3 Анализ затрат на сырье, материалы, топливно-
энергетические ресурсы
По данным статистической отчетности предприятия (приложения А–Г) [1]:
1. Дать общую оценку использования материальных и энергетических ресурсов на предприятии (на примере отчетной калькуляции по изделию 2).
2. Выявить влияние на себестоимость продукции изменений норм расхода материалов и энергии и их стоимости.
3. Выявить влияние изменений затрат на материально-энергетические ресурсы на прибыль от реализации продукции и рентабельность продукции.
4. Данные анализа представит в виде аналитической таблицы.
Таблица 3.1 – Результаты анализа использования материально-энергетических ресурсов на предприятии
|
Показатели |
Усл. обозн. |
План (база) |
Факт |
Процент выпол- нения |
Откл., |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1. Расходы материалов и электро- энергии на изготовление единицы изделия 2: – комплектующих изделий, един.; – материала А, м – материала Б, кг – электроэнергии, кВт/ч |
РМ1 РМ2 РМ3 РЭ |
5 4 2 2 |
5 4,5 1,8 1,8 |
100 112,5 90 90 |
0 +0,5 -0,2 -0,2 |
|
2. Удельный вес в себестоимости изделия 2, : – затрат на сырье и материалы – затрат на топливо и электро-энергию |
Кэм Кзэ |
30 9 |
34,4 13,9 |
114,7 154,4 |
+4,4 +4,9 |
Продолжение таблицы 3.1
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
3. Повышение (снижение) себестоимости изделия 2 (грн.) вследствие: – изменения норм расхода материалов – изменения стоимости материалов – изменения расхода электроэнергии – изменения затрат на электроэнергию |
СП(РМ)
СП(ЦМ) СП(РЭ) СП(ЦЭ) |
|
|
|
+0,81
+16 -0,046 +0,06 |
|
4. Прибыль (убыток) от реализации изделия 2 (тыс.грн.) вследствие: – изменения затрат на материалы – изменения затрат на электроэнергию |
П(ЗМ) П(ЦЭ) |
|
|
|
+17,4824 +0,01456 |
|
5. Повышение (снижение) рентабельности изделия 2 () вследствие: – изменения затрат на материалы – изменения затрат на электроэнергию |
R(зм) R(ЗЭ) |
|
|
|
-19,5 +0,00002 |
Основными исходными данными для анализа материальных затрат являются данные о нормах расходов и стоимости используемых для производства продукции материальных и энергетических ресурсов, содержащиеся в отчетных калькуляциях на отдельные виды продукции.
Анализ использования основных видов сырья, материалов, топлива, энергии проводится на основе сравнения фактических показателей их расходов с плановыми и другими нормативами путем определения и изучения их отклонений в абсолютных или относительных величинах.
Поскольку в структуре себестоимости затраты на сырье, материалы и энергию даются в стоимостном выражении, при анализе необходимо раздельно выявить влияние на фактическую себестоимость продукции отклонений от норм расхода материалов (энергии) и их стоимости.
Рассчитаем удельный вес в себестоимости изделия 2:
– затраты на сырье и материалы:
,%
(3.1)
– затраты на топливо и электроэнергию:
,
% (3.2)
По плану:
По факту:
Влияние на себестоимость продукции изменений норм расходования материалов, топлива, энергии по каждому отдельно взятому виду определяется по формуле
СП(РМ) = (РМФ – РМП) ЦМФ, грн., (3.3)
где РМФ и РМП – соответственно фактическая и плановая нормы расхода изучаемого материала (энергии), ед. изм. на един. изделия:
ЦМФ – фактическая стоимость данного вида материала (энергии), грн.
СП(РМ) = (5 – 5) 3,2 + (4,5– 4) 4,9 + (1,8 – 2) 8,2 = 0,81 грн.
Влияние на себестоимость продукции изменений стоимости каждого вида материалов (энергии) определяется по формуле:
СП(ЦМ) = (ЦМФ – ЦМП) РМП, грн., (3.4)
где ЦМП – плановая стоимость рассматриваемого материала, грн.
СП(ЦМ) = (3,2 – 2) 5 + (4,9 – 3) 4 + (8,2 – 7) 2 = 16 грн.
СП(РЭ) = (1,8 – 2) 0,23 = - 0,046 грн.
СП(ЦЭ) = (0,23 – 0,2) 2 = 0,06 грн.
Прибыль (убыток) от реализации продукции при изменении затрат на материалы или по другим статьям расходов определяется по формуле:
П(ЗМ) = СП(ЗМ) РПФ = (СПРМ + СПЦМ)РПФ, грн., (3.5)
где СП(ЗМ) – изменение затрат на материалы (по другому элементу себестоимости), грн.
РПФ – объем фактической реализации продукции, един.
П(ЗМ) = (0,81 + 16) 1040 = 17482,4 грн.
П(ЦЭ) = (-0,046 + 0,06) 1040 = 14,56 грн.
Повышение (снижение) рентабельности продукции при изменении затрат на материалы или по другому элементу себестоимости продукции можно определить по формуле:
(3.6)
где ЦПФ – фактическая оптовая цена реализации продукции без учета надбавок на НДС и др., грн.
СПП – плановая себестоимость продукции, грн.
Вывод: в результате проведенного анализа можно сделать вывод о том, что расход материала А на изготовление единицы изделия 2 превышают плановые на 0,5 м, материала Б – ниже планового на 0,2 кг, расход электроэнергии ниже планового на 0,2 кВт/ч, план по расходу комплектующих изделий выполнен на 100 %.
Себестоимость изделия 2 увеличивается на 0,81 грн. вследствие изменения норм расходов материалов, еще на 16 грн. за счет изменения стоимости материалов и изменения затрат на электроэнергию (0,06 грн.), а вследствие изменения расхода электроэнергии себестоимость изделия 2 снижается на 0,046 грн.
Прибыль от реализации изделия 2 предприятие получает вследствие изменения затрат на материалы – 17,4824 тыс. грн. и вследствие изменения затрат на электроэнергию – 0,01456 тыс. грн.
Вследствие изменения затрат на материалы рентабельность изделия 2 снижается на 19,5 % и на 0,00002 % за счет изменения затрат на электроэнергию.
Для понижения затрат на сырье и материалы предприятию необходимо провести следующие меры:
1. Исследовать рынок сырья и материалов с целью оптимизации затрат на их приобретение.
2. Усовершенствовать технологический процесс путем внедрения новых энергосберегающих технологий для уменьшения затрат на электроэнергию и снижения норм расходов материалов.