20. Учет реализации продукции, работ и услуг

Под основной деятельностью понимают виды деятельности, указанные в уставе организации. Учет доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности организации (реализация товаров, готовой продукции и т. д.), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». Доходами по видам деятельности является выручка от реализации. Она отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

– при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг составляется бухгалтерская запись:

– Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– К-т сч. 90 «Реализация»;

– при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты труда отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг составляется бухгалтерская запись:

– Д-т сч. 50 «Касса»;

– Д-т сч. 51 «Расчетный счет»;

– Д-т сч. 52 «Валютные счета»;

– Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»;

– К-т сч. 90 «Реализация».

Расходы по основным видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

– себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

– расходы на управление, обслуживание и организацию производства;

– расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

К расходам по основным видам деятельности относятся также расходы, связанные с предоставлением организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды. Себестоимость реализованной, продукции, работ и услуг отражаются в учете следующими проводками:

– Д-т сч. 90 «Реализация»;

– К-т сч. 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – при варианте учета выручки по «методу отгрузки»;

– Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»;

– К-т сч. 43 «Готовая продукция», 20 "Основное производство" – при варианте учет выручки по «методу оплаты»;

– Д-т сч. 90 «Реализация»;

– К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Реализация».

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

– 90-1 «Выручка от реализации»;

– 90-2 «Себестоимость реализации»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

– 90-6 «Экспортные пошлины»;

– 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации» и др.

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов (денежных средств или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг.

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции.

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются прочие налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

На субсчете 90-6 «Экспортные пошлины» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».