9.3 Составление сметы и калькуляции затрат. Себестоимость продукции

В современном производстве большое значение имеет определение затрат в денежном выражении на изготовляемую продукцию (работы, услуги) и на производство или хозяйственную деятельность предприятия в целом.

Способ расчета затрат в денежном выражении выбранной единицы (объекта) по статьям затрат называют калькуляцией. Оформляется она в виде документа (калькуляционного листа) и отражает себестоимость продукции.

Различают калькуляции: плановые, сметные, нормативные и отчетные.

Первые три калькуляции составляются до начала производства, и они имеют разное назначение:

• плановые и нормативные используются для определения необходимых затрат и установления цен на основе существующих или прогрессивных норм расходования производственных ресурсов;

• сметные используются для подсчета затрат на новую продукцию и расчета отпускных цен.

Затраты предприятия, в зависимости от их роли, которую они играют в процессе воспроизводства, и вида хозяйственной деятельности, могут быть распределены, как показано на рис. 9.2.

Нормативные документы различают себестоимость реализованной продукции и производственную себестоимость.

Производственная себестоимость состоит из:

• прямых материальных затрат;

• прямых затрат на оплату труда;

• других прямых затрат;

• общепроизводственных (переменных и распределенной части постоянных затрат).

Рисунок 9.2 – Затраты, которые входят в себестоимость продукции

Себестоимость реализованной продукции включает в свой состав, наряду с производственной себестоимостью, сверхнормативные затраты и нераспределенную часть постоянных общепроизводственных затрат.

При расчете производственной себестоимости продукции нормативные государственные документы рекомендуют группировать затраты по таким статьям:

• сырье и материалы;

• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• возвратные отходы (вычитаются);

• основная заработная плата;

• дополнительная заработная плата;

• отчисления на социальные мероприятия;

• общепроизводственные (переменные и часть постоянных распределенных затрат);

• затраты от брака;

• другие (производственные) затраты.

К статье калькуляции «Сырье и материалы» относят стоимость: сырья и материалов основных и вспомогательных, необходимых для изготовления продукции; малоценных и быстроизнашивающихся предметов со сроком эксплуатации до одного года или одного производственного цикла, если он превышает один год; и полуфабрикатов собственного производства.

В статью калькуляции «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают стоимость: покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда по их обработке или сборке; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями.

К статье калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относятся затраты на все виды топлива и энергии (как полученные от сторонних предприятий и организаций, так и изготовленные самим предприятием), которые непосредственно используются в процессе производства продукции.

В статье калькуляции «Возвратные отходы» отражают стоимость возвратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных затрат, отнесенных на себестоимость продукции.

К статье калькуляции «Основная заработная плата» относятся затраты на выплату основной заработной платы, рассчитанной и начисленной согласно принятым предприятием системам оплаты труда в виде тарифных ставок (окладов), сдельных расценок для работников, занятых производством продукции.

К статье калькуляции «Дополнительная заработная плата» относятся затраты на выплату работникам, занятым производством продукции, дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательскую деятельность, особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

В статью калькуляции «Отчисления на социальное мероприятия» включают отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления в Фонд социального страхования на случай нетрудоспособности, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на прочие социальные мероприятия.

Под общепроизводственными понимают расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основного и вспомогательного производства. К ним относятся:

• расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками; расходы на социальное и медицинское страхование аппарата управления; расходы на служебные командировки персонала цехов и др.);

• амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

• расходы на усовершенствование технологии и организации производства;

• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочие затраты на содержание производственных помещений;

• расходы на обслуживание производственного процесса (оплата общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

• расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.

Общепроизводственные затраты делятся на постоянные и переменные (рис. 9.3).

Рисунок 9.3 – Порядок распределения общепроизводственных затрат

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема производства. Такие расходы в конце месяца списываются на производственную себестоимость.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема производственной деятельности. Такие расходы распределяются между затратами на производство и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в соответствии с методикой, приведенной в приложении к Положению (Стандарту) 16.

Общепроизводственные затраты бывают распределенные на изготавливаемую продукцию и нераспределенные.

К статье калькуляции «Расходы от брака» относятся: стоимость окончательно забракованной продукции и испорченных материалов и полуфабрикатов; затраты на устранение брака; сверхнормативные затраты на гарантийный ремонт.

Статья «Прочие производственные расходы» включает все производственные затраты, которые не вошли в предыдущие статьи.

При составлении сметы затрат от операционной деятельности предприятия, последние группируются также по экономическим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные мероприятия;

• амортизацию;

• прочие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» относят: затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, тару, комплектующие изделия, топливо, энергию всех видов и прочие материальные затраты, связанные с операционной деятельностью предприятия. Не включаются материальные ценности (оборотного характера), которые реализуются без дополнительной обработки.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включаются: общая заработная плата всего персонала предприятия с надбавками и доплатами к тарифным ставкам и должностным окладам, премии, материальная помощь, другие затраты на оплату труда на предприятии.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» входят: отчисления на обязательное пенсионное и социальное страхование, индивидуальное страхование и на другие социальные мероприятия для всех работников предприятия.

В состав элемента «Амортизация» включаются все суммы амортизационных отчислений основных средств и других необоротных активов предприятия.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» относят все прочие затраты на операционную деятельность предприятия, которые не вошли в состав предыдущих экономических элементов.

Рассмотрим составление типового калькуляционного листа для расчета производственной себестоимости.

Таблица 9.1 – Калькуляционный лист

Статьи калькуляции	Порядок расчета
1	2
Сырье и материалы, Змат	Стоимость предоставлена в условии или рассчитывается как , где q – потребность в материале в натуральном выражении; Ц – цена единицы материала, грн
Возвратные отходы, Зв	Стоимость предоставлена в условиях или рассчитывается как , где q – потребность в материале в натуральном выражении; ВО (%) – процент возвратных отходов; Цо – цена отходов, грн , где Вчерн – черновой вес заготовки; Вчист – чистый вес заготовки.
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, Зпф	Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии)

Продолжение таблицы 9.1

1	2
Транспортно- заготовительные расходы, Зтз		Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии) или , где – ТЗР (%) процент транспортно-заготовительных расходов;
Топливо и энергия на технологические цели, Зте		Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии)
Основная зарплата основных рабочих, ЗПосн		Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии) или , где N – производственная программа, шт.; Т – трудоемкость единицы изделия, час.; Стар – тарифная ставка, грн
Дополнительная зарплата основных рабочих, ЗПдоп	Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии) или , где ЗПдоп – процент дополнительной зарплаты.
Отчисление на социальное страхование, О	Отчисления осуществляются в четыре фонда: в фонд социального страхования, 2,9 %; в пенсионный фонд, 32,3 %; в фонд занятости, 1,6 %; в фонд страхования от несчастного случая, 1,2 % или осуществляется разовое (суммарное отчисление), 37,5 % , где О (%) – процент отчислений %.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО	Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии) или , где ЭР (%) – процент расходов на содержание и эксплуатацию оборудования % (либо дан в условии, либо определяется как): , где – годовые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, грн; –основная зарплата производственных рабочих за год.

Продолжение таблицы 9.1

1	2
Общепроизводственные расходы, Зпр	Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии) или , где ПР (%) – процент общепроизводственных расходов %. Либо дан в условии, либо определяется как: , где – годовые общепроизводственные расходы, грн; –основная зарплата производственных рабочих за год;
Всего производственная себестоимость
Административные затраты, Задм	Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии) или , где АЗ (%) – процент административных расходов %. Либо дан в условии, либо определяется как: , где – годовые административные расходы, грн; –производственная себестоимость в целом по предприятии за год.
Расходы на сбыт, Зсб	Прямым счетом (стоимость предоставлена в условии) или , где РС (%) – процент расходов на сбыт, %. Либо дан в условии, либо определяется как: , где – годовые расходы на сбыт, грн; –производственная себестоимость в целом по предприятии за год.
Всего операционных расходов