2.3. Учет затрат по местам возникновения – «директ- костинг» на ооо «Пластик»

Непростые рыночные процессы, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции ООО «Пластик», а также увеличение доли постоянных затрат в общем их объеме существенно сказываются на поведении себестоимости изделий, а значит и на прибыли организации. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность ООО «Пластик» в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости в ООО «Пластик» дает метод управленческого учета, который получил название директ-костинг.

Применяя метод директ-костинг (метод учета сумм покрытия или маржинального дохода) в ООО «Пластик», можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объектом производства, затратами и выручкой. Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям. Метод директ-костинг в ООО «Пластик» заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода по предприятию в целом и по изделиям. Он позволяет лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет и контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия ООО «Пластик».

Таким образом, сущность этого метода в ООО «Пластик» заключается в следующем: прямые затраты обобщают по видам готовой продукции, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Метод директ-костинг в ООО «Пластик» имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о прибылях и убытках. Процесс учета в ООО «Пластик» происходит в два этапа:

• расчет себестоимости;

• расчет результата.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции предприятия. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, этот метод ориентирован на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие ООО «Пластик». Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятие ООО «Пластик» изыскивать возможности увеличения реализации.

Метод директ-костинг в ООО «Пластик» развивается в соответствии с развитием управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений в организации потребовали ввода в метод директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современного метода директ-костинг на ООО «Пластик» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг в ООО «Пластик» - есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

В ООО «Пластик» при производстве продукции используется позаказный метод учета затрат. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком и производителем на производство продукции. В нем конкретизируются объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия, форма расчетов и прочие условия.

Место заказа в классификации производства предприятия, а при необходимости и источник затрат по нему, определяется системой нумерации заказов. Основным учетным регистром, открываемым бухгалтерией на каждый заказ является карточка учета заказа, в которой указывается название, тип изделия, количество изделий, наименование заказчика, срок окончания заказа, цех-участник, плановая себестоимость и оптовая цена. Каждому заказу присваивается порядковый номер, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства. Себестоимость одного вида изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Порядок выполнения заказа на производство продукции в организации представлен на схеме (рис. 2):

Заказчик Заключение Определение

договора на цены на

выполнение продукцию

заказа

Доставка Проверка Выпуск

продукции качества продукции

на склад продукции

Рис. 2. Порядок выполнения заказа продукции в ООО «Пластик»

Цена на заказ определяется на основе плановой калькуляции и норматива рентабельности (таблица 3).

Таблица 3

Плановая калькуляция партии пакетов типа «майка»

(20 000 штук).

Статьи затрат	Сумма Тыс. тг.
Сырье и материалы	29,7264
Основная и дополнительная заработная плата	1,1472
Отчисления МВД	0,0864
Цеховые расходы	0,1296
Общезаводские расходы	0,456
Производственная себестоимость	31,5456
Внепроизводственные расходы	0,6288
Полная себестоимость	32,1696
Прибыль	3,1104
Цена с НДС	42,336

Величина затрат на сырье и материалы определяется на основе норм расхода и цены за единицу материала; заработная плата – на основе нормочасов и расценок (таблицы 4 и 5).

Таблица 4

Расшифровка материальных затрат партии пакетов типа «майка» (20 000 штук).

Наименование материалов	Норма расхода	Цена за единицу	Сумма Тыс. тг
Полиэтилен, кг	148	0,1296	19,18
Суперконцентрат, кг	8,5	0,816	6,94
Краска, г	3,4	1,06	3,6
ИТОГО			29,72

Таблица 5

Расшифровка трудовых затрат

Виды работ	Нормо-часы	Расценки
Партия пакетов типа «майка» (20 000 штук).	13,04	1,15
ИТОГО	13,04	1,15

Накладные расходы определяются пропорционально заработной плате производственных рабочих. Это осуществляется следующим образом. Составляется плановая смета затрат на производство продукции. Смета затрат составляется за каждый квартал. В расчет принимается смета затрат за тот квартал, в котором производится продукция.

Плановые затраты на предприятии используют только для определения цены на продукцию и для сравнения с фактическими данными.

Определим расходы, занимающие наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Для этого используем данные таблицы 6.

Таблица 6

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат	Сумма расходов	Удельный вес,%
1	2	3
Сырье и материалы	29720	92,4
Основная и дополнительная заработная плата	1150	3,6
Отчисления МВД	86,88	0,3
Цеховые расходы	130,56	0,4
Общезаводские расходы	456,48	1,4
Производственная себестоимость	31547,52	98,1
Внепроизводственные расходы	626,4	1,9
Полная себестоимость	32173,9	100,0

Наибольшую долю в составе себестоимости занимают затраты на сырье и материалы 92,4%.

В целом постоянные накладные расходы составляют 9,5 % в общих затратах на производство продукции по предприятию. В связи с тем, что в 2012 году выпуск продукции увеличился по сравнению с планом, то себестоимость продукции на предприятии сократилась, вследствие сокращения доли накладных расходов, приходящихся на единицу продукции. Сокращение себестоимости за счет постоянных накладных расходов можно рассчитать по формуле:

, (5)

где П_п- процент перерасхода по постоянной части накладных расходов

К – процент выполнения плана выпуска продукции

Д – удельный вес постоянной части накладных расходов в себестои мости продукции.

Сокращение себестоимости продукции всего предприятия за счет постоянной части накладных расходов составляет 0,81 %.

Незавершенного производства продукции на предприятии не наблюдается. Это связано с небольшим циклом производства продукции. Если же на конец периода затраты на производство продукции произведены, но продукция еще не прошла всех стадий обработки, ее в составе готовой продукции не учитывают.

Рассмотрим пример калькулирования себестоимости.

В производстве изготавливают четыре продукта. Данные калькулирования представлены в таблице 7.

Таблица 7

Исходные данные

Продукт	Прямые затраты, д.е.	Общие расходы процесса, д.е.	Количество продукции, шт.	Выручка, д.е.
А	40000	80000	20000	100000
Б	8000		2000	20000
В	12000		1000	30000
Г	4000		1000	10000

1. При использовании метода остаточной стоимости рассмотрим формулу:

S _осн = S _общ - ∑ S _поп, (6) где

S_общ– общие затраты

S_осн– затраты, приходящиеся на основную продукцию (А)

S_поп– затраты, приходящиеся на попутную продукцию

S_осн= 80000-(8000+12000+4000) = 56000 (д.е.)

Таблица 8

Калькуляция по методу остаточной стоимости по продукции А (основной)

№ п/п	Вид затрат	Сумма, д.е.
1	Прямые затраты	40000
2	Косвенные затраты(Общие - Прямые)	16000
3	Общие затраты	56000

2. Калькуляция себестоимости всех продуктов методом распределения пропорционально цене составляется после расчета цены продукции:

Ц = В_р/Q,

Где В_р– выручка от реализации, д.е.

Q– количество продукции, шт.

Итак, цены на продукцию:

А: 100000/20000 = 5 (д.е.)

Б: 20000/2000 = 10 (д.е.)

В: 30000/1000 = 30 (д.е.)

Г: 10000/1000 = 10 (д.е.)

Распределение косвенных расходов пропорционально цене продукции:

А: 5*80000/55 = 7273 (д.е.)

Б: 10*80000/55 = 14546 (д.е.)

В: 30*80000/55 = 43636 (д.е.)

Г: 10*80000/55 = 14546 (д.е.)

Таблица 9

Калькуляция методом распределения косвенных расходов пропорционально цене продукции

Виды расходов	А	Б	В	Г	ИТОГО
Прямые	40000	8000	12000	4000	64000
Косвенные	7273	14546	43636	14546	80001
Общие	47273	22546	55636	18546	144001