УП_Основы_ТД_фтд_эфэ_эфм

Таможенный тариф и таможенная пошлина

Таможенный тариф – наиболее распространенный инструмент государственного регулирования внешней торговли, действующий через механизм ценообразования.

В зависимости от того, какая сторона торговой политики считается важной, существует несколько дополняющих друг друга определений таможенного тарифа. Таможенный тариф в зависимости от контекста может определяться как:

1)инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка страны при его взаимодействии с мировым рынком;

2)свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу страны, который систематизирован в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности;

3)конкретная ставка таможенной пошлины, подлежащая уплате при вывозе или ввозе определенного товара на таможенную территорию страны. В этом случае понятие таможенного тарифа и таможенной пошлины совпадают.

Среди основных функций таможенного тарифа особо выделяют протекционистскую и фискальную.

Протекционистская функция связана с защитой национальных товаропроизводителей. Взимание таможенных пошлин с импортных товаров увеличивает стоимость последних при их реализации на внутреннем рынке страныимпортера и тем самым повышает конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальной промышленностью и сельским хозяйством.

Фискальная функция таможенного тарифа обеспечивает поступление средств от взимания таможенных пошлин

вдоходную часть бюджета страны.

Балансировочная функция относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых.

Среди функций таможенного тарифа выделяют еще и регулирующую функцию, которая оказывает определенное влияние на формирование страны производства, на механизм ценообразования, поощряет развитие одних отраслей и сдерживает развитие других.

81

Таможенный кодекс таможенного союза закрепляет, что товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной.

Вправовой и экономической литературе нет единого представления о природе таможенных пошлин и выполняемых ими функций. С позиций общей экономической теории представляется возможным объяснить экономическую природу таможенных пошлин, определить их функции, четко сформулировать принципы и методы их количественного обоснования.

Таможенная пошлина (customs duty) – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу.

Таможенные пошлины выполняют три основные функции:

а) фискальную, которая относится и к импортным, и к экспортным пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части государственного бюджета;

б) протекционистскую (защитную), относящуюся к импортным пошлинам, поскольку с их помощью государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;

в) балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых

Вусловиях рыночной экономики и либерализации ВЭД таможенные пошлины стали важнейшим экономическим регулятором ВЭД. С помощью таможенных пошлин государство может поощрять ввоз или вывоз соответствующих товаров или ограничивать их, ставить в равные экономические условия товары отечественных товаропроизводителей

исходные товары их иностранных конкурентов, проводить определенную экономическую, научно-техническую, экологическую, валютно-финансовую политику в области ВЭД, направлять деятельность субъектов ВЭД в русло общегосударственных, национальных интересов.

Пошлина относится к числу ценовых категорий. Это требует индивидуального подхода к обоснованию пошлин по каждому конкретному товару, их координации с наци-

82

ональными и мировыми издержками и ценами, учета параметров потребительских свойств и качества товаров и т.п.

При определении ввозных пошлин в прошлом, то есть в XIX в. и в начале XX в., преобладал фискальный подход: пошлины определялись на высоком уровне и рассматривались как один из важнейших источников доходов государства. Вместе с тем это позволяло решать задачу защиты национальной экономики от наплыва английских товаров, поскольку Англия значительно раньше других стран вступила на путь промышленной революции, ее продукция была высококонкурентоспособна и во многом превосходила товары других стран Европы и Америки.

ВXX в. наметилась тенденция снижения таможенных пошлин, ослабление их роли в формировании государства, на первый план выдвигалась их регулирующая функция, которая отнюдь не ограничивалась запрещением или резким ограничением ввоза импортных товаров. Нарастала потребность в более детальной дифференциации ставок таможенных пошлин по товарным группам и конкретным изделиям с учетом потребности в их импорте, уровня национальных и мировых цен.

Такая дифференциация таможенных пошлин требовала ее научного обоснования, изучения объективных факторов, определяющих эту дифференциацию.

Тенденция к снижению ставок таможенных пошлин

ик усилению их дифференциации по группам товаров

иконкретным изделиям была обусловлена объективными факторами. Развитие международного разделения труда требовало ослабления протекционизма. Специализация национальных экономик, в том числе предметная, подетальная и технологическая, требовала дифференциации внешнеторговой политики стран по группам, видам продукции и стадиям технологии и обоснования таможенных пошлин по изделиям и группам изделий с учетом внешних и национальных условий их производства и реализации.

Всоответствии с Таможенным кодексом таможенного союза применяются следующие виды ставок пошлин:

1) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

83

2)специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

3)комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Таможенная стоимость товаров и Инкотермс

Рост международной торговли вызвал необходимость создания унифицированной методологии определения таможенной стоимости товара и технических норм, регулирующих таможенные формальности.

Оценка стоимости импортного товара с целью определения размера пошлин представляет собой одну из сложнейших процедур таможенной практики, поскольку, варьируя способы определения таможенной стоимости товара, можно существенно изменять размер взимаемой пошлины. Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены ФОБ, в других – с цены СИФ (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова же будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

Например, уровень тарифной защиты можно увеличить, подняв ставку пошлины на товар с 10 до 15%. Это прямое повышение тарифной ставки. Такой же результат можно получить, изменив базу оценки товара. Если импортная цена товара 100 долл., ставка пошлины 10%, но таможенные власти заявляют, что они будут взимать пошлины не с импортной цены, а с цены товара на внутреннем рынке, составляющей в долл., в этом случае фактический уровень тарифной защиты сразу же возрастает до 15%.

Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со спосо-

84

бами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Несколько позже по инициативе ряда стран Западной Европы был сделан еще один шаг в вопросе создания унифицированной методики определения таможенной оценки товаров. В начале 50-х гг. XX в. была разработана Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров. Она была подписана в Брюсселе одновременно с Конвенцией о создании Брюссельской товарной номенклатуры и получила название Брюссельская конвенция таможенной стоимости (БТС).

Эта конвенция определила таможенную стоимость товара как нормальную цену товара, по которой товар может быть продан в стране его назначения в момент подачи таможенной декларации. БТС рассматривала таможенную стоимость как цену СИФ в том месте, где товар пересекал таможенную границу страны назначения. БТС включала и еще одно важное условие: нормальная цена – это цена, складывающаяся на открытом­ рынке между независимыми друг от друга продавцом и покупателем.

Конвенцию о БТС фактически признали и приняли свыше 70 государств,­ и в 60–70-е гг. XX в. она являлась самой распространенной методикой определения таможенной стоимости товара. Конвенция о БТС, по существу, кодифицировала в качестве унифицированной методологии запад­ ноевропейскую практику. США и Канада не подписали Конвенцию и не применяли ее положения в своей таможенной практике. Следует также подчеркнуть,­ что многие страны, применявшие БТС, рассматривали ее как соглашение,­ унифицировавшее скорее чисто технические стороны определения таможенной стоимости, чем само ее существо.

В США долгое время действовала система оценки, основу которой составляла американская внутренняя цена. Во многих случаях экспортер товаров заранее не знал, какой метод определения таможенной стоимости будет к нему применяться и, следовательно, не мог определить конечную цену продаваемого товара. Методо-

85

логия таможенной оценки товара классифицировалась во многих документах ЮНКТАД и ГАТТ как серьезный и сложный дополнительный протекционистский барьер (нетарифного­ характера). Все это привело к стремлению создать единую, общую для всех государств методологию оценки товаров для таможенных целей.

Одним из первых шагов в этом направлении­ явились положения, включенные в текст ГАТТ. Статья VII ГАТТ, однако,­ не содержала достаточно четких правил, регламентирующих таможенную­ стоимость товаров. В этой статье говорилось, что таможенная стоимость товара должна основываться на его фактической стоимости и не должна определяться­ на базе произвольных или фиктивных оценок или стоимости товара­ отечественного происхождения. Однако расшифровка понятия фактической­ стоимости, приводимая в параграфе 2, сводила на нет приведенные­ выше положения. Этот параграф гласит, что под фактической стоимостью­ должна пониматься «цена, по которой этот или аналогичный товар продается или предлагается к продаже в такое время и в таком месте, которое определяется законами страны-импортера... в условиях полной конкуренции». Такая формулировка, по существу, давала право властям импортируемой страны выбрать в качестве таможенной стоимости любую цену аналогичного товара или, по крайней мере, любую его экспортную цену. Более того в параграфе 2(с) говорилось, что в том случае, когда фактическая стоимость не может быть определена указанным выше методом, она может основываться на эквиваленте такой стоимости. Это положение открывало дорогу таможенным властям импортирующей страны для собственных, часто произвольных оценок таможенной стоимости. Внутренняя противоречивость статьи VII ГАТТ отражала реальные противоречия в определении таможенной стоимости товаров, существовавшие в мире, и прежде всего расхождения в позициях США и стран Западной Европы. Эта статья, в силу своей неопределенности, не оказала решающего влияния на унификацию методики определения таможенной стоимости.

Поэтому далеко не случайно, что вопрос о выработке нового международного­ соглашения, регулирующего все

86

стороны, относящиеся к методологии­ определения таможенной стоимости товаров, был включен в начале 70-х гг. XX в. в повестку дня многосторонних торговых переговоров Токио-раунд. «Соглашение о применении статьи VII ГАТТ», или, как его часто называют, «Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ», стало одним из важнейших итогов Токио-раунда. Это соглашение применялось всеми развитыми странами и многими развивающимися государствами в 1979–1994 гг. Его положения стали основой национального законодательства в этой области многих государств.

Входе Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров положения Соглашения 1979 г. были дополнены, уточнены, и оно в новом виде вошло в пакет итоговых соглашений Уругвайского раунда. Сейчас Соглашение

оприменении статьи VII ГАТТ-1994 стало одной из правовых основ ВТО.

Втексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: «Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках». В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены такие принципы определения таможенной стоимости, как гласность и стабильность правил. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам «определить

сразумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей» (ст. VII ГАТТ).

Всоответствии с таможенным законодательством определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в рамках таможенного союза, производится путем применения следующих методов:

1) по цене стоимости с ввозимыми товарами;

2) по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) по стоимости сделки с однородными товарами;

4) вычитания стоимости;

5) сложения стоимости;

6) резервного метода.

87

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

1. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями, при любом из следующих условий:

1)отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

–установлены совместным решением органов таможенного союза;

–ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

–существенно не влияют на стоимость товаров;

2)продажа товаров или их цена не зависят от какихлибо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3)никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со ст. 5 Соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» могут быть произведены дополнительные начисления;

4)покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

88

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны.

Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. В случае если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются:

1)следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

б) расходы на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами; в) расходы по упаковке, включая стоимость упаковоч-

ных материалов и работ по упаковке;

2)соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством

ипродажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в

89

размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары; б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых

товаров; в) материалы, израсходованные при производстве вво-

зимых товаров; г) проектирование, разработка, инженерная, конструк-

торская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории таможенного союза и необходимые для производства ввозимых товаров;

3)часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу;

4)расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

5)расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

6)расходы на страхование международной перевозки товаров;

7)лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам

икоторые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

90