«Податкова система»

2.3. Змістовий модуль 3. Податки на споживання

2.3.1. Тема 6. Податок на додану вартість

ПДВ – це один із найбільшрозповсюджених універсальних акцизів у світі. Започатковано оподаткування доданої вартості у Франції у 1955р. Теорію цього податку і механізм застосування запропонував французький економіст Лоре. Найбільший вплив і розповсюдження ПДВ отримав у 1957 році у зв’язку зі створенням Європейського економічного співтовариства. Всі країни – члени ЄС застосовують ПДВ. Більше того, це єдина форма універсального акцизу, яку їм дозволено застосовувати.

Особливістю ПДВ, на відміну від податку з обороту є те, що він не поширюється на додану вартість, яка вже була раніше оподаткована. Хоча податок стягується багаторазово він охоплює щоразу тільки новостворену вартість. Він не складний в обчисленні, забезпечує сталі надходження, оскільки додана вартість досить стабільний показник.

Надходження ПДВ рівномірно розповсюджуються по території країни, що частково вирішує проблему взаємовідносин між центральним і місцевим бюджетами.

Додану вартість, яка є об’єктом оподаткування, визначають трьома методами. У зв’язку з цим виділяють 3 форми ПДВ:

товарна або продуктова;

дохідна або прибуткова;

споживча.

У відповідності до продуктової форми додана вартість на кожній стадії виробництва та обігу товарів визначається шляхом зменшення ціни реалізації на вартість використаних для цього матеріальних ресурсів. Витрати, що пов’язані з купівлею та експлуатацією основних фондів, вираховуються і т.ч. оподатковуються разом з іншими елементами вартості.

Дохідна форма дає можливість часткового зменшення об’єкта оподаткування на суму витрат, пов’язаних з купівлею та експлуатацією основних фондів, але тільки у розмірах її амортизації.

Споживча форма дозволяє одразу зменшити додану вартість на вартість основних фондів у момент купівлі. Це важлива перевага, оскільки така форма розрахунку у випадку оподаткування доданої вартості не може негативно впливати на інвестиції в основні фонди.

44

Розділ 2. Короткий зміст лекцій курсу

Визначення сум сплати ПДВ може проводитися різними способами:

метод віднімання – додана вартість розраховується як різниця між сумами продажу та купівлі, а потім до неї застосовується ставка оподаткування;

метод додавання – складають окремі елементи доданої вартості, а потім до неї застосовується ставка оподаткування;

кредитний метод – попередня сума доданої вартості не розраховується, а сума, що підлягає сплаті, визначається шляхом віднімання з податкового зобов’язання, суми ПДВ, що отримана при продажу товарів, робіт, послуг податкового кредиту, який зазначенов накладній на купівлю.

Кредитний метод має 2 важливі переваги:

сприяє скороченню адміністративних витрат, пов’язаних з обслуговуванням механізму дії податку. Певним чином забезпечується самоконтроль платників за правильністю сплати податків;

передбачає можливість застосування декількох ставок ПДВ. При застосуванні ПДВ використовуються 2 принципи:

1. Принцип місця призначення.

2. Принцип країни походження.

Згідно з принципом місця призначення ПДВ стягується з усіх

товарів і послуг, які були ввезені до країни для кінцевого споживання. Базою оподаткування ПДВ у рамках всієї економіки є ВВП – валові інвестиції +(-) сальдо експорту (імпорту).

Відповідно до принципу країни походження оподатковуються товари, які виробляються в даній країні. Згідно з цим принципом оподатковується експорт і не оподатковується імпорт. По суті, ПДВ згідно з цим принципом виступає податком на виробництво продукції. Базою оподаткування ПДВ виступає ВВП – ВІ (валові інвестиції). Цей принцип ПДВ почав застосовуватися в країнах Європейського союзу з 1993р.

Зверніть увагу на порядок нарахування податку на додану вартість :

1. Для товарів, що обкладаються митом і акцизним збором:

∑ ПДВ = (Митнварт. . + ∑ мита+ ∑ акцизу) ×20% .

100%

2. Для товарів, що обкладаються тільки митом:

∑ ПДВ = (Митнварт. . + ∑ мита) ×20% .

100%

45

«Податкова система»

3. Для товарів, що оподатковуються тільки акцизом:

∑ ПДВ = (Варт.товару+ ∑ акцизу) ×20% 100%

4. Для товарів, що не обкладаються ні митом, ні акцизом:

∑ ПДВ = Варт.товару×20% 100%

Питання для самоконтролю:

1.Розкрийте економічну суть податку на додану вартість.

2.Назвіть методи розрахунку доданої вартості та принципи застосування ПДВ.

3.Дайте визначення платника, бази оподаткування, об’єкта, термінів сплати, пільг згідно з Законом України “Про ПДВ”

№168/97-ВР від 03.04.1997.

2.3.2. Тема 7. Акцизний збір

Акцизи – це податки, які встановлюються у вигляді надбавки до ринкової ціни, вони характерні для системи ринкового ціноутворення, при якому держава майже не втручається в цей процес. Вона встановлює тільки надбавку до ціни, що характеризує її дохід, який вона відсікає від обсягу реалізації товару. Розрізняють фіксовані і пропорційні ставки акцизів.

Фіксований акциз встановлюється на 1 пачку сигарет незалежно від їх сорту і ціни реалізації. Такі акцизи створюють стабільну дохідну базу бюджету, бо не залежать від коливання цін, попиту і пропозиції. Держава не втрачає при падінні цін, однак і не має додаткових надходжень при їх зростанні.

Пропорційні ставки акцизів встановлюються у відсотках до обсягу реалізації і, на відміну від фіксованих, вони реагують на всі коливання цін на ринку. Державі вигідно використовувати саме пропорційні ставки при тенденції до зростання цін в умовах інфляції, бо тоді їх дохід не знецінюється.

Залежно від охоплення переліку товарів оподаткуванням акцизи поділяються на специфічні та універсальні.

Специфічні встановлюються на окремі види товарів (лікерогорілчані, автомобілі).

46

Розділ 2. Короткий зміст лекцій курсу

Універсальні встановлені для всього переліку реалізації товарів і послуг.

Історично спочатку виникли специфічні акцизи. Перехід до універсальних акцизів пов’язаний з тим, що перелік товарів, які оподатковуються акцизами, постійно розширювався, і тому економічно вигідніше було переходити до загального оподаткування товарів і послуг, ніж встановлювати ставки і обраховувати податок за окремими товарами.

Перша форма універсального акцизу – податок на купівлю/ продаж. Суть цього податку полягає в тому, що оподатковується сукупний обсяг відповідно продажу чи купівлі товарів.

Друга форма – податок з обороту, який охопив оподаткуванням як товарний оборот, так і послуги.

При цих двох формах оподаткування відбувається на всіх стадіях виробництва і реалізації, таким чином воно є багаторазовим. Така система оподаткування має кумулятивний характер ( податок накручується на податок на кожній стадії – це основний недолік податку з обороту).

З розвитком спеціалізації і кооперації ступінь кумулятивності зростав, і цей податок став гальмувати науково-технічний прогрес. Тому було розроблено податок на додану вартість ( ПДВ ), яким оподатковується лише знову створена вартість.

Об’єктом оподаткування акцизним збором для вітчизняних товарів є обороти з реалізації підакцизних товарів; обороти з реалізації товарів для промислової переробки, передачі товарів у середині підприємства для потреб власного споживання, а також своїм працівникам; з реалізації товарів без оплати їх вартості, а також в обмін на інші товари, роботи, послуги; передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів іншим підприємствам та фізичним особам; з реалізації продукції, виготовленої на давальницьких умовах (із сировини замовника).

Об’єктом оподаткування імпортних товарів є їх митна вартість з урахуванням фактично сплачених сум мита, або їх кількісні показники у фізичному вимірі.

Перелік підакцизних товарів, як правило, включає в себе предмети розкошу та високорентабельні товари, споживання яких держава намагається обмежити.

Так, в Україні оподатковуються:алкогольні і тютюнові вироби;

47

«Податкова система»

транспортні засоби;

нафтопродукти;

кава, шоколад;

ювелірні, шкіряні та хутрові вироби. Розрізняють такі ставки акцизного збору:

а) тверді або фіксовані (на одиницю товару в кількісному виразі);

б) відсоткові (тобто у відсотках до оборотів з реалізації товарів).

Суму акцизного збору визначають за формулами:

∑ Акц.зб. = [(С/ в + Приб.) Ставка акц.зб.%] :100%

∑ Акц.зб.імпорт = (Митна варт. тов. + Мито) Ставка акц. зб.% 100%

Акцизний збір з товарів, ставки по яким визначені в ЄВРО або в інших фіксованих одиницях (в національній валюті), обчислюється виходячи з натуральних показників відповідного товару в кількісному виразі. До того ж, по вітчизняних товарах, для визначення акцизного збору, сума в ЄВРО перераховується у валюту України за курсом Національного банку України на перший день місяця, в якому здійснюється відвантаження товарів, і залишається незмінною протягом місяця. А по товарах, що ввозяться в

Україну – на день митного оформлення товарів або придбання марок акцизного збору.

Позитивні риси непрямих податків:

а) забезпечують швидке надходження грошей до бюджету; б) вирішується проблема міжбюджетних відносин за рахунок

того, що споживання більш-менш рівномірне в територіальному розрізі, таким чином забезпечуються стабільні податкові надходження від податків на споживання до місцевих бюджетів;

в) справляють значний вплив на саму державу. Держава повинна забезпечити умови для розвитку виробництва і сфери послуг, оскільки чим більша реалізація, тим більші надходження до бюджету;

48