10. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относят инвестиции предприятий в ценные бумаги в уставные фонды других организаций, предоставленные другим организациям в займы.

Ценные бумаги – основной вид финансовых вложений, их подразделяют на две группы – на долговые и долевые.

Долговые ценные бумаги оформляют заимствование средств. В Республике Беларусь в этих целях осуществляется эмиссия облигаций, депозитных сертификатов и векселей.

Долевые ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения собственного капитала организаций. Акции подтверждают долю участия в инвестиционном фонде учредителя (участника) АО и дают право на получение дохода.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, различают два их вида – долгосрочные (когда срок получения по ним доходов или погашения составляет более одного года) и краткосрочные (срок до одного года).

Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам:

– 58-1 «Паи и акции»;

– 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

– 58-3 «Предоставленные займы» и др.

Учет инвестиций в уставные фонды других организаций. Инвестиции в уставные фонды других организаций осуществляются или путем приобретения их акций или доли уставного фонда (пая). Вклады производятся в денежной форме или путем предоставления имущества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу валют, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операции.

Приобретенные акции отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат. Дополнительные расходы возникают при оплате услуг инвестиционных консультантов, посредников (финансовых брокеров), профессиональных участников фондового рынка, при начислении налогов по операциям с акциями и других расходов. Величина номинала акций для учета неважна.

Операции по приобретению акций и паев в уставных фондах других организаций в учете отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» и кредиту счетов:

– учета денежных средств (51, 52, 55), учета расчетов (60, 76) – при внесении паев и оплате стоимости акций и дополнительных расходов (включая НДС) по приобретению акций денежными средствами;

– 90 «Реализация» и 91 «Операционные доходы и расходы» при передаче в уставные фонды и в оплату за акции имущества.

Приобретенные акции организации хранят в кассе предприятия или в депозитарии. На все ценные бумаги, отдельно по их видам, составляется опись в 2-х экземплярах (для кассира и бухгалтерии) с указанием по каждой ценой бумаге их номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения.

Пример. Акционерным обществом приобретены акции на сумму 5 400 000 руб. при номинальной стоимости 5 000 000 руб. и в оплату за них предоставило материалы на 3 000 000 руб. и денежные средства 2 400 000 руб. Расходы по приобретению акций, включая НДС, составили 118 000 руб.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
58	51	2 400 000	Оплачена стоимость акций денежными средствами
	91-1	3 000 000	На стоимость материалов, переданных в оплату за акции
	51	118 000	Отражены расходы по приобретению акций
91-2	10	3 000 000	Списаны материалы, переданные в оплату за акции

Погашение (выкуп) и продажа акций, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения» отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Реализация» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» (в остальных случаях).

Пример. Продана акция номинальной стоимостью 200 000 руб. и приобретенная по цене 210 000 руб., за 230 000 руб. по предварительной оплате. Комиссионные за продажу акций составили 20% от их сверхноминальной стоимости. Все расчеты по операциям проведены через расчетный счет.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
51	62-4	230 000	На предоплату за акции
62-4	91-1	230 000	На продажную стоимость акций
91-2	58	2 100 000	На балансовую стоимость акций
91-2	51	6000	На комиссионные (230 000 – 200 000) × 20%
91-9	99	14 000	Доход от продажи акций

Учет вложений в долговые ценные бумаги. Для заимствования (привлечения) дополнительных денежных средств организации имеют право выпускать и размещать на фондовом рынке долговые ценные бумаги: облигации, депозитные сертификаты, векселя и др.

Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу (по дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55), учета расчетов (60, 76)), а погашаются по номинальной цене. Регулирование учетной цены происходит по дебету (кредиту) субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Операционные доходы и расходы», таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.

Погашение (выкуп) и продажа облигаций, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Реализация» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» (в остальных случаях).

Суммы причитающихся процентов за вычетом налога на доходы, удерживаемого источником выплаты, по долговым ценным бумагам отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76.

Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы отдельно от других видов доходов по ставке 40% (по дивидендам и приравненным к ним доходам по ставке 15%). При этом наличие убытков по этим операциям не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль по другим хозяйственным операциям.

Пример. Приобретены ГКО за 112 000 руб. облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций – один год. Доход по облигациям – 18% годовых. По истечение года облигации погашены. Причитающиеся доходы получены.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
60	51	112 000	Предоплата за облигации
58-2	60	112 000	Получены облигации
76-4	91-1	18 000	Начислены причитающиеся доходы по облигациям
91-2	58-2	12 000	Списана разница между затратами на приобретение облигаций и номинальной их стоимостью
91-2	58-2	100 000	Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении
62	91-1	100 000	Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям в размере их номинальной стоимости
51	62	100 000	Поступили деньги за погашенные облигации
51	76-4	18 000	Получены доходы по облигациям
91-9	99	6 000	Финансовый результат по операциям с ценными бумагами

Учет предоставленных займов. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или имущества. При перечислении денежных средств заемщику предоставленные займы отражаются по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими счетами учета денежных средств. При передаче заемщику имущества счет 58-3 «Предоставленные займы» корреспондирует со счетами учета имущества: Д-т 58-3 – К-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Возврат займа отражается по дебету счета 51 №Расчетный счет» или других счетов учета денежных средств, имущества и кредиту счета 58-3 «Предоставленные займы».

Предоставляемый заем может быть процентным и беспроцентным. Начисление причитающихся процентов по выданному займу отражается по кредиту счет 91 «Операционные доходы и расходы»: Д-т 76 – К-т 91.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т. п.). Аналитический учет должен обеспечить получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.