Підсистеми бухгалтерського обліку
Фінансовий
облік
Податковий
облік Управлінський облік
- фінансовий
результат від звичайної діяльності до
оподаткування -
чистий прибуток
- нерозподілений
прибуток
прибуток
до оподаткування
-
операційний прибуток -
чистий прибуток
- прогнозований
прибуток
Рис. 2.2. Прибуток як об’єкт підсистем обліку
Спільним для фінансового, управлінського та податкового обліку прибутку ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» є використання однакових первинних документів та відображення одних і тих самих господарських операцій. Із названих підсистем обліку фінансовий облік прибутку є найбільш узагальненим, оскільки використовує інформацію на рівні синтетичних рахунків та субрахунків, тоді як в управлінському обліку аналізується прибуток ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» на рівні аналітичних рахунків, а в податковому обліку застосовується методика, що не збігається з методикою визначення прибутку у фінансовому обліку.
Слід відмітити, що методика формування собівартості та фінансового результату ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» повністю відповідає вимогам П(С)БО 16 і П(С)БО 3. Облік автоматизовано.
В таблиці 2.2 наведені основні показники, що характеризують економічну діяльність ПАТ «Львівський хлібозавод № 1».
Таблиця 2.2
Показники результатів фінансово-економічної діяльності ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» за 2013-2014 р.
|
№ п/п |
Показники |
Станом на |
Відхилення, +/- | ||
|
31.12. 2014р |
31.12. 2013р |
Абс., тис. грн. |
Відн., % | ||
|
1 |
Майно підприємства |
1201 |
1170 |
+31 |
+2,6 |
|
2 |
Необоротні активи |
1196 |
1162 |
+34 |
+2,9 |
|
4 |
Оборотні активи |
5 |
8 |
-3 |
-37,5 |
|
5 |
Власний капітал |
-786 |
-828 |
+42 |
-5,1 |
|
6 |
Запозичені кошти |
1987 |
1998 |
-11 |
-0,6 |
|
7 |
Чистий дохід від реалізації |
174 |
172 |
+2 |
+1,2 |
|
8 |
Собівартість |
79 |
143 |
-64 |
-44,8 |
|
9 |
Чистий прибуток |
-732 |
-42 |
-690 |
+1642,9 |
Вартість активів ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» порівняно з аналогічним попереднім періодом зменшилась на 31 тис.грн. Активи ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» станом на 31.12.2014р. становлять – 1201 тис.грн. в т.ч.:
- вартість необоротних активів - 1196 тис.грн.;
- вартість мобільних (оборотних) активів, які є робочим капіталом товариства - 5 тис.грн.
В структурі сукупних активів ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» питома вага необоротних активів становить 99,6%. Це свідчить, що ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» має «важку» структуру активів, яка веде до значних накладних витрат і має високу вразливість до зміни виручки .
Вартість мобільних (оборотних) активів ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» зменшилась на 3 тис.грн.
2.2. Організація аудиторської перевіркифінансових результатів та прибутку пат «Львівський хлібозавод № 1»
Взаємодія організації-клієнта з аудиторською фірмою повинна починатися з направлення на її адресу листа-пропозиції, у якому викладаються мета аудиторської перевірки і перелік бажаних аудиторських послуг. Після ухвалення рішення про укладання договору аудиторська фірма направляє на адресу клієнта лист-зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудита (Додаток Б).
До укладання договору (Додаток В) необхідно мати максимально повну інформацію про клієнта і його економічну діяльність. Цьому сприяє одержання відповідей на питання, перераховані в інформаційній анкеті.
Найважливіша складова планування аудиту – це отримання аудитором уявлення про стан справ ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1». Аудиторський ризик полягає в тому, що аудитор може висловити неадекватну думку у тих випадках, коли в бухгалтерських документах існують суттєві перекручення. З цією метою аудитори пропонують заповнити спеціально складену анкету (Додаток Д).
Рівень ризику можна оцінити, використовуючи розрахункову табл. 2.3.
Таким чином, за результатами дослідження можна зробити висновки, що в ПАТ «Львiвський хлiбозавод №1» аудиторський ризик складає 45%, тобто достовірність фінансової звітності підприємства складає 55%.
Аудитору при перевірці вірогідності фінансової (бухгалтерської) звітності варто пам'ятати не тільки про значення (кількість), але й про характер (якість) перекручувань у звітності.
Методика розрахунку показника «Рівень суттєвості» для ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» складається в його обчисленні як частки від базових показників - числових значень показників фінансової звітності. При цьому використовується показники поточного року.
Таблиця 2.3
Оцінка ризику аудиторських процедур за фінансовою звітністю
|
№
|
Сегмент перевірки |
Оцінка отриманих результатів |
Висновок, за результатами перевірки сегменту | ||
|
Надійність результатів (rdi , %) |
Ризик невиявлення (RN, %) | ||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | |
|
1 |
Аудит заготівлі |
95
|
5 |
Не містить суттєвих викривлень | |
|
2 |
Аудит виробництва |
96 |
4 |
Не містить суттєвих викривлень | |
|
3 |
Аудит капітального інвестування |
85 |
15 |
Не містить суттєвих викривлень | |
|
4 |
Аудит розрахунків |
80 |
20 |
Не містить суттєвих викривлень | |
|
5 |
Аудит реалізації |
89 |
11 |
Не містить суттєвих викривлень | |
|
6 |
Аудит формування фінансових результатів |
99,99 |
0,01 |
Не містить суттєвих викривлень | |
|
Узагальнення результатів | |||||
|
7. Імовірність того, що за усіма циклами отримані достовірні результати (P, %) |
RD = (0.95×0.96×0.85×0.80×0.89×0.9999) ×100% ≈ 55 % | ||||
|
8. Імовірність того, що за усіма циклами не виявлено суттєвих викривлень, які в дійсності присутні в обліку і звітності (N, %) |
N = (0.05×0.04×0.15×0.2××0.11×0.00001) ×100% ≈ 0 % | ||||
|
9. Імовірність того, що не менш як в одному в одному циклі залишились суттєві викривлення не виявлені аудитором (RAP, %) |
UP =1 −(0.55 + 0) ×100% ≈ 45 % | ||||
Розглянемо приклад практичного визначення єдиного показника рівня суттєвості для ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» (табл. 2.4).
Порядок розрахунку. У стовпець 2 записуємо показники, взяті з фінансової звітності ПАТ «Львівський хлібозавод № 1» за 2014 рік. Показники, внесені в стовпець 3, визначені внутріфірмовим стандартом і застосовуються на постійній основі. Стовпець 4 одержуємо шляхом множення даних зі стовпця 2 на показник зі стовпця 3.
Таблиця 2.4
Визначення єдиного показника рівня суттєвості для ПАТ «Львівський хлібозавод № 1»
|
Найменування базового показника |
Значення базового показника фінансової звітності підприємства, (тис. грн.) |
Припустима помилка у відсотках |
Розрахункове значення для знаходження рівня істотності (тыс. грн.) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
5Балансовий прибуток (збиток) організації |
-2755 |
5 |
-138 |
|
Обсяг реалізації без ПДВ |
172 |
2 |
3 |
|
Валюта балансу |
1170 |
2 |
23 |
|
Власний капітал |
-828 |
10 |
-83 |
|
Загальні витрати організації |
71 |
2 |
1 |
Середнє арифметичне зі стовпця 4 становить:
(-138 + 3 + 23 - 83 + 1) : 5 = -38 тис. грн. Найменше значення відрізняється від середнього на (-38 – (-138) : 38 х 100 = 258%. Найбільше значення відрізняється від середнього на (23 – (-38)) : 23 х 100 = 264%.
Оскільки значення відрізняється від середнього значно, вирішуємо відкинути при подальших розрахунках ці значення.
Тоді нове середнє арифметичне складе (83 + 3 + 1) : 3 = 25,98 тис. грн. Цю величину можна округлити до 26 тис. грн. (округлення становить 0,2%, що є незначним) і використати як планований рівень суттєвості.
Розрахований на стадії планування рівень суттєвості визначає максимальне граничне значення помилки, що може пропустити аудитор у зв'язку з її неістотністю. Імовірність такого припуску багато в чому обумовлюється оцінкою показника ризику.
При плануванні складу спеціалістів, що входять в аудиторську групу, керівництво аудиторської фірми повинно враховувати: бюджет робочого часу для проведення кожного етапу роботи; передбачувальні строки роботи групи; кількісний склад групи; посадовий і кваліфікаційний рівень членів групи.
У процесі планування створюються два основні документи перевірки: загальний план і програма перевірки. Аудитор обговорює з керівництвом і фахівцями підприємства елементи загального аудиторського плану і аудиторські процедури для досягнення результативності аудиту, а також для узгодження порядку проведення аудиторських процедур з внутрішнім розкладом роботи фахівців суб’єкта перевірки. Загальний план, як правило, складається з переліку робіт на основних етапах аудиту і розробляється настільки детально, щоб аудитор мав змогу, керуючись ним, підготувати загальний план аудиторської перевірки (Додаток Ж1).
Аудиторську програму перевірки формування фінансового результату та прибутку відображено в Додатку Ж2.
Програма проведення аудиту є документом, у якому зібрані процедури аудиторського контролю. Ця програма являє собою перелік операцій, які слід виконати в процесі аудиту. Вона має забезпечити високу ефективність використання перерахованих в ній процедур, відображає певну організацію та методику проведення аудиту.
Таким чином, програма аудиторської перевірки – це документ, що містить: завдання аудиту для конкретного об’єкту; процедури, необхідні для виконання поставлених завдань; обсяг і терміни їх виконання.