7. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего отражения изменений, которые происходят в составе средств и источников. Эти изменения отражаются в бухгалтерском учете как увеличение или уменьшение.

По внешнему виду счет представляет собой двустороннюю таблицу, в которую записывают лишь те хозяйственные операции, для которых предназначен данный счет. Чтобы отделить записи увеличения от записей уменьшения, одна сторона счета называется дебет, другая – кредит.

Каждый счет в бухгалтерском учете имеет название, например: «Материалы», «Расчетный счет», «Уставный фонд». Счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные. При открытии счетов в них записывается из баланса начальное сальдо (остаток). В активные счета сальдо записывается по дебету, в пассивные – по кредиту, а в активно-пассивные – по дебету и по кредиту. Сальдо, которое записывается по дебету и по кредиту, называется развернутым.

Под влиянием хозяйственных операций средства и источники изменяются, т. е. увеличиваются или уменьшаются. Записи увеличения будут производиться на той стороне счета, где записано сальдо, а записи уменьшения – на противоположной стороне. В активные счета увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение – по кредиту. В пассивные счета увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

В течение месяца на основании первичных документов на счета бухгалтерского учета производятся записи. В конце месяца по каждому счету подсчитывается общая сумма всех записей, которая называется оборотами. Обороты бывают дебетовые и кредитовые. На конец месяца по каждому счету определяется новое сальдо.

Чтобы определить конечное сальдо в активных счетах, нужно к начальному сальдо по дебету прибавить обороты по дебету и вычесть обороты по кредиту. В активных счетах сальдо записывается только по дебету.

Чтобы определить конечное сальдо в пассивных счетах, нужно к начальному сальдо по кредиту прибавить обороты по кредиту и вычесть обороты по дебету. В пассивных счетах сальдо записывается только по кредиту.

Если при определении сальдо оно будет отрицательным, то его записывают на противоположной стороне. Счет из активного становится пассивным и наоборот. Это происходит на активно-пассивных счетах, на которых отражается дебиторская или кредиторская задолженности. Чтобы определить конечное развернутое сальдо в активно-пассивных счетах, необходимо знать содержание записей по дебету и по кредиту. Если содержание неизвестно, то определяется свернутое сальдо. Чтобы определить свернутое сальдо в активно-пассивных счетах, нужно к начальному сальдо по дебету прибавить обороты по дебету, а к начальному сальдо по кредиту прибавить обороты по кредиту. Затем из большей суммы вычесть меньшую и разницу записать на той стороне счета, где была большая сумма.

Все записи в бухгалтерском учете являются двойными, взаимосвязанными и отражаются способом двойной записи. Двойная запись – это способ, при котором каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и по кредиту другого. Поскольку одна и та же сумма записывается одновременно по дебету и по кредиту, то общая сумма дебетовых оборотов по всем счетам равняется общей сумме кредитовых оборотов. В этом состоит контрольное значение двойной записи.

Взаимная связь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов (проводкой). Корреспонденция счетов бывает простой и сложной.

При простой корреспонденции счетов участвуют только два счета, например Д-т 50 «Касса» и К-т 51 «Расчетный счет», что означает поступление денег в кассу с расчетного счета. При сложной корреспонденции счетов участвуют три и более счетов. При этом один счет – по дебету и несколько – по кредиту, а также наоборот. Например, перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы, налоги в бюджет, погашение задолженности банку по краткосрочному кредиту. Эта операция отражается: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками», Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и К-т 51 «Расчетный счет».