8, Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. №291).

3. Невиключні права, але програму не можна розглядати окремо від комп’ютера (тобто вона вже була встановлена на комп’ютер, коли його придбавали). Тоді треба понесені витрати віднести на збільшення вартості комп’ютера, а саме в Дт 104 «Машини та обладнання».

2.2. Основні засоби

ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» наявні власні основні засоби залишкова вартість яких станом на 31.12.2014 р. становить 576,8 тис. грн.

В 2014 р. амортизація основних засобів в бухгалтерському обліку проводилась за податковим методом.

В 2014 р. нараховано амортизації в сумі    47,3 тис.грн.

Основні засоби розділені на групи, які на кінець року становлять:

Будинки та споруди:

-         первісна вартість  —     1047,7 тис.грн.

-         знос                          —     625,5           тис.грн.

Машини та обладнання :

-         первісна вартість —      229,3 тис. грн.

-         знос                         —      190,7 тис. грн.

Транспортні засоби :

-         первісна вартість  —     213,1тис.грн.

-         знос                          —     97,1тис.грн.

Інструменти, прилади

та інвентар :

-         первісна вартість  —         3,1тис.грн.

-         знос                          —         3,1           тис.грн

Синтетичний та аналітичний облік власних основних засобів ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» відповідає вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року №92 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 року за №288/4509.

При проведенні аудиту встановлено, що ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» допущені помилки при нарахуванні амортизації.

Первісна вартість обладнання становить 10 тис. грн. очікуваний строк служби – 5 років. Плановий випуск продукції – 50 тис. одиниць. Ліквідаційна вартість обладнання у вигляді матеріалів – 1000 грн. Обраний метод амортизації на ТОВ - виробничий. Всі основні засоби за даними бухгалтерського обліку обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби».

Квартальна сума амортизації для даного обладнання визначена 380 грн., якщо фактичний обсяг виробництва становить 2 тис. одиниць продукції.

Виробнича ставка амортизації = (10000-1000)/50000 = 0,18 грн./од.

2000*0,18 = 360 грн.

Отже, враховуючи наведене аудитори вважають, що ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» слід провести коригування. Така невідповідність може мати значний вплив на фінансову звітність Товариства, оскільки суми амортизації основних засобів можуть суттєво збільшити їх вартість.

2.3.Запаси.

На балансі ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» станом на 31.12.2014 року обліковуються запаси. Суми підтверджено інвентаризацією проведеною на звітну дату. Балансова вартість на кінець року запасів становить:

Сировина                                       —          79,9тис.грн.

Матеріали                                     —            1,4тис.грн.

Разом                                                —        81,3 тис.грн.

Робочий документ № 3.2

Перевірка відображення в обліку руху запасів

№	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Бух. проводка в обліку підприємства
			Дт	Кт
1	5.01.2014 р. на склад надійшла готова продукція	9000	206	23
2	9.01.2014 р. підприємство відвантажило готову продукцію	9800	901	26
3	Реалізовано продукцію покупцю	18000	361	701
4	Податковий кредит	3000	701	641
5	Списано дохід від реалізації на фінансовий результат	15000	701	791
6	Собівартість списана на фінансовий результат	9800	791	901
7	Визнано дохід від реалізації	5200	791	44

На 1.01.2014 р. на складі знаходилось в залишку готової продукції (торти - ГП) 55 одиниць, виробнича собівартість яких 80 грн. за одиницю.

5.01.2014 р. на склад надійшло 100 одиниць ГП, виробнича собівартість яких 90 грн. за одиницю. 9.01.2014 р. підприємство відвантажило покупцеві 115 одиниць ГП. Дохід від реалізації склав 18000 грн. (з ПДВ). Рекомендовано визначати собівартість реалізованої ГП за методом FIFO.

Робочий документ № 4.1

Вибуття запасів за методом FIFO

№ з/п	Дата придбання	Надходження			Вибуття			Залишок на кінець періоду
		К-ть	Ціна	Сума	К-ть	Ціна	Сума	К-ть	Ціна	Сума
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	Початкове сальдо на 01.01. р.	х	х	х	х	х	х	55	80	4400
2	05.Січ	100	90	9000				55	80	4400
								100	90	9000
3	09.Січ				55	80	4400	0	80	0
					60	90	5400	40	90	3600
4	Вартість переданих запасів	100	х	9000	115		9800
5	Вартість залишків	х		х	х					5200

Виявлені помилки в оприбуткуванні запасів, які були придбані підзвітною особою Кравченко О.М. вартість одиниці без ПДВ – 8,40 грн. в бухобліку дані операції було відображено:

Робочий документ № 4.3

Перевірка відображення в обліку руху запасів

№	Зміст господарської операції	Сума, грн.	Бух. проводка в обліку підприємства		Сума, грн.	Бух. проводка
			Дт	Кт		Дт	Кт
1	Оприбутковано 2 од. запасів	14	22	372	16,80	209	372
2	ПДВ	2,80	641	372	3,36	641	372

Порушено «Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій», затверджену наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291 (з доповненнями станом на 01.01.2015 р.) при складанні бухгалтерських проводок. Придбані для офісних цілей матеріальні цінності зі строком служби менше одного року незалежно від вартості класифікуються як запаси. При цьому за вибором суб'єкта господарювання вони можуть обліковуватися:

— або як виробничі запаси з відображенням на рахунку 20 «Виробничі запаси», а саме на субрахунку 209 «Інші матеріали»;

— або як малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП) з відображенням на рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

 Інструкції № 291 передбачає: на субрахунку 209 обліковуються бланки суворого обліку (за вартістю придбання), відходи виробництва (обрубки, обрізки, стружка тощо), невиправний брак, матеріальні цінності, отримані від ліквідації основних засобів, які не може бути використано як матеріали, паливо чи запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо.

А рахунок 22 призначено для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух МШП, що належать підприємству та перебувають у складі запасів, тобто предметів, які використовуються протягом періоду, що не перевищує одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спецодяг тощо.

Враховуючи наведене аудитори, вважають, що ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» слід провести відповідні коригування з врахуванням рекомендацій.