Раздел 5 Методических рекомендаций содержит следующие правила использования средств эцп и средств шифрования:

налоговые декларации и бухгалтерская отчетность представляются в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с использованием средств обмена конфиденциальной информацией (п. 5.1);

распространение и учет средств ЭЦП и средств шифрования организуется Оператором или его партнерами (агентами) в соответствии с нормативными документами ФАПСИ, МНС России, условиями действия лицензии Оператора, а также требованиями технической документации организаций - разработчиков средств ЭЦП и средств шифрования (п. 5.2);

правила использования средств ЭЦП и средств шифрования в системе представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются МНС России (п. 5.3);

применение налогоплательщиками средств ЭЦП и средств шифрования в рамках системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не требует получения специальной лицензии (п. 5.4);

налогоплательщики, не являющиеся лицензиатами ФАПСИ, не имеют права использовать средства ЭЦП и средства шифрования, предоставленные Оператором, вне системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 5.5).

В разд. 6 Методических рекомендаций установлен следующий порядок электронного документооборота при представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи:

при представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик осуществляет обмен электронными документами только с налоговым органом по месту своего учета и Оператором, с которым у него заключен договор о предоставлении услуг (п. 6.1);

Оператор осуществляет обмен электронными документами со всеми налоговыми органами, взаимодействующими с ним при представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, и налогоплательщиками, заключившими с ним договоры о предоставлении услуг (п. 6.2);

электронный документ считается исходящим от участника информационного обмена, если он подписан ЭЦП, принадлежащей уполномоченному лицу данного участника (п. 6.3);

риск неправомерного подписания электронного документа ЭЦП несет участник информационного обмена, на уполномоченное лицо которого зарегистрирован сертификат соответствующего ключа подписи (п. 6.4);

открытый ключ считается действующим, если до момента получения адресатом электронного документа, подписанного ЭЦП, лицом, на чье имя зарегистрирован сертификат ключа данной ЭЦП, не было заявлено о его недействительности (п. 6.5);

участники информационного обмена должны обеспечить сохранность открытых ключей ЭЦП и их сертификатов в течение всего периода хранения электронных документов в хранилище (п. 6.6).

Согласно п. 6.7 Методических рекомендаций при представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота:

после подготовки налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в соответствии с утвержденным форматом подписывает ее ЭЦП налогоплательщика и отправляет в адрес налогового органа по месту своего учета (п. 6.7.1);

в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) получает следующие документы: квитанцию о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде; протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности); подтверждение Оператора (п. 6.7.2);

подтверждает подлинность ЭЦП налогового органа на квитанции о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде и сохраняет квитанцию в своем хранилище (п. 6.7.3);

протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) после подтверждения подлинности ЭЦП налогового органа заверяется ЭЦП налогоплательщика и в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) высылается в адрес налогового органа. Второй экземпляр протокола входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности), подписанного ЭЦП налогового органа и заверенного ЭЦП налогоплательщика, сохраняется в хранилище налогоплательщика (п. 6.7.4);

если в протоколе содержится информация о том, что налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) не прошла входной контроль, то налогоплательщик устраняет указанные в протоколе ошибки и повторяет всю процедуру сдачи форм налоговой декларации (бухгалтерской отчетности), по которым зафиксированы ошибки (п. 6.7.5);

если налогоплательщик не получил от налогового органа в установленное время квитанцию о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде и/или протокол входного контроля, он заявляет налоговому органу и/или Оператору о данном факте и при необходимости повторяет процедуру сдачи налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) (п. 6.7.6).

В соответствии с п. 6.8 Методических рекомендаций при получении налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган соблюдает следующий порядок электронного документооборота:

в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента получения налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) налоговый орган выполняет следующие действия: подтверждает подлинность ЭЦП налогоплательщика; формирует квитанцию о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде (т.е. заверяет полученную налоговую декларацию (бухгалтерскую отчетность) ЭЦП налогового органа) и направляет ее налогоплательщику; проверяет полученную налоговую декларацию (бухгалтерскую отчетность) на соответствие утвержденному формату и формирует протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности); направляет налогоплательщику протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) (п. 6.8.1);

второй экземпляр квитанции о приеме налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде сохраняется в хранилище налогового органа (п. 6.8.2);

протокол входного контроля налоговой декларации (бухгалтерской отчетности), возвращенный налогоплательщиком, после подтверждения подлинности ЭЦП налогоплательщика сохраняется в хранилище налогового органа (п. 6.8.3);

налоговая декларация в электронном виде, подписанная ЭЦП налогоплательщика, подлинность которой подтверждена, и прошедшая входной контроль на соответствие утвержденному формату, регистрируется в установленном порядке, разносится по лицевым счетам и вводится в базу данных камеральных проверок (п. 6.8.4);

при невозможности автоматического разнесения по лицевым счетам и/или проведения камеральной проверки налоговая декларация, прошедшая входной контроль на соответствие утвержденному формату, поступает на временное хранение в базу данных средств поддержки электронного документооборота. При необходимости могут быть использованы бумажные копии, оформленные в соответствии с п. 6.8.7 Методических рекомендаций (п. 6.8.5);

каталоги жестких дисков и разделы баз данных, содержащие хранилище юридически значимых электронных документов, формируемые программным обеспечением поддержки электронного документооборота, подлежат регулярному резервному копированию (п. 6.8.6);

при необходимости обращения к налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) по распоряжению руководителя налогового органа может быть сделана копия электронного документа на бумажном носителе, на которой следует указать реквизиты документа-оригинала, а также дату и время изготовления копии. Бумажные копии электронных документов заверяются уполномоченным должностным лицом налогового органа (п. 6.8.7);

при передаче дела налогоплательщика в другой налоговый орган, имеющий техническую возможность приема налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, передаются оригинальные файлы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности и файлы подтверждений специализированного оператора связи из хранилища юридически значимых электронных документов. При необходимости могут быть изготовлены бумажные копии, заверяемые уполномоченным должностным лицом налогового органа (п. 6.8.8).

Согласно п. 6.9 Методических рекомендаций Оператор фиксирует дату отправки налогоплательщиком налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) в электронном виде в качестве даты ее представления и формирует подтверждение Оператора с указанием даты и времени отправки электронного документа. Формирование, обмен и хранение подтверждений осуществляются в следующем порядке:

подтверждение подписывается ЭЦП Оператора и высылается одновременно в адрес налогового органа и налогоплательщика в зашифрованном виде (п. 6.9.1);

в течение суток после получения подтверждения Оператора (без учета выходных и праздничных дней) участник информационного обмена (налоговый орган и налогоплательщик) проверяет подлинность ЭЦП Оператора, заверяет подтверждение своей ЭЦП и высылает один экземпляр в адрес Оператора, сохранив второй экземпляр в своем хранилище (п. 6.9.2);

Оператор хранит в своем хранилище все полученные подтверждения, заверенные ЭЦП участников информационного обмена (п. 6.9.3).

В соответствии с разд. 6 Методических рекомендаций:

налоговая декларация (бухгалтерская отчетность) считается представленной в налоговый орган, если налогоплательщик получил подтверждение, подписанное ЭЦП Оператора (п. 6.10);

формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде считаются принятыми в соответствии с требованиями, установленными законодательством и Порядком, в случае, если налогоплательщик получил протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль (п. 6.11);

формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде не считаются принятыми в соответствии с требованиями, установленными законодательством и Порядком, в случае, если налогоплательщик не получил протокол входного контроля или получил протокол входного контроля, в котором содержится информация о том, что данные формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде содержат ошибки и не прошли входной контроль (п. 6.12);

формы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, представленные в соответствии с требованиями, установленными законодательством и Порядком, являются оригиналами, имеют юридическую силу, подлежат хранению в хранилище юридически значимых документов и могут использоваться в качестве доказательств в суде, а также при рассмотрении споров в досудебном порядке (п. 6.13);

если налогоплательщик с целью контроля самостоятельно или по согласованию с налоговым органом копирует налоговую отчетность, представленную в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, на бумажный носитель, то на первом листе бумажной копии налоговой декларации (бухгалтерской отчетности) следует отметить, что оригинал был отправлен в электронном виде, и указать реквизиты электронного документа-оригинала, заверив подписью уполномоченного лица налогоплательщика и печатью (п. 6.14).

Согласно п. 6.15 Методических рекомендаций при отправке запросов и получении информационных выписок в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик соблюдает следующий порядок электронного документооборота:

после подготовки запроса в соответствии с форматом (приложение 3) подписывает его ЭЦП налогоплательщика и отправляет в зашифрованном виде в адрес налогового органа по месту своего учета (п. 6.15.1);

в течение суток с момента отправки запроса (без учета выходных и праздничных дней) получает следующие документы в зашифрованном виде: квитанцию о получении запроса в электронном виде (запрос, ранее отправленный налогоплательщиком, подписанный ЭЦП налогоплательщика и заверенный ЭЦП налогового органа); протокол входного контроля запроса (п. 6.15.2);

подтверждает подлинность ЭЦП налогового органа на квитанции о получении запроса в электронном виде и сохраняет квитанцию в своем хранилище (п. 6.15.3);

протокол входного контроля запроса после подтверждения подлинности ЭЦП налогового органа заверяется ЭЦП налогоплательщика и в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) высылается в адрес налогового органа. Второй экземпляр протокола входного контроля запроса, подписанного ЭЦП налогового органа и заверенного ЭЦП налогоплательщика, сохраняется в хранилище налогоплательщика (п. 6.15.4);

если в протоколе содержится информация о том, что запрос не прошел входной контроль, то налогоплательщику следует устранить указанные в протоколе ошибки и повторить всю процедуру отправки запроса (п. 6.15.5);

если налогоплательщик не получил от налогового органа в установленное время квитанцию о получении запроса в электронном виде и/или протокол входного контроля запроса, то налогоплательщику следует заявить налоговому органу и/или Оператору о данном факте и при необходимости повторить процедуру отправки запроса (п. 6.15.6);

при получении информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом в электронном виде налогоплательщик расшифровывает ее, подтверждает подлинность ЭЦП налогового органа, заверяет ее ЭЦП налогоплательщика и в течение суток (без учета выходных и праздничных дней) высылает в адрес налогового органа, сохранив информационную выписку, подписанную ЭЦП налогового органа и заверенную ЭЦП налогоплательщика, в хранилище (п. 6.15.7).

В соответствии с п. 6.16 Методических рекомендаций при получении запросов и отправке информационных выписок в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган, при наличии соответствующих программно-аппаратных средств приема запроса и формирования информационной выписки, соблюдает следующий порядок электронного документооборота:

в течение трех суток с момента получения запроса (без учета выходных и праздничных дней) налоговый орган выполняет следующие действия: подтверждает подлинность ЭЦП налогоплательщика; формирует квитанцию о получении запроса в электронном виде (т.е. заверяет полученный запрос ЭЦП налогового органа) и направляет ее налогоплательщику в зашифрованном виде; проверяет полученный запрос на соответствие формату и формирует протокол входного контроля запроса; направляет налогоплательщику протокол входного контроля запроса в зашифрованном виде (п. 6.16.1);

второй экземпляр квитанции о получении запроса в электронном виде сохраняется в хранилище налогового органа (п. 6.16.2);

протокол входного контроля запроса, возвращенный налогоплательщиком, после подтверждения подлинности ЭЦП налогоплательщика сохраняется в хранилище налогового органа (п. 6.16.3);

в течение срока, установленного для ответа на запросы данного типа, налоговый орган формирует информационную выписку об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом в соответствии с разд. 7, подписывает ее ЭЦП налогового органа и отправляет в адрес налогоплательщика в зашифрованном виде (п. 6.16.4);

информационная выписка, возвращенная налогоплательщиком, после подтверждения подлинности ЭЦП налогоплательщика сохраняется в хранилище налогового органа (п. 6.16.5).

В разделе 7 Методических рекомендаций установлен следующий порядок формирования информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом в электронном виде:

информационная выписка об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом предназначена для предварительного ознакомления налогоплательщика, представляющего налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в электронном виде, с полнотой отражения его расчетов с бюджетами различных уровней в базе данных налоговых органов на определенную дату (п. 7.1);

информационная выписка не является официальным документом, подтверждающим наличие или отсутствие задолженности по расчетам с бюджетом, предназначенным для представления в другие организации (п. 7.2);

для уточнения своих расчетов с бюджетом и получения официальной справки об отсутствии задолженности по налогам и сборам налогоплательщик должен в установленном порядке обратиться в налоговый орган (п. 7.3);

состав и структура показателей информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом в электронном виде определяются Министерством РФ по налогам и сборам. Форма информационной выписки об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом в электронном виде приведена в приложении 4 (п. 7.4).

Согласно п. 7.5 Методических рекомендаций при формировании информационных выписок в электронном виде соблюдается следующий порядок:

программными средствами ведения карточек лицевых счетов налогоплательщиков формируется предварительный вариант информационной выписки;

информация, содержащаяся в предварительном варианте информационной выписки, уточняется и согласовывается структурными подразделениями налогового органа, а именно: отделом взыскания задолженности, отделом камеральных проверок и отделом учета, отчетности и анализа, после чего окончательный вариант информационной выписки представляется на утверждение руководителю налогового органа;

руководитель налогового органа утверждает информационную выписку и принимает решение об отправке информационной выписки в электронном виде налогоплательщику.

Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

(в ред. Федерального закона от 10.01.2003 N 8-ФЗ)

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Комментарий к статье 16

1. Частью 1 комментируемой статьи установлена обязанность публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, для следующих категорий организаций:

открытые акционерные общества;

банки и другие кредитные организации;

страховые организации;

биржи;

инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

В отношении указанных категорий юридических лиц необходимо отметить следующее.

Открытые акционерные общества.

В соответствии с п. 1 ст. 97 ГК РФ открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

В пункте 1 ст. 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 120-ФЗ) <*> установлено, что открытое общество обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность. Согласно п. 2 этой же статьи обязательное раскрытие информации обществом, включая закрытое общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 1. Ст. 1; 2001. N 33 (ч. 1). Ст. 3423.

Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101 утвержден Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (за исключением банков) <*>.

--------------------------------

<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1997. N 1.

Согласно п. 1.1 названного Порядка публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Пунктом 1.2 Порядка установлено, что публикацией бухгалтерской отчетности признается объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения. Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, который может быть определен уставом общества или решением общего собрания общества.

Как указано в п. 1.3 Порядка, публикация бухгалтерской отчетности производится после:

проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);

утверждения ее общим собранием акционеров.

Общество может опубликовать бухгалтерскую отчетность, если выполнены обе указанные процедуры.

Банки и другие кредитные организации.

В ст. 8 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (в ред. Федерального закона от 19 июня 2001 г. N 82-ФЗ) установлено, что кредитная организация обязана публиковать по формам и в сроки, которые устанавливаются Банком России, следующую информацию о своей деятельности:

ежеквартально - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, информацию об уровне достаточности капитала, о величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;

ежегодно - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках с заключением аудиторской фирмы (аудитора) об их достоверности.

В ст. 8 названного Закона также установлено, что головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) ежегодно публикуют свои консолидированные бухгалтерские отчеты и консолидированные отчеты о прибылях и убытках в форме, порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения их достоверности заключением аудиторской фирмы (аудитора).

Статья 43 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" содержит следующие положения, касающиеся публикации отчетности кредитной организации, отчетности банковских групп и отчетности банковских холдингов:

кредитная организация публикует в открытой печати годовой отчет (включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках) в форме и сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения его достоверности аудиторской организацией;

для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковской группы в состав указанной консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых кредитные организации, входящие в состав банковской группы, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на деятельность и решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц;

для целей составления, представления и опубликования консолидированной отчетности о деятельности банковского холдинга в состав указанной консолидированной отчетности должна быть включена отчетность иных юридических лиц, в отношении которых головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) и (или) кредитные организации, входящие в состав банковского холдинга, могут оказывать существенное (прямое или косвенное) влияние на решения, принимаемые органами управления указанных юридических лиц;

головная кредитная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга (управляющая компания банковского холдинга) не вправе разглашать полученную от иных юридических лиц, входящих в данную банковскую группу (данный банковский холдинг), информацию об их деятельности, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом, либо случаев, вытекающих из задач опубликования консолидированной отчетности.

Указанием Банка России от 14 апреля 2003 г. N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп" <*> установлен порядок составления, опубликования и представления кредитными организациями, головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп информации о своей деятельности, в том числе:

--------------------------------

<*> Вестник Банка России. 2003. N 25.

1. Состав публикуемой отчетности;

2. Требования к опубликованию кредитными организациями (банковскими/консолидированными группами) публикуемых форм отчетности;

3. Требования по составлению кредитными организациями публикуемых форм отчетности;

4. Требования по составлению головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп годовой консолидированной отчетности;

5. Порядок представления кредитными организациями, головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп публикуемой отчетности в Банк России.

Страховые организации.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 172-ФЗ) страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами Российской Федерации, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений.

Пунктом 2 ст. 29 установлено, что опубликование годовых бухгалтерских отчетов должно осуществляться в средствах массовой информации, в том числе распространяющихся на территории, на которой осуществляется деятельность страховщика. Сведения об опубликовании сообщаются страховщиком в орган страхового надзора.

Приказом Минфина России от 21 февраля 1997 г. N 17 утверждены Особенности публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями <*>.

--------------------------------

<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1997. N 5.

Указанными Особенностями установлено, что страховые организации, независимо от их организационно-правовой формы, при публикации годовой бухгалтерской отчетности руководствуются упомянутым выше Порядком публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами, утвержденным Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101, с учетом специфики, установленной этими Особенностями.

Биржи.

В российском законодательстве определено правовое положение товарной биржи, фондовой биржи и валютной биржи:

под товарной биржей в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона РФ от 20 февраля 1992 г. N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле" <*> понимается организация с правами юридического лица, формирующая оптовый рынок путем организации и регулирования биржевой торговли, осуществляемой в форме гласных публичных торгов, проводимых в заранее определенном месте и в определенное время по установленным ею правилам;

--------------------------------

<*> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 18. Ст. 961.

фондовой биржей согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2002 г. N 185-ФЗ) <*> признается организатор торговли на рынке ценных бумаг, отвечающий требованиям, установленным гл. 3 названного Закона. Пунктом 2 ст. 11 установлено, что юридическое лицо может осуществлять деятельность фондовой биржи, если оно является некоммерческим партнерством или акционерным обществом;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 17. Ст. 1918; 2002. N 52 (ч. 2). Ст. 5141.

валютная биржа, как определено в п. 11 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком РФ.

Инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов).

Как определено в ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" <*>, инвестиционный фонд - это находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 49. Ст. 4562.

Согласно п. 5 ст. 53 названного Закона бухгалтерский баланс акционерного инвестиционного фонда и баланс имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках управляющей компании паевого инвестиционного фонда подлежат опубликованию в соответствии с требованиями нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ от 27 июня 1996 г. N 13 утверждено Временное положение о предоставлении и опубликовании управляющей компанией паевого инвестиционного фонда информации о деятельности, связанной с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда <*>.

--------------------------------

<*> Вестник ФКЦБ России. 1996. N 5; 1997. N 4; 1998. N 8.

Согласно п. 3.1 указанного Временного положения управляющий фондом обязан опубликовать не позднее 10 апреля следующего за отчетным года заверенный аудитором годовой бухгалтерский баланс имущества, составляющего фонд, заверенный аудитором годовой бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах управляющей компании.

В п. 1 ст. 2 Федерального закона от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (в ред. Федерального закона от 10 января 2003 г. N 14-ФЗ) <*> определено, что негосударственный пенсионный фонд - это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1998. N 19. Ст. 2071; 2003. N 2. Ст. 166.

деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения;

деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <*> и договорами об обязательном пенсионном страховании;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2001. N 51. Ст. 4832; 2002. N 22. Ст. 2026; 2003. N 1. Ст. 2; Ст. 13; N 52 (ч. 1). Ст. 5037.

деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

В п. 8 ст. 32 Федерального закона "О негосударственных пенсионных фондах" установлено, что фонд обязан публиковать годовой отчет о своей деятельности в периодической печати не реже одного раза в год.

В ч. 2 комментируемой статьи установлено, что обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность:

Пенсионный фонд РФ, его представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации, его представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Указанные фонды, как установлено в ст. 144 Бюджетного кодекса РФ, являются государственными внебюджетными фондами Российской Федерации. Согласно ст. 13 Бюджетного кодекса РФ - это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном Бюджетным кодексом РФ.

В первоначальной редакции ч. 2 комментируемой статьи в числе фондов был указан также Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. В связи с ликвидацией этого государственного внебюджетного фонда из текста статьи согласно Федеральному закону от 10 января 2003 г. N 8-ФЗ соответствующие слова исключены.

Пенсионный фонд Российской Федерации, как указано в п. 1 Положения о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)" <*>, образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в Российской Федерации. ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и указанным Положением. ПФР выполняет отдельные банковские операции в порядке, установленном действующим на территории Российской Федерации законодательством о банках и банковской деятельности.

--------------------------------

<*> Ведомости СНД и ВСЗ РФ. 1992. N 5. Ст. 180.

Фонд социального страхования РФ согласно п. 1 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" <*>, управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации. Согласно п. 2 Положения Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ.

--------------------------------

<*> Российская газета. 1994. 22 февраля. N 35.

Как установлено в п. 3 Положения, в Фонд социального страхования РФ входят следующие исполнительные органы:

региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории субъектов Российской Федерации;

центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;

филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.

КонсультантПлюс: примечание.

Постановление ФСС РФ от 05.01.1995 N 1 "Об утверждении Положения об отделении Фонда социального страхования Российской Федерации" утратило силу в связи с изданием Постановления ФСС РФ от 06.04.2004 N 32 "О признании утратившим силу Положения об отделении Фонда социального страхования Российской Федерации".

В соответствии с п. 1.1 Положения об отделении Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФСС России от 5 января 1995 г. N 1 <*>, отделение Фонда социального страхования РФ является исполнительным органом Фонда и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, постановлениями, распоряжениями, иными решениями Фонда и настоящим Положением. Как установлено в п. 1.2 Положения (в ред. Постановления ФСС России от 17 сентября 1996 г. N 157 <**>), отделение Фонда осуществляет оперативное управление средствами социального страхования и переданными Фонду санаторно-курортными учреждениями на территории субъектов Российской Федерации (региональное отделение Фонда) или в отдельных отраслях хозяйства (центральное отраслевое отделение Фонда). Согласно п. 1.7 Положения отделение Фонда может иметь филиалы и уполномоченных.

--------------------------------

<*> Справочные правовые системы.

<**> Справочные правовые системы.

Пунктом 1 Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г. N 857 "Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования" <*>, определено, что Федеральный фонд обязательного медицинского страхования реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1998. N 32. Ст. 3902.

Федеральный фонд согласно п. 3 Устава является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением. В соответствии с п. 4 Устава Федеральный фонд является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, счета в учреждениях Банка России и других кредитных организациях, печать со своим наименованием, штампы и бланки установленного образца.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, как указано в п. 1 Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. N 4543-1 "О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год" <*>, создается Верховным Советом республики в составе Российской Федерации и правительством республики в составе Российской Федерации, Советом народных депутатов и администрацией автономной области, автономного округа, края, области, города Москвы, города Санкт-Петербурга для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования как составной части государственного социального страхования. Территориальный фонд является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением. Территориальный фонд является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и указанным Положением. Территориальный фонд подотчетен соответствующим органам представительной и исполнительной власти.

--------------------------------

<*> Ведомости СНД и ВСЗ РФ. 1993. N 17. Ст. 591.

Исходя из ч. 2 комментируемой статьи, обязанность публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность может быть установлена иными федеральными законами, нежели комментируемым Законом.

2. Часть 3 комментируемой статьи определяет содержание публичности бухгалтерской отчетности:

опубликование бухгалтерской отчетности в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности;

распространение среди пользователей бухгалтерской отчетности брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность;

передача бухгалтерской отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

В комментарии к ст. 15 Закона уже указывалось, что Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. N 399 "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности" в целях рационального использования существующих систем сбора и обработки информации на основе бухгалтерской и статистической отчетности и обеспечения ею широкого круга заинтересованных пользователей на Государственный комитет РФ по статистике возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности организаций, расположенных на территории Российской Федерации.

Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета

1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Комментарий к статье 17

1. Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает минимальные сроки хранения следующих документов:

первичных учетных документов;

регистров бухгалтерского учета;

бухгалтерской отчетности.

Как указано в п. 1 комментируемой статьи, организации обязаны хранить указанные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

В отношении таких документов, как рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования), срок хранения установлен в п. 2 комментируемой статьи несколько по-иному: такие документы должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

В отношении электронной формы хранения документов следует отметить (см. комментарий к ст. 9 Закона), что согласно ст. 2 Федерального закона от 20 февраля 1995 г. N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" понятие "документ" в этом Законе используется как равнозначное понятию "документированная информация" и определено следующим образом: зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Понятие же "информация" в Законе используется в следующем определении: сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.

Пунктом 3 комментируемой статьи установлено, что ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (см. комментарий к ст. 18 Закона).

2. Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения утвержден Федеральной архивной службой РФ 6 октября 2000 г. <*>.

--------------------------------

<*> Сборник руководящих документов Росавтодора и федеральных органов власти, имеющих отраслевое значение. 2001. N 2.

В разд. 4.1 "Бухгалтерский учет и отчетность" данного Перечня названы следующие документы с указанием сроков хранения (нумерация позиций соответствует статьям Перечня):

134. Альбомы унифицированных типовых форм первичной учетной документации:

а) по месту разработки и утверждения - постоянно;

б) в других организациях - до замены новыми.

135. Бухгалтерские балансы и отчеты; документы (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы) к ним:

а) сводные годовые - постоянно;

б) годовые - постоянно;

в) квартальные - 5 лет (при отсутствии годовых - постоянно);

г) месячные - 1 год (при отсутствии годовых, квартальных - постоянно).

136. Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы; приложения, пояснительные записки к ним - постоянно.

137. Аналитические документы (таблицы, записки, доклады) к годовым балансам и отчетам - постоянно.

138. Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчетов - 5 лет.

139. Документы (протоколы, акты, заключения) о рассмотрении и утверждении балансов и отчетов - постоянно (квартальных - 5 лет).

140. Отчеты об исполнении сметы расходов:

а) сводные годовые - постоянно;

б) годовые - постоянно;

в) квартальные - 5 лет (при отсутствии годовых - постоянно).

141. Синтетические, аналитические, материальные счета бухгалтерского учета - 5 лет.

142. План счетов бухгалтерского учета - 5 лет.

143. Отчеты по перечислению денежных сумм по государственному и негосударственному страхованию (пенсионному, медицинскому, социальному, занятости) - постоянно.

144. Переписка о сроках представления бухгалтерской и финансовой отчетности - 1 год.

145. Документы (планы, отчеты, протоколы, акты, справки, докладные записки, переписка) о проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, контрольно-ревизионной работе, в том числе проверке кассы, правильности взимания налогов и др., - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)).

В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения).

146. Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке:

а) по месту разработки и утверждения - постоянно;

б) в других организациях - до замены новыми.

147. Договоры с аудиторами (аудиторскими фирмами) - 5 лет после истечения срока действия договора.

148. Бухгалтерские учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.) - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения.

149. Утвержденные лимиты, фонды заработной платы:

а) по месту разработки и утверждения - постоянно;

б) в других организациях - до минования надобности.

150. Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, корешки к ним, счета-фактуры, накладные и авансовые отчеты и др.) - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения.

151. Документы (акты, сведения, переписка) о взаимных расчетах и перерасчетах между организациями - 5 лет.

152. Переписка о финансово-хозяйственной деятельности (об учете фондов, о наложении взысканий, штрафов, приеме, сдаче, списании материальных ценностей и др.) - 5 лет.

153. Лицевые счета работников - 75 лет.

154. Положения о премировании работников - 5 лет после замены новыми.

155. Документы (сводные расчетные (расчетно-платежные) ведомости (табуляграммы) на выдачу заработной платы, пособий, гонораров, материальной помощи и других выплат (при отсутствии лицевых счетов - 75 лет); доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том числе аннулированные доверенности) о получении заработной платы и других выплат - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения).

156. Переписка о выплате заработной платы - 5 лет.

157. Сведения, справки о совокупном доходе работников за год и уплате налогов - 5 лет.

158. Гарантийные письма - 5 лет.

159. Сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий - 5 лет.

160. Переписка о выдаче и возврате ссуд - 5 лет после погашения ссуды.

161. Документы (копии отчетов, заявления, списки работников, справки, выписки из протоколов, заключения) о выплате пособий, оплате листков нетрудоспособности - 5 лет.

162. Исполнительные листы - до минования надобности, но не менее 5 лет.

163. Документы (справки, акты, обязательства, переписка) о дебиторской и кредиторской задолженности, недостачах, растратах, хищениях - 5 лет.

164. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, - до замены новыми.

165. Документы (заявления, решения, справки, переписка) об оплате учебных отпусков - до минования надобности, но не менее 5 лет.

166. Документы (протоколы, акты, расчеты, заключения) о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации - постоянно.

167. Документы (акты, выписки банков, ведомости, расчеты, переписка) об амортизационных отчислениях - 5 лет.

168. Оборотные ведомости - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения.

169. Сообщения (свидетельства) о постановке на учет в налоговых органах - 5 лет после снятия с учета.

170. Отчеты по налогам:

а) годовые - постоянно;

б) квартальные - 5 лет (при отсутствии годовых - постоянно);

в) месячные - 1 год (при отсутствии квартальных - 5 лет).

171. Документы (расчеты, справки, таблицы, сведения) о начисленных и перечисленных суммах налогов в бюджеты всех уровней - 5 лет.

172. Переписка о разногласиях по вопросам налогообложения, взимания акцизных и других сборов - 5 лет.

173. Документы (расчеты, сведения, заявления, решения, списки, ведомости, переписка) об освобождении от оплаты по налогам, предоставлении льгот, кредитов, отсрочек уплаты или отказе в ней по налогам, акцизным и другим сборам - 5 лет.

174. Документы (справки, сводки, сведения, сообщения, переписка) о зачислении налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды, задолженности по ним - 5 лет.

175. Переписка об образовании, распределении, накоплении оборотных средств и о расчетах по оборотным средствам - 5 лет.

176. Документы (заявки, справки, лимиты, расчеты) о расходах на приобретение оборудования, производственного и жилого фонда - 5 лет.

177. Документы (акты сверок, справки) об уплате налогов в бюджет зачетами, ценными бумагами, поставками продукции, товаров, работ, услуг - 5 лет.

178. Акты-справки о погашении налогов (задолженности) векселями - 5 лет после погашения налогов.

179. Документы (заявления, распоряжения, справки-графики, акты) об оплате, размене, приеме-передаче векселей - 5 лет.

180. Документы (заявки, акты, справки, переписка) по валютным вопросам - 5 лет.

181. Документы (отчеты, сводки) о ведении валютных и конверсионных операций, операций с грантами - постоянно.

182. Оперативные отчеты по счетам в иностранной валюте за границей - постоянно.

183. Оперативные отчеты о расходовании иностранной валюты на загранкомандировки - 5 лет.

184. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в государственные социальные фонды:

а) по месту разработки и утверждения - постоянно;

б) в других организациях - до замены новыми.

185. Лицевые счета акционеров - 5 лет после перехода права собственности на акции (при условии завершения проверки (ревизии)).

186. Договоры, соглашения (кредитные, хозяйственные, операционные) - 5 лет после истечения срока действия договора, соглашения.

187. Паспорта сделок - постоянно.

188. Документы (акты, справки, счета) о приеме выполненных работ - 5 лет (при отсутствии лицевых счетов - 75 лет).

189. Договоры о материальной ответственности - 5 лет после увольнения материально ответственного лица.

190. Образцы подписей материально ответственных лиц - до минования надобности.

191. Договоры имущественного страхования - 5 лет после истечения срока действия договора.

192. Документы (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, ведомости) об инвентаризации основных средств, имущества, зданий и сооружений, товарно-материальных ценностей - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения.

193. Книги, журналы, карточки учета:

а) ценных бумаг - постоянно;

б) договоров, контрактов, соглашений (кредитных, хозяйственных, операционных) - 5 лет после окончания срока действия последнего договора, контракта, соглашения;

в) основных средств (зданий, сооружений) - 5 лет после ликвидации основных средств при условии завершения проверки (ревизии);

г) расчетов с организациями - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения;

д) приходно-расходных кассовых документов (счетов, платежных поручений) - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения);

е) погашенных векселей на уплату налогов - 5 лет после погашения налога при условии завершения проверки (ревизии);

ж) реализации товаров, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость, - 5 лет с даты последней записи при условии завершения проверки (ревизии);

з) хозяйственного имущества - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения;

и) вспомогательные, контрольные (транспортные, грузовые, весовые и др.) - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения;

к) подотчетных лиц - 5 лет;

л) исполнительных листов - 5 лет;

м) сумм доходов и подоходного налога работников - 5 лет;

н) депонированной заработной платы - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения;

о) депонентов по депозитным суммам - 5 лет;

п) доверенностей - 5 лет (при условии завершения проверки (ревизии)). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения.

194. Программы, руководства по организации и внедрению автоматизированных систем бухгалтерского учета и отчетности - постоянно.

195. Переписка об организации и внедрении автоматизированных систем учета и отчетности - 5 лет.

196. Заказы на бланки учета и отчетности - 1 год.

197. Документы (счета, справки, переписка и др.) по финансовым вопросам благотворительной деятельности - 5 лет.

При этом ст. ст. 147, 153, 154, 163, 171 - 173, 180, 186, 193 (п. "б") и 197 Перечня имеют отметку "ЭПК". Согласно п. 2.8 указаний по применению Перечня это означает, что часть таких документов может иметь научно-историческое значение и в установленном порядке должна передаваться в государственные, муниципальные архивы или храниться в организации. Данная отметка предназначена для применения организациями всех форм собственности, являющимися источниками комплектования государственных, муниципальных архивов, а также может быть использована негосударственными организациями, осуществляющими постоянное хранение своих документов.

В соответствии с п. 2.4.2 указаний по применению Перечня организации, не являющиеся источниками комплектования государственных, муниципальных архивов, хранят документы постоянного срока по Перечню следующим образом:

государственные, муниципальные организации - 10 лет;

негосударственные организации - не менее 10 лет, дальнейший срок хранения документов определяет организация в соответствии с действующим законодательством и/или необходимостью практического использования документов.

Определенные документы (нормативно-правового, имущественно-хозяйственного характера, об итогах деятельности и перспективах развития организации) постоянного срока хранения по Перечню (из приведенных выше - ст. ст. 135 (п. "а"), 136, 166, 181, 187, 193 (п. "а")) необходимо хранить в организациях всех форм собственности, документы которых не поступают в государственные, муниципальные архивы, до ликвидации данных организаций, что обусловлено действующим законодательством и/или длительным практическим значением указанных документов.

3. Пункт 23 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н, содержит следующие положения о хранении документов бухгалтерского учета и отчетности:

учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии;

первичные учетные документы брошюруются в бухгалтерии по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому разделу учета и соответствующему субсчету;

первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах;

ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.

Согласно п. 25 указанной Инструкции в случае пропажи или уничтожения первичных учетных документов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию.

4. Порядок хранения документов бухгалтерского учета и отчетности кредитными организациями определен в разд. 4 "Хранение документов" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П).

Как указано в п. 4.1 указанных Правил, ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов возлагается на руководителей и главных бухгалтеров кредитной организации. Руководитель и главный бухгалтер должны проинструктировать сотрудников кредитной организации и вневедомственной охраны по этим вопросам, распределить и закрепить за сотрудниками определенные места для хранения документов в шкафах и других хранилищах, установить на случай необходимости порядок и очередность выноса документов в безопасные места.

В соответствии с п. 4.2 Положения:

сформированные в установленном порядке и сброшюрованные бухгалтерские документы за рабочий день после составления ежедневного баланса и проведения сплошной проверки передаются на хранение в архив с ограничением к ним доступа;

в архиве документы текущего года и года предшествующего хранятся отдельно в металлических шкафах (сейфах);

после сдачи годового отчета документы года, предшествующего отчетному, перемещаются в архиве для хранения на общих основаниях;

кассовые документы хранятся в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России;

порядок хранения документов постоянного пользования (юридические и кредитные дела, договоры, контракты, срочные обязательства и т.п.) определяется руководителем кредитной организации и главным бухгалтером, имея в виду обеспечение их сохранности.

Федеральной архивной службой РФ 10 марта 2000 г. утверждены Примерный перечень документов, образующихся в деятельности кредитных организаций, с указанием сроков хранения и указания по его применению <*>.

--------------------------------

<*> Справочные правовые системы.

Примерный перечень, как указано в его преамбуле:

содержит систематизированное перечисление видов документов, соответствующих направлениям деятельности кредитных организаций, подчиненных им филиалов, представительств и учреждений. Перечень состоит из разделов, отражающих основные вопросы деятельности кредитной организации;

служит целям рациональной организации документов в делопроизводстве, обеспечения сохранности, отбора документов на постоянное, временное хранение или уничтожение, а также защиты законных интересов кредиторов, вкладчиков, клиентов кредитных организаций;

согласован Центральной экспертной комиссией Банка России (протокол N 4 от 15 ноября 1999 г.) и Центральной экспертно-проверочной комиссией при Росархиве (протокол N 4 от 28 декабря 1999 г.).

Общие положения указаний по применению Примерного перечня содержат следующее:

Перечень служит целям рациональной организации документов в делопроизводстве, обеспечения их сохранности, отбора документов на постоянное, временное хранение или уничтожение, а также защиты законных интересов кредиторов, вкладчиков, клиентов кредитных организаций (п. 1.2);

Перечень служит основанием для формирования дел, подготовки номенклатур дел, установления сроков хранения документов, образующихся в деятельности кредитных организаций, отбора документов для включения в состав негосударственной части Архивного фонда РФ и к уничтожению. Перечень используется в практике работы экспертно-проверочных комиссий (ЭПК) архивных учреждений и центральных экспертных комиссий (ЦЭК) или экспертных комиссий (ЭК) и архивов кредитных организаций, а также их филиалов, представительств и учреждений (п. 1.3);

сроки хранения документов, установленные Перечнем, являются обязательными для кредитных организаций, заключивших договор с архивным учреждением системы Федеральной архивной службы РФ об отнесении ее документов в установленном порядке к составу негосударственной части Архивного фонда Российской Федерации и включенных в список источников комплектования федерального архива, государственного архива субъекта Российской Федерации, муниципального архива (п. 1.4);

состав документов и сроки их хранения в Перечне определены в результате изучения создающихся в деятельности кредитных организаций документов, с учетом рекомендаций специалистов финансовых и банковских организаций, а также положений "Перечня типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций и предприятий с указанием сроков хранения" (М., 1989), ведомственных перечней документов со сроками хранения, а также решений ЦЭПК Росархива об установлении или об изменении сроков хранения отдельных видов документов (п. 1.5).

5. В подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) закреплена обязанность налогоплательщиков в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 9 февраля 1999 г. N 04-01-10 "О сроках хранения документов по учету" <*>, приведенное положение п. 1 ст. 23 НК РФ не вступает в противоречие с комментируемой статьей, т.к. в упомянутых статьях заложены разные предметы регулирования. Так, в ч. 1 ст. 23 НК РФ речь идет о документах, необходимых для целей налогообложения, а в ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" говорится о документах, необходимых для целей бухгалтерского учета.

--------------------------------

<*> Справочные правовые системы.

Срок хранения документов в подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлен исходя из определенного в ч. 1 ст. 87 НК РФ периода, который может охватывать налоговая проверка. Согласно ч. 1 ст. 87 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.