Глава 3. Пути максимизации прибыли оао Алмаз.

3.1. Рекомендации по совершенствованию формирования и использования прибыли предприятия

В современных условиях рыночной экономики объективной потребностью является организация учета для целей управленческого учета. Для этого предлагается сформировать в ОАО «Алмаз» учет финансовых результатов по центрам ответственности.

Коротко охарактеризуем сущность предоставленного предложения. Систему учета по центрам ответственности, возможно, предопределить как систему, которая устанавливает и отслеживает расходы до отдельных управляющих, в первую очередь ответственных за принятие решений по тем продуктам либо видам предпринимательской деятельности, которые порождают затраты. В успешно разработанной системе учета по центрам ответственности существует два параметра:

- первый представляет вклад от определенных продуктов или услуг в прибыль предприятия;

- второй показывает вклад в прибыль отдельных секторов предприятия, таких как должностные обязанности цеха, подразделения и т.д.

Оба параметра значимы, потому что для производства и сбыта установленного продукта, обычно, необходимы объединенные усилия разнообразных секторов предприятия.

В практике заграничных и российских организаций центры ответственности, как правило, определяют в зависимости от организационной структуры управления и функций, осуществляемых всяким подразделением.

Организация учета по и центрам ответственности разрешает децентрализовать управление затратами, следить за их развитием на всех уровнях управления, применить характерные методы контроля затрат с учетом особенностей работы любого подразделения, обнаруживать виновников непродуктивных расходов и, в итоге, значительно увеличить уровень доходности организации.

При организации учета по центрам ответственности необходимо:

- отчетливо установить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра;

- стремиться к тому, чтобы в большинстве из них присутствовала возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности, чтобы для каждого вида расходов организации имелся такой центр затрат, для которого представленные затраты являются прямыми;

- степень детализации планирования и учета затрат должна быть полной для анализа и принятия управленческих решений, но не излишней [23, c. 34].

По критериям уровня полномочий руководителей подразделений в рамках имеющейся в организации структуры все центры ответственности можно сгруппировать следующим образом:

а) Центр управленческих затрат - это подразделение, руководитель которого в рамках выделенного бюджета ответственен за обеспечение лучшего уровня услуг. Данный тип, обычно, более позволителен для административных департаментов организации, где тяжело поддаются измерению как затраты, так и результаты. В этом случае применяются особенные методы контроля и стимулирования, такие как «оценка работы», «нулевой бюджет» и «целевое управление».

б) Центр нормативных затрат - это подразделение, при котором руководитель ответственен за достижение планового (нормативного) уровня затрат по выпуску продукции, работ, услуг. Нормативы, обычно, охватывают сферы прямых затрат труда, прямых затрат сырья и материалов и переменные накладные расходы. Результативность работы подобного подразделения, сообразно, измеряется размером положительных или отрицательных отклонений фактического уровня затрат от нормативного. Эта схема более приемлемая для подразделений производственного назначения. Характерным центром плановых затрат является служба снабжения, которая контролирует заготовительные цены в пределах установленных физического объема и структуры закупок.

в) Центр доходов - это подразделение, при котором руководитель выделенного ему бюджета ответственен за увеличение дохода от продаж. Обычно, при этом руководители подобных подразделений не имеют полномочий ни по дополнительному расходованию средств, необходимых для привлечения дополнительных ресурсов, ни по изменению цен, связанных с реализацией продукции с целью увеличения прибыли. Характерным примером этого центра ответственности служит служба сбыта.

г) Центр прибыли - этот центр ответственности различается от предшествующего расширением полномочий руководителя. Здесь он имеет право изменять величину затрат и цену реализации продукции с целью увеличения прибыли от операций. Типичным примером подобного центра ответственности может служить хозрасчетное производственное подразделение, выделенное на отдельный баланс.

д) Центр инвестиций - здесь в добавление к предшествующему пункту при оценке результативности деятельности подключается процент на задействованный капитал. Следовательно, целевой функцией, по которой оценивается эффективность деятельности «центра ответственности», тут является либо отдача на инвестированный капитал, либо прибыль за вычетом процента на задействованный капитал. Данный показатель позволителен для подразделений организации с высоким уровнем самостоятельности. Совершенной автономности в области инвестиций у некоторых структур предприятия не бывает почти никогда, поэтому можно судить о том, что центры инвестиций в довольно обширных полномочиях имеют право устанавливать политику в сфере капитальных и долгосрочных финансовых вложений, то есть капитализации собственной чистой прибыли [24, c. 21].

Для организации учета по центрам ответственности объективной нуждой будет являться деление затрат на постоянные и переменные, необходимой для нахождения маржинального дохода.

Форма оценки по центрам ответственности выглядит следующим образом:

	Продажи
Минус:	Переменные затраты
	Маржинальный доход
Минус:	Произвольные постоянные затраты
	Маржинальный доход, подконтрольный управляющему подразделением
Минус:	Постоянные затраты, контролируемые другими управляющими
	Маржинальный доход подразделения

Рис.5. Форма оценки маржинального дохода по центрам ответственности

Маржинальный доход, контролируемый управляющим подразделения, представляет, как текущие продажи превосходят контролируемые затраты за определенный период. Это, как правило, принимается как реальный показатель деятельности управляющего данным подразделением за текущий период.

Постоянные затраты, находящиеся под контролем других управляющих включают в себя такие статьи затрат, как износ и поимущественные налоги на основные средства. Данные затраты прямо связаны с работой подразделения и в текущий период не находятся под контролем управляющим подразделением.

Маржинальный доход является показателем долгосрочной прибыльности организационной единицы.

Все затраты, включенные в отчет при учете по центрам ответственности по подразделению, прямо связаны с его деятельностью. Общие затраты для двух или более подразделений, не отражаются в отчетах при учете по центрам ответственности по определенным подразделениям или продуктам. Напротив, данные издержки отражаются в отчете о работе того управляющего, который непосредственно отвечает за контроль над ними.

Необходимо заметить, что программное обеспечение, установленное в ОАО «Алмаз» позволяет вести учет по центрам ответственности.

В программе «1С: Бухгалтерия 7.7» установлена подпрограмма, которая позволяет образовывать отчеты по затратам и доходам в отдельности по каждому направлению деятельности организации. Кроме этого в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» имеется возможность увеличить применение бухгалтерских проводок. Это достигается путем применения в проводке добавочных реквизитов - субконто.

Организация учета по центрам ответственности позволит проводить анализ финансовых результатов качественно по-другому.

Скажем, если на основании данных финансовой отчетности – в частности отчета о финансовых результатах анализ осуществляется по данным о полной себестоимости реализованной продукции, то в случае организации учета по центрам ответственности станет допустимым проведение анализа по данным о сумме переменных издержках.

Этот метод как раз и является инструментом развитого анализа. В пределах данного метода размер выручки от реализации продукции сравнивают лишь с переменными затратами по данной продукции. Разность данных величин по каждому продукту отдельно формулирует часть данного продукта в покрытии постоянных затрат производства. Из суммы частей покрытия постоянных издержек по каждому виду продукции вычитают общую сумму постоянных затрат. Следовательно, размер части покрытия постоянных затрат по каждому виду продукции представляет уровень его участия в компенсировании данных затрат, a также в достижении прибыли. Следовательно, чтобы приобрести наиболее полную информацию о структуре доходов организации, совокупные постоянные расходы разделяют на группы по степени их отношения к реализуемой продукции. Различают следующие основные группы постоянных расходов: относящиеся к определенному виду продукции, относящиеся к товарной группе, относящиеся к определенному производственному участку, общехозяйственные постоянные издержки.

На основании данного деления необходимо предложить поэтапное нахождение финансового результата.

I. Доля покрытия постоянных издержек = выручка от реализации данного вида продукции - переменные издержки;

II. Доля покрытия постоянных издержек = доля покрытия постоянных издержек I – постоянные издержки, относящиеся к данному виду продукции;

III. Доля покрытия постоянных издержек = сумма долей покрытия постоянных издержек II – постоянные издержки, относящиеся к данному участку или подразделению

IV. Доля покрытия постоянных издержек = сумма долей покрытия постоянных издержек III - постоянные издержки данного вида деятельности.

Результат деятельности предприятия = сумма долей покрытия постоянных издержек IV на предприятии - общехозяйственные постоянные издержки [25, c. 22].

Алгоритм расчета финансовых результатов следующий.

1. Выручка от реализации за анализируемый период:

Si = Pi *Qi,

где Pi цена реализации i-того вида продукции,

Qi-объем реализации i-того вида продукции.

2. Доля покрытия I – маржинальный доход по i-тому виду продукции:

GMi = Si – Vci.

3. Доля покрытия II – промежуточный маржинальный доход по видам продукции

GMiII = GMi – Fci,

где FCi – постоянные затраты, относящиеся к данному виду продукции.

5. Доля покрытия III – промежуточный маржинальный доход по местам возникновения затрат (участков или подразделений):

GMmIII = GMII – FCj,

где FCj – постоянные затраты участков или подразделений.

6. Сумма долей покрытия по участкам или подразделениям:

где m – количество участков или подразделений.

7. Доля покрытия IY – промежуточный маржинальный доход по видам деятельности:

GMrIY = GMIII – FCr,

где FCr – постоянные затраты, относящиеся к данному виду деятельности.

8. Сумма долей покрытия по видам деятельности:

где f – количество видов деятельности.

Прибыль от продаж:

I = GMIY – FC,

где FC – общехозяйственные постоянные затраты.

C помощью пошагового нахождения части покрытия постоянных расходов можно наглядно оценить рентабельность каждого вида продукции, товарных групп, участков, то есть, проследить схему формирование финансовых результатов. Он основывается на согласовании выручки, расходов и объема производства, что означает, распоряжаясь данными параметрами, можно прогнозировать финансовые результаты.

На размер порога рентабельности оказывают влияние несколько основных факторов: цена реализации, переменные затраты на единицу продукции и совокупная величина постоянных затрат. Величина постоянных затрат говорит oб уровне предпринимательского риска. Чем больше постоянные затраты, тем значительнее порог рентабельности, и тем самым больше предпринимательский риск.

Главный особенностью подобного анализа является объединение прямых переменных затрат на выпущенный товар с прямыми постоянными затратами и исчисление промежуточного маржинального дохода - результата от реализации вслед за тем компенсированием прямых переменных и прямых постоянных затрат. Подобный анализ направлен на решение основных проблем ценовой и ассортиментной политики, какие товары рентабельно, a какие нерентабельно включать в ассортимент. И какие назначать цены.

Промежуточный маржинальный доход занимает среднее положение между совокупным маржинальным доходом и прибылью. Не мешало бы, чтобы промежуточный маржинальный доход компенсировал как можно высокую долю постоянных затрат организации, привнося собственный вклад в формирование прибыли.

В разработке ценовой и ассортиментной политики исчисление промежуточного маржинального дохода обладает неопровержимыми достоинствами: возрастает обоснованность избрания более рентабельных видов продукции, возникает вероятность анализа применения производственных мощностей [26, c. 30].