Хоз право

Определяя основные начала налогового законодательства, НК РФ устанавливает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установ-

ленные налоги и сборы на основе принципа всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не должны иметь дискриминацион- ный характер и применяться исходя из социальных, национальных, ре- лигиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зави- симости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Каждый налог должен взиматься с на- логооблагаемой базы только один раз.

Важной нормой, закрепленной в Кодексе, является признание эко- номического содержания налогов и сборов и недопустимости произ- вольного их установления, в том числе с нарушением конституционных прав граждан и юридических лиц. В частности, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно выносил определения о несоот- ветствии Конституции России норм налогового законодательства, уста- навливающих чрезмерные ставки обязательных платежей во внебюд- жетные фонды для индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов, а также чрезмерные штрафы для предпринимателей, нару- шивших законодательство о применении контрольно-кассовых машин. Кодекс запрещает также устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частно- сти, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятст-

вия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. К ним относятся объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, а в случаях, предусмотренных законо- дательством о налогах и сборах, - налоговые льготы и основания их ис- пользования налогоплательщиком. При установлении сборов определяют-

ся их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным случаям. При истолковании норм законодательства о налогах и сборах все содержащиеся в них неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). При этом издаваемые федеральными органами исполнительной власти, ор- ганами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, испол-

83

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

нительными органами местного самоуправления, органами государствен- ных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о нало- гах и сборах случаях нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законо- дательство о налогах и сборах.

Субъектами налоговых правоотношений являются физические и юри- дические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов, налоговые агенты, налоговые органы (Федеральная налоговая служба и её территориальные органы), таможенные органы (Федеральная таможенная служба и подчиненные ей таможенные органы).

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:

1)получать от налоговых органов по месту учета бесплатную ин- формацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о нало- гах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2)получать от налоговых органов и других уполномоченных госу-

дарственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в по- рядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестицион-

ный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

5)требовать своевременного зачета или возврата сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6)представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лич- но либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам и их должностным лицам по- яснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведен- ных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых ор- ганов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

11)не выполнять неправомерные акты и требования налоговых ор- ганов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

84

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

12)обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов

идействия (бездействие) их должностных лиц;

13)требовать соблюдения налоговой тайны;

14)требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15)иные права, предусмотренные законодательством о налогах

исборах.

К обязанностям налогоплательщиков (плательщиков сборов) относится:

1)уплачивать законно установленные налоги;

2)встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность пре- дусмотрена НК РФ;

3)вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена за- конодательством о налогах и сборах;

4)представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г., 28 марта,

31 декабря 2002 г., 10 января 2003 г.);

5)представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необхо- димые для исчисления и уплаты налогов;

6)выполнять законные требования налогового органа об устране- нии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц на- логовых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7)предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

8)в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгал-

терского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные до- ходы (для организаций – подтверждающих также и произведенные рас- ходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

85

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Налогоплательщики - юридические лица и индивидуальные пред- приниматели - помимо этого обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

∙об открытии или закрытии банковских счетов - в семидневный

срок;

∙обо всех случаях участия в российских и иностранных организа- циях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

∙обо всех обособленных подразделениях, созданных на террито- рии Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

∙о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательст- вом о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответ- ственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Например, в соответствии со ст. 116 НК РФ нарушение установленного

срока постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа

вразмере пяти тысяч рублей, при нарушении этого срока более чем на

90 дней - штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Права, обязанности и ответственность налоговых органов, тамо- женных органов, финансовых органов и их должностных лиц определе-

ны ст. 31, 32, 33, 34, 34.2, 35 НК РФ.

В отличие от общей части НК РФ законодательное оформление второй, особенной, части Кодекса, посвященной отдельным видам на- логов, еще не завершено. Вторая часть НК РФ определяет все элементы налогообложения по федеральным, региональным и местным налогам.

5.3.Антимонопольное регулирование товарных

ифинансовых рынков. Пресечение недобросовестной

конкуренции

Одной из важнейших задач государственного регулирования рыноч-

ных отношений является недопущение монополизации рынка и пресечение различных форм недобросовестной конкуренции. Это обусловлено глав-

86

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ным образом тем, что сам рынок не вырабатывает эффективных механиз- мов защиты от монополизации и злоупотреблений со стороны хозяйст- вующих субъектов, занимающих доминирующее положение на рынке. Бо- лее того, сама монополизация является естественной тенденцией развития рынка, результатом конкурентной борьбы, когда более эффективно хозяй- ствующие субъекты вытесняют менее эффективно хозяйствующих субъек- тов. Вместе с тем монополизация рынка является формой его стагнации, приводящей к нежелательным экономическим и социальным последстви- ям. Поэтому практически во всех развитых странах существуют специаль- ные антитрестовские законы, гарантирующие развитие конкуренции и ог- раничивающие монополизацию рынка.

Развитие конкуренции, недопущение недобросовестной конкурен- ции и запрет экономической деятельности, направленной на монополи- зацию рынка, как принципы экономической системы закреплены ст. 34 Конституции Российской Федерации. Детализация этого конституцион- ного положения нашла отражение в многочисленных актах антимоно- польного законодательства.

Основным нормативным актом антимонопольного законодательст- ва являются Федеральный закон “О защите конкуренции” от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями), кото- рый определяет организационные и правовые основы защиты конку- ренции и направлен на обеспечение единого экономического простран-

ства на территории Российской Федерации и создание условий для эффективного функционирования товарных и финансовых рынков.

Под конкуренцией антимонопольным законодательством понима- ется соперничество хозяйствующих субъектов, при котором самостоя-

тельными действиями каждого из них исключается или ограничивается возможность каждого из них в одностороннем порядке воздействовать на общие условия обращения товаров и услуг на соответствующем рын-

ке. Напротив, монополистическая деятельность представляет собой злоупотребление хозяйствующим субъектом, группой лиц своим доми- нирующим положением, соглашения или согласованные действия, за- прещенные антимонопольным законодательством, а так же иные дейст- вия или бездействия, признанные в соответствии с федеральными законами монополистической деятельностью.

Антимонопольное законодательство направлено на пресечение злоупотреблений со стороны хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на рынке. При этом под доминирующим положением понимается положение хозяйствующего субъекта (груп-

87

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

пы лиц) или нескольких хозяйствующих субъектов (групп лиц) на рынке определенного товара, дающее ему (им) возможность оказывать решающее влияние на общие условия обращения товара на соответст- вующем товарном рынке и (или) затруднять доступ на рынок другим хозяйствующим субъектам.

Доминирующим признается положение хозяйствующего субъекта (кроме финансовой организации):

∙ доля которого на рынке определенного товара превышает 50%, за исключением тех случаев, когда при рассмотрении дела о нарушении антимонопольного законодательства или при осуществлении государст- венного контроля за экономической концентрацией будет установлено, что, несмотря на превышение указанной величины, его положение на рынке не является доминирующим;

∙ доля которого на рынке определенного товара составляет менее 50 %, если это установлено антимонопольным органом исходя из стабильности или подверженной малозначительным изменениям до- ли хозяйствующего субъекта на товарном рынке, относительного раз- мера долей на этом рынке, принадлежащих конкурентам, возможности доступа на этот рынок новых конкурентов или иных критериев, харак- теризующих товарный рынок.

Порядок определения доминирующего положения хозяйствую- щего субъекта на рынке устанавливается федеральным антимоно- польным органом. Условия признания доминирующего положения финансовой организации (за исключением кредитной организации) устанавливаются Правительством Российской Федерации. Условия признания доминирующего положения кредитной организации уста- навливаются Правительством Российской Федерации по согласова- нию с Центральным банком.

Не может быть признано доминирующим положение хозяйствую- щего субъекта, доля которого на рынке определенного товара не пре- вышает 35%, кроме случаев, установленных законом. Хозяйствующий

субъект так же вправе представлять в антимонопольный орган или в суд доказательства того, что его положение не является доминирующим.

Федеральный антимонопольный орган ведет реестр хозяйствую- щих субъектов, доля которых на товарном рынке превышает 35%.

Новеллой антимонопольного законодательства является снижение порогового значения доли хозяйствующего субъекта на рынке с 65% до 50%, что значительно расширяет область антимонопольного регулиро- вания. Кроме того, антимонопольный закон предусматривает возмож-

88

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ность признания доминирующим положение каждого из хозяйствую- щих субъектов, если доли трёх этих крупнейших хозяйствующих субъ- ектов на данном рынке в совокупности составляют более 50%, а доли пяти таких субъектов более 70%, при этом доля каждого из этих хозяй- ствующих субъектов должна превышать 8%, быть стабильной в течение длительного времени, а товар, реализуемый или приобретаемый такими

хозяйствующими субъектами не может быть заменен при потреблении другим товаром, спрос на него не зависит от цены, информация о товаре и условиях его реализации доступна неопределенному кругу лиц. При-

мером такого положение может являться положение трех крупнейших российских операторов мобильной связи, действующих под торговыми марками “МТС”, “Билайн” и “Мегафон”, а так же их дочерних компа- ний, действующих в некоторых российских регионах.

Согласно п. 5 ст.5 Закона о защите конкуренции доминирующим является положение хозяйствующего субъекта, являющегося субъектом естественной монополии.

Если хозяйствующий субъект (группы лиц) признан занимающим доминирующее положение, то ему запрещены любые действия, в том числе согласованные, результатом которых являются или могут являть- ся недопущение, ограничение, устранение конкуренции и (или) ущем- ление интересов других лиц. К таким действиям закон, например, отно-

сит установление или поддержание монопольно высоких или монопольно низких цен, изъятие товара из обращения, если это приво- дит к росту цен на него, необоснованное сокращение или прекращение производства товара, навязывание невыгодных для контрагента условий договора или неоправданное уклонение от его заключения, создание дискриминационных условий, препятствие доступа на рынок другим хозяйствующим субъектам.

Закон о конкуренции устанавливает также запрет на любые согла- шения или согласованные действия хозяйствующих субъектов (кроме “вертикальных соглашений”), направленные на ограничение конкурен- ции и повлекшие негативные последствия для рынка (установление или поддержание цен и тарифов, скидок, надбавок, повышение или пониже- ние цен на торгах, раздел рынка по территориальному и иным призна- кам и т.п.)

В исключительных случаях действия доминирующего хозяйст- вующего субъекта, соглашения или согласованные действия нескольких хозяйствующих субъектов, запрещенные законом, могут быть признаны допустимыми, если хозяйствующий субъект докажет, что эти действия

89

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

являются допустимыми, не устраняют конкуренцию, и не налагают на их участников или третьих лиц ограничения, не соответствующие дос- тижению целей таких действий, и имеется положительный эффект от этих действий в сфере совершенствования производства, технического и экономического прогресса, повышения конкурентноспособности рос- сийских товаров на мировом рынке, а полученные покупателями выго- ды от этих действий соразмерны выгодам, полученным хозяйствующим субъектом в результате этих действий, соглашений или согласованных действий.

Закон о защите конкуренции вводит ограничения на действия (без- действия) органов государственной власти и управления, которые могут повлечь ограничение конкуренции. В частности, федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Рос- сийской Федерации, органам местного самоуправления и иным госу-

дарственным органам и организациям запрещается принимать акты и (или) совершать действия, которые приводят или могут привести к ог- раничению, устранению или недопущению конкуренции, кроме случаев прямо предусмотренных законом. Закон о защите конкуренции устанав-

ливает запрет на наделение органов государственной власти и органов местного самоуправления полномочиями, осуществление которых мо- жет привести к ограничению или устранению конкуренции, а так же на совмещение этими органами функций хозяйствующих субъектов за изъ- ятими, установленными законодательством Российской Федерации.

В отличие от ранее действовавшего законодательства Закон о за- щите конкуренции регламентирует цели и порядок предоставления го- сударственной помощи. В частности, государственная и муниципальная помощь оказывается, кроме случаев указанных в законе, с предвари- тельного письменного согласия антимонопольного органа. Несоблюде- ние установленного порядка предоставления государственной и муни-

ципальной помощи влечет возможность признания в судебном порядке недействительным акта соответствующего органа о предоставлении та- кой помощи. Данные нормы российского антимонопольного законода- тельства соответствуют требованиям директив Еврокомиссии и между- народным актам в этой области, прежде всего установленным в рамках WTO. Примером негативного влияния государства на условия конку- ренции на рынке могут служить разногласия между американской авиа- строительной компанией “Boeing“ и европейским авиастроительным консорциумом “Airobus”, которые обвинили друг друга в нарушении

90

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

принципов свободной конкуренции и использовании государственной помощи.

Исключением из общего принципа недопустимости монополизма в экономике является деятельность так называемых субъектов естествен- ных монополий. Под естественной монополией понимается состояние товарного рынка, при котором удовлетворение спроса на этом рынке эффективнее в отсутствие конкуренции в силу технологических особен- ностей производства (в связи с существенным понижением издержек производства на единицу товара по мере увеличения объема производ- ства), а товары, производимые субъектами естественной монополии, не могут быть заменены в потреблении другими товарами, в связи с чем спрос на данном товарном рынке на товары, производимые субъектами естественных монополий, в меньшей степени зависит от изменения це- ны на этот товар, чем спрос на другие виды товаров, а субъектом есте- ственной монополии является хозяйствующий субъект (юридическое лицо), занятое производством (реализацией) товаров (услуг) в условиях естественной монополии.

Естественные монополии создаются в сферах:

∙транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам;

∙транспортировки газа по трубопроводам;

∙услуг по передаче электрической и тепловой энергии;

∙железнодорожных перевозок;

∙услуг транспортных терминалов, портов, аэропортов;

∙услуг общедоступной электрической и почтовой связи;

∙услуг по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнер- гетике;

∙услуги по передаче тепловой энергии;

∙услуги по использованию инфраструктуры внутренних водных

путей.

Деятельность субъектов естественных монополий регулируется Фе- деральным законом от 17 августа 1995 г. № 147-ФЗ “О естественных

монополиях”, а так же специальными законами (например, Федераль- ным законом “Об электроэнергетике” от 26 марта 2003 г. № 35-ФЗ, Фе- деральным законом “О железнодорожном транспорте Российской Феде- рации” от 10 января 2003 года 17-ФЗ)

Функции регулирования и контроля деятельности субъектов есте-

ственных монополий возлагаются на специальный федеральный орган

91

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

исполнительной власти, которым в настоящий момент является Феде- ральная антимонопольная служба.

Органами регулирования естественных монополий могут приме- няться следующие методы регулирования деятельности субъектов есте- ственных монополий:

∙ценовое регулирование, осуществляемое посредством определе- ния (установления) цен (тарифов) или их предельного уровня. Регули-

рование цен на товары и услуги субъектов естественных монополий возлагается на Федеральную службу по тарифам (ФСТ России);

∙определение потребителей, подлежащих обязательному обслужи- ванию, и (или) установление минимального уровня их обеспечения в

случае невозможности удовлетворения в полном объеме потребностей в товаре, производимом (реализуемом) субъектом естественной монопо- лии, с учетом необходимости защиты прав и законных интересов граж- дан, обеспечения безопасности государства, охраны природы и куль- турных ценностей.

При нарушениях Федерального закона “О естественных монопо- лиях” субъекты естественных монополий (их руководители), органы исполнительной власти и органы местного самоуправления (их должно- стные лица) в соответствии с решениями (предписаниями) органов ре- гулирования естественных монополий обязаны:

∙прекратить нарушения закона и (или) устранить их последствия;

∙восстановить первоначальное положение или совершить иные действия, указанные в решении (предписании);

∙отменить или изменить акт, не соответствующий закону;

∙заключить договор с потребителем, подлежащим обязательному обслуживанию;

∙внести изменения в договор с потребителем;

∙уплатить штраф;

∙возместить причиненные убытки.

Закон устанавливает запрет на ограничения, связанные с перехо- дом рынка из состояния естественной монополии к состоянию конку- ренции. В настоящее время Правительством России разрабатываются меры по реформированию ряда естественных монополий. Они касаются таких крупных субъектов естественных монополий, как “РАО ЕЭС” и ОАО “Российские железные дороги”.

Закон “О защите конкуренции” также содержит запрет недобросо- вестной конкуренции, разрушающей принципы функционирования

92

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com