47.Страховой рынок и оценка устойчивости страховой компании

Прежде чем перейти к рассмотрению факторов финансовой устойчивости страховщика, целесообразно было бы определить понятия финансовой устойчивости, платёжеспособности и ликвидности.  Платёжеспособность понимается как во-первых, способность хозяйственной единицы выполнить свои финансовые обязательства перед прочими субъектами рынка, и, во-вторых, используется иногда как синоним ликвидности. Однако ликвидность может быть точнее определена как способность предприятия рассчитаться по неотложным обязательствам. Платежеспособность же - это способность компании оплатить как уже предъявленные претензии, так и те обязательства, срок исполнения которых ещё не наступил. Что касается финансовой устойчивости, то она может быть определена как способность страховщика выполнять принятые обязательства по договорам страхования при воздействии неблагоприятных факторов, изменении экономической конъюнктуры. Хотя в действующим ныне Федеральном законе Российской Федерации "О несостоятельности (банкротстве)" Комментарий к Федеральному закону "О несостоятельности (банкротстве)" от 08.01.98 г. №6-ФЗ . Под редакцией В.В.Ветрянского. - М.:Статут, 2008 г. платежеспособность определяется как способность платить по обязательствам и предприятие в соответствии с этим признается неплатежеспособным в случае, если оно не оплачивает свои обязательства в течение 3 месяцев, представляется более верным то, что платежеспособность должна быть обеспечена с учетом всех особенностей страхового дела в любой момент времени. Когда изучаются показатели и ликвидности, и платежеспособности, подразумевается, что предприятие находится в некоторой устойчивой среде и что все остальные параметры также известны и стабильны. Однако страховая компания берет обязательства на будущее, руководствуясь прошлым опытом. И тут никакое самое точное, обоснованное предсказание не может быть верным на 100%. Более того, страховщик берет на себя обязательства, выполнение которых должно произойти либо через достаточно большой промежуток времени, либо срок и размер которых неизвестен и которые определяются с помощью теории вероятности. Другими словами, если любое другое предприятие знает, когда и сколько ему нужно платить своим деловым партнерам, или в каком размере и в какие сроки оно должно погасить кредит и уплатить по нему проценты, то страховой компании сроки и размеры своих обязательств перед страхователями известны с весьма большой степенью допуска. В силу этого в страховой деятельности важна не просто способность компании платить по обязательствам, а способность выполнять их при любом неблагоприятном изменении ситуации, при самом худшем для страховщика стечении обстоятельств. Платежеспособность представляет собой частное проявление финансовой устойчивости, поскольку отражает её способность платить по обязательствам в "нормальных" условиях. С этой точки зрения важно подчеркнуть разницу в оценке факторов, влияющих на реальное финансовое состояние страховой компании и на платежеспособность как качественную характеристику этого состояния. Например, рост объема страховых взносов с позиции платежеспособности - это всего лишь рост страховых обязательств, а для реальной финансовой устойчивости страховщика это означает также рост ресурсов для инвестиционной деятельности, потенциальный источник прибыли, рост портфеля, а значит возможностей раскладки ущерба и т.д. Значимость проблемы обеспечения платежеспособности подтверждается тем, что пределы ее колебания закреплены на государственном уровне как в странах ЕС, так и России, . Для целей анализа важным представляется рассмотрение концепции ЕС о платежеспособности страховых организаций, определенная в Первой директиве (от 24.07.73 г. с последующими дополнениями и изменениями). Согласно этой директиве, каждая страховая компания должна иметь: 1. Технические резервы, соответствующие принятым по договорам обязательствам. 2. Резерв платежеспособности как дополнительную финансовую гарантию. Резерв должен быть свободен от каких-либо обязательств. 3. Гарантийный фонд, состоящий из свободного от обязательств имущества в объеме до 1/3 резерва платежеспособности. Этот фонд создается для того, чтобы резерв платежеспособности не опустился в процессе деятельности ниже порога , представляющего опасность для финансовой устойчивость страховой компании. Оценка платежеспособности страховой компании проводится в три этапа: 1. по специальной формуле рассчитывается требуемый уровень платежеспособности; 2. определяется фактический размер свободных активов (размер собственных средств за вычетом нематериальных активов и непокрытых убытков); 3. расчетный показатель требуемого уровня платежеспособности сопоставляется с фактическим размером свободных активов страховой компании, что дает возможность оценить финансовое состояние страховой компании.  Нормативный уровень платежеспособности рассчитывается двумя методами: на базе премий и на базе убытков. Расчет предела платежеспособности на базе премий включает следующие этапы: * определяется валовая премия, которая является итогом сложения премий или взносов, полученных по операциям прямого страхования, и премий от операций по перестрахованию за вычетом общей суммы налогов и сборов с премий, а также сумм, возвращенных по прекращенным договорам за последний финансовый год; * полученная таким образом сумма распределяется на две доли, первая из которых может достичь 10 млн. ЭКЮ, а вторая включает оставшуюся часть; от этих долей берутся 18% и 16% соответственно, и полученные результаты суммируются; * итог умножается на поправочный коэффициент, рассчитываемый как отношение оплаченных убытков-нетто перестрахование к совокупной сумме страховых выплат по прямым договорам и рискам, принятым в перестрахование. Это отношение не может ни при каких обстоятельствах быть ниже 50%. На базе убытков предел платежеспособности рассчитывается следующим образом: * рассчитывается среднегодовой размер убытков за три года путем сложения сумм страховых выплат, произведенных по операциям прямого страхования, страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, сумм резервов на будущие страховые выплаты, сформированных в конце последнего финансового года. Из полученного результата вычитаются суммы резервов для будущих страховых выплат, сформированных в начале второго финансового года, предшествующего последнему финансовому году; * полученный таким образом среднегодовой размер убытков за 3 года делится на две части, одна из которых может достигать 7 млн. ЭКЮ, а вторая состоит из оставшейся части от этих сумм; от частей берутся соответственно 26% и 23%, и полученные результаты суммируются; * итог умножается на поправочный коэффициент, который не может быть ниже 50%. Нормативный объем резерва платежеспособности (предел платежеспособности) определяется путем сравнения показателей, полученных на базе премий и убытков, и выбора наибольшего из них.  При сопоставлении фактического и нормативного объемов резерва платежеспособности используется коэффициент, рассчитываемый как отношение разницы между фактическим размером свободных активов и нормативным пределом платежеспособности к нормативному пределу платежеспособности. Если данный показатель составляет больше 25%, то финансовое состояние можно оценить как хорошее, больше 50% - надежное, больше 76% - отличное. Как было отмечено выше, в ЕС в качестве гарантии платежеспособности используется также гарантийный фонд, составляющий не менее 1/3 резерва платежеспособности. Однако его минимальный размер зависит от конкретного вида страхования и составляет: 200 тыс. ЭКЮ в страховании имущества; 300 тыс. ЭКЮ в страховании от НС и транспортных средств; 1400 тыс. ЭКЮ в кредитном страховании. Определение платежеспособности как качественной характеристики финансовой устойчивости с точки зрения соотношения обязательств и ресурсов, необходимых для их покрытия, выдвигает на передний план проблему оценки собственных средств страховой компании.

 Влияние размера собственных средств на финансовую устойчивость страховой компании

В составе собственных средств страховые компании учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределённую прибыль и прочие резервы. Собственные средства формируются из двух источников - за счёт взносов учредителей и за счёт прибыли, получаемой в результате деятельности страховщика - и отражаются во втором разделе пассива баланса. Уставный капитал - совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей компании, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется в установленном порядке и после внесения изменений в учредительные документы компании. Акционерные общества формируют уставный капитал путём первичной эмиссии ценных бумаг. Предназначается он для обеспечения уставной деятельности предприятия и может быть использован для покрытия расходов по страховым выплатам при недостатке средств страховых резервов и текущих поступлений страховых взносов. Резервный капитал образуется за счёт прибыли компании. Резервный капитал компании образуют, если это предусмотрено их уставом. Различают три вида отчислений от прибыли: предусмотренные законом, предусмотренные уставом и свободные. При этом резервный капитал в пределах установленного законодательством норматива формируется до налогообложения прибыли, а сверх норматива - после налогообложения. Резервный капитал создаётся страховой компанией на случай прекращения её деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Также он используется для покрытия потерь и убытков, а также для покрытия облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. Добавочный капитал представляет собой прирост капитала страховой компании, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств производственного назначения, получения эмиссионного дохода в результате размещения акций. В целях обеспечения ФУС как в России, так и за рубежом законодательно устанавливается минимальный уровень уставного капитала, необходимого для начала деятельности. Это связано с несколькими моментами. Во-первых, на начальном этапе деятельности у страховой компании нет других средств для выполнения своих обязательств по договорам страхования, кроме уставного капитала, так как поступление страховых взносов в первое время незначительно. Во-вторых, большой размер начального капитала позволяет предприятию уверенно планировать поведение на рынке, осуществлять достаточно крупные операции. Кроме того, даже самый точный расчёт страховых резервов является лишь предположением и возможно колебание убыточности в неблагоприятную для страховщика сторону. В связи с этим растёт значение уставного капитала и в целом свободных резервов. В настоящее время в России приняты следующие нормативы, касающиеся размера уставного капитала, оплаченного в денежной форме: минимальный размер оплаченного уставного капитала по страхованию жизни составляет 35000 минимальных размеров оплаты труда; минимальный размер оплаченного уставного капитала по видам страхования иным, чем страхование жизни составляют 25000 минимальных размеров оплаты труда; минимальный размер оплаченного уставного капитала по перестрахованию составляет 50000 минимальных размеров оплаты труда. Для обеспечения платёжеспособности страховой компании величина свободных резервов должна быть тем больше, чем больше объём операций страховщика. При этом в зависимости от характера и динамики операций в качестве их объёма принимаются: 1. объём поступивших страховых взносов; 2. средняя за ряд лет сумма страховых выплат. 3. величина технических резервов (как правило, в страховании жизни). Одним из главных критериев оценки финансовой устойчивости страховой компании является соответствие размера её собственного капитала объёму принятых обязательств. Согласно статье 27 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" " для обеспечения своей платёжеспособности страховщики обязаны соблюдать нормативные соотношения между активами и принятыми ими обязательствами". Методика расчёта этих соотношений и их нормативные соотношения устанавливаются Приказом органа страхового надзора от 30.10.2006 №02-02/20. По утвержденной инструкции, фактический размер свободных активов должен соответствовать нормативному размеру, то есть должно соблюдаться неравенство: Аф Ан, где Аф - фактический размер свободных активов, определяемый как "сумма собственного капитала, включающая в себя оплаченный уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённую прибыль отчётного года и прошлых лет, фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления, уменьшенная на величину нематериальных активов (кроме отдельных квартир) и непокрытых убытков"; Ан - нормативный размер свободных активов, составляющих для страховщиков, проводящих виды страхования иные, чем страхование жизни - 16% суммы страховых взносов по договорам страхования, в том числе премии по рискам, принятым в перестрахование, поступившим за год, уменьшенной на сумму отчислений за год в резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования в установленном размере и скорректированной с учётом поправочного коэффициента. Поправочный коэффициент рассчитывается как соотношение суммы страховых выплат по договорам страхования иным, чем страхование жизни за вычетом доли перестраховщиков к общей сумме страховых выплат по договорам страхования иным, чем страхование жизни.  Поправочный коэффициент колеблется от 0,5 до 1 и показывает эффективность перестраховочной защиты. Если величина полученного в результате коэффициента меньше 0,5, то для расчёта принимается 0,5; Для страхования жизни Ан составляет 5% от резерва по страхованию жизни. Для страховщиков, осуществляющих операции по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни, размер свободных активов  определяется как сумма свободных активов, установленных отдельно для двух видов страхования. В случае, если по итогам работы за отчётный период фактический размер свободных активов страховой компании ниже их нормативного размера, страховщик обязан принять меры по финансовому оздоровлению и представить его план в орган страхового надзора в течение месячного срока. План оздоровления финансового положения согласовывается с акционерами (учредителями) и утверждается высшим исполнительным органом страховой компании, а в случаях, установленных действующим законодательством - общим собранием акционеров общества. План оздоровления финансового положения может включать следующие меры: 1. повышение размера оплаченного уставного капитала; 2. расширение перестраховочных операций 3. изменение тарифной политики; 4. ограничения по использованию прибыли; 5. сокращение дебиторской и кредиторской задолженности; 6. изменение структуры активов 7. эффективная инвестиционная деятельность и т.д. В плане должны быть указаны конкретные результаты предусматриваемых мероприятий (суммы дохода, экономии), срок их реализации(период не более года). Требуется подробное описание операций, предусмотренных в плане. При составлении плана страховая компания должна отдавать приоритет мероприятиям, которые приводят к оздоровлению финансового положения страховщика в максимально сжатые сроки. Более детально один из вариантов финансового оздоровления страховой компании в случае снижения платежеспособности изложен в последней, шестой главе данной работы. План оздоровления финансового положения рассматривается в сроки, предусмотренные действующим законодательством. Если план не обеспечивает соблюдение требований финансовой устойчивости, предусмотренных действующим законодательством, орган страхового надзора направляет страховщику письменное уведомление с указанием причин, по которым отказано в согласовании. Согласованный план оздоровления финансового положения обязателен для исполнения; необходимые корректировки и дополнения в нём требуют согласования с органом страхового надзора. Страховщик обязан ежеквартально представлять в этот орган и территориальную инспекцию страхового надзора отчёт о ходе выполнения плана с приложением бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и расчёта соотношения активов и обязательств на дату составления баланса. К сказанному следует добавить следующее. Достаточная величина собственных средств страховщика гарантирует его платежеспособность при двух обстоятельствах -- наличии обоснованных страховых резервов и правильной инвестиционной политике.

Понятие финансовой устойчивости страховой компании

Как уже отмечалось выше, ст. 25 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела" предусматривает, что основой финансовой устой­чивости страховщиков является наличие у них оплаченного уставно­го капитала и страховых резервов, а также система перестрахования" [51, с. 76]. Однако в данной статье упомянуты далеко не все факто­ры, обеспечивающие финансовую устойчивость страховщика. Ис­точником информации о финансовом положении предприятия является составляемая им и представляемая в установленном порядке учредителям и контрольным органам бухгалтерская и иная финансовая отчетность. Бухгалтерская отчетность включает в себя два ос­новных документа: баланс предприятия и отчет о прибылях и убыт­ках (в российской практике – "отчет о финансовых результатах"). Баланс содержит информацию об имущественном положении и обя­зательствах предприятия в данный момент времени, отчет о финан­совых результатах – сведения о размерах и структуре доходов, рас­ходов за определенный период и источниках образования прибыли (убытка). В балансе довольно много показателей, характеризующих финансовую устойчивость страховщика. В нем четко выделяются три основные части, оказывающие решающее влияние на финансовую устойчивость страховщика: активы (разделы I-VI актива баланса), собственный капитал (раздел VII пассива баланса) и обязательства, то есть заем­ный капитал (разделы VIII-ХI пассива баланса). С учетом этого схематично структуру баланса можно изобразить следующим образом (рис. 1).   АКТИВ ПАССИВ   Активы   Собственный капитал Обязательства (заемный капитал)   Рис. 1 Финансовая устойчивость страховщика определяется соотношением этих трех величин. Так, большая величина активов говорит, в первую очередь, о наличии значительного по стоимости имущества в распоряжении страховщика и в целом свидетельствует о степени его надежности. В зависимости от того, в какой мере это имущество сфор­мировано за счет собственного капитала, а в какой – за счет заемных средств, можно говорить о надежности и эффективности работы стра­ховщика. Что является источником возникновения обязательств у страховщика? Для обеспечения деятельности любого предприятия (в сфере производства, торговли, банковского или страхового дела) необходимы различного рода ресурсы (денежные средства, оборудование, материалы и т.д.), называемые средствами предприятия (часто именуемыми также активами или имуществом). Средства предприятия отражаются в левой части бухгалтерского баланса, именуемой активом. Вместе с тем, любое имущество может быть приобретено либо за счет собствен­ных источников, либо за счет займов. Источники формирования средств предприятия содержатся в правой стороне бухгалтерского ба­ланса (пассиве) и делятся на два основных типа: обязательства и соб­ственный капитал (обычно именуется просто "капитал"). Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют кредиторами (заимодавцами), поскольку они предоставили предприятию займы. Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средств предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кре­диторам. Согласно законодательству для погашения претензий креди­торов потенциально могут быть использованы все активы предприя­тия. Капитал формируется обычно за счет взносов инвесторов – учредителей и акционеров. Инвесторы, предоставившие компании ресур­сы в форме капитала, взамен получили акции. Общая сумма капитала, предоставленного акционерами, называется акционерным капиталом. Источником акционерного капитала предприятия является также полученная им в результате хозяйственной деятельности прибыль. Од­нако поскольку часть прибыли обычно направляется на потребление, в том числе на выплату дивидендов по акциям, то для целей изучения финансовой устойчивости страховщика особое значение имеет та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия, это – "нераспре­деленная прибыль". С точки зрения выполнения обязательств, указанные страховщиком два источника формирования активов – кредиторы и инвесторы – являются принципиально различными. Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы обладают лишь правом остаточного риска, то есть если предприятие прекращает свое существование, то инвесторам достается то, что остается после платежей по обязательствам предприятия. Иными словами, иск по обязательствам "сильнее", чем иск по средствам. Вместе с тем, поскольку основными кредиторами страховой ком­пании являются ее клиенты – страхователи, которые в силу специфи­ки страховой деятельности лишены возможности в достаточной мере следить за надежностью страховой компании, контроль за страховы­ми предприятиями осуществляется страховым надзором. Данные финансовой отчетности позволяют выделить пять факторов, обеспечивающих финансовую устойчивость страховщика:         достаточный собственный капитал;         обязательства (включая технические резервы);         размещение активов;         ограничение единичного риска (перестрахование);         тарифная политика. Указанные факторы оказывают решающее влияние и на платежеспособность страхового предприятия. Однако понятия "платежеспособность" и "финансовая устойчивость" различны. Платежеспособ­ность обычно понимается как "...во-первых,...способность хозяйст­венной единицы выполнить свои финансовые обязательства перед прочими субъектами рынка и, во-вторых, используется как синоним ликвидности". Не возражая в принципе против такой трак­товки, можно более контрастно разделить понятия "ликвидность" и "платежеспособность". Ликвидность – это способность организации превратить свои материальные ценности в денежные средства, чтобы рассчитаться по неотложным обязательствам, а платежеспособность – способность ее оплатить как уже предъявленные претензии, так и те обязательства, срок исполнения которых еще не наступил. Действующий в Российской Федерации Закон о несостоятельности (банкротстве) предприятий определяет платежеспособность как способность платить по обязательствам и признает предприятие неплатежеспособным, если оно не оплачивает свои обязательства в течение трех месяцев. На наш взгляд, платежеспособность должна быть обеспечена в любой момент времени, хотя иногда от страховщиков можно услышать "теорию велосипеда": обязательства по договорам страхования, выполнение которых приходится на будущие периоды, должно покрываться за счет будущих же поступлений. В связи с этим страховщики, попавшие в тяжелое финансовое положение, иногда обращаются в ведомство страхового надзора с просьбой о выдаче им лицензии на дополнительные виды страхования, чтобы привлечь недостающие финансовые ресурсы. Естественно, что лицензии в таких случаях им не выдаются. Однако не стоит забывать, что в любом случае, когда изучаются показатели ликвидности и платежеспособности, то подразумевается, что предприятие находится в некоторой устойчивой среде, при этом все остальные параметры известны и, что особенно важно, стабильны. Однако страховщик берет обязательства на будущее, руководствуясь прошлым опытом. И никакое самое точное, обоснованное авторитетное предсказание не может быть верным на 100 процентов. Более того, страховщик берет на себя обязательства, выполнять которые он должен либо через достаточно большой промежуток времени (при страховании на дожитие или пенсионном страховании), либо срок и размер обязательств неизвестны, и они определяются с помощью теории вероятностей (страхование от несчастных случаев, автотранспортных средств и т.п.). Итак, если любое другое предприятие знает, когда и сколько ему нужно платить своим деловым партнерам, в каком размере и в какие сроки оно должно погасить кредит и уплатить по нему проценты, то страховщику сроки и размеры своих обязательств перед страхователями известны с весьма большой степенью допуска. Для страховой деятельности важна не просто способность платить по обязательствам (что, в принципе, определяется на основании соотнесения отдельных статей баланса), а способность выполнять их при любом неблагоприятном изменении ситуации, при самом худшем для страховщика стечении обстоятельств. По-нашему мнению, платежеспособность есть частное проявление финансовой устойчивости страховщика, поскольку отражает его способность платить по обязательствам в "нормальных" условиях. Понятие "финансовая устойчивость" страховщика можно сформулировать следующим образом: это способность выполнять принятые обязательства по договорам страхования при воздействии неблагоприятных факторов изменения экономической конъ­юнктуры. Как уже упоминалось выше, в Законе о страховании сформулированы основы финансовой устойчивости страховщиков, а контроль за финансовым состоянием страховщиков возложен на ведомство стра­хового надзора. По-видимому, такой подход в нынешних условиях вполне разумен, так как становление российского страхового рынка осуществляется в чрезвычайно сложных условиях. Подавляющее чис­ло страховщиков не имеет достаточного опыта работы, отсутствует до­стоверная статистика, поэтому большинство принимаемых на страхо­вание рисков в нужной степени не изучены. С другой стороны, в силу неразвитости механизма защиты прав потребителей и отсутствия нор­мального режима судопроизводства клиенты практически лишены возможности самостоятельно удовлетворить претензии к страховой ор­ганизации в случае невыполнения последней своих обязательств. Осо­бенностью российского страхового рынка, к сожалению, является от­сутствие внутренних механизмов регулирования рынка, к которым принято относить деятельность создаваемых страховщиками самосто­ятельно союзов и ассоциаций, а также страховых и перестраховочных пулов. В передовых развитых странах в целях защиты интересов кли­ентов создаются гарантийные фонды, за счет которых оплачиваются претензии страхователей в случае банкротства страховой компании. В России их нет. Поэтому установление государством обязательных тре­бований по обеспечению финансовой устойчивости страховщиков, а также деятельность специализированного государственного органа – ведомства страхового надзора, направленная на контроль за соблюде­нием этих требований, объективно необходима. Безусловно, если риск нераспознаваем, то есть если нельзя точно оп­ределить вероятность его наступления и размер, то никакие техничес­кие действия страховщика или решения государственных органов не способны обеспечить его покрытие. Но активная роль государства поз­воляет придать стройность системе страховой защиты, максимально использовать имеющиеся резервы и емкость рынка, оптимизировать использование финансовых ресурсов.

Глава 2. Состав и назначение страховых резервов

2.1. Сущность страховых резервов

Понятие "страховые резервы" в ст. 26 Закона Российской Федера­ции "Об организации страхового дела в РФ" раскрывается следующим образом: "Для обеспе­чения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предсто­ящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности...". Не­обходимо четко разделять понятия "страховой фонд" и "страховой ре­зерв", поскольку они представляют собой различные экономические категории. В отечественной страховой литературе понятие "страховой фонд" – это часть совокупного общественного продукта, используемая для возмещения потерь, причиненных народному хозяйству стихийными бедствиями, катастрофами, несчастными случаями, авариями, преступлениями и другими неблагоприятными событиями в жизни общества. Поскольку совокупный общественный продукт – понятие скорее абстрактное, то и страховой фонд как часть его – тоже абстракция. Страховые резервы, наоборот, – понятие совершенно конкретное. Страховые резервы отражают величину не исполненных на данный мо­мент времени обязательств страховщика по заключенным им со стра­хователями договорам страхования. Страховые резервы отражаются в балансе любого страховщика на каждую отчетную дату и, в принципе, могут определяться вообще на любую дату. Но если в балансе страхов­щика отсутствуют страховые резервы, это не значит, что он не участву­ет в формировании совокупного страхового фонда, а только означает, что на данную дату он рассчитался по всем имевшимся у него догово­рам страхования и формировать страховые резервы для неисполнен­ных обязательств по ним нет необходимости. Еще одно не менее принципиальное различие – страховой фонд, формируемый методом страхования, характеризует сумму страховых взносов, уплаченных страхователями в течение определенного пери­ода, в то время как страховые резервы отражают сумму "отложенных" страховых выплат, причем на конкретную дату. Страховые резервы предназначены для того, чтобы страховщик мог отвечать по своим обязательствам, которые он несет в соответствии с заключенными им со страхователями договорами страхования. Согласно принятой за рубежом технике формирования страховых резервов каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва. В частно­сти, в страховании жизни в зависимости от условий действующих договоров формируются математические резервы, резервы ежегод­ной ренты, фондовые резервы и резервы участия; по другим видам страхования – резервы премий (резерв неистекших рисков, резерв возрастающих рисков) и резервы убытков (установленных, но не оплаченных убытков; предъявленных, но не установленных убыт­ков; непредъявленных убытков). Поскольку обязанность страховщиков формировать страховые ре­зервы закреплена Законом Российской Федерации "Об организации страхового дела в РФ ", а также учитывая их предназначение, в соответствии с действующим налоговым законодательством отчисления на пополнение страховых резервов исключаются из налогооблагаемой базы. Назначение и соот­ветственно порядок формирования страховых резервов различны, но общим для них является то, что они являются средствами страховате­лей, а не страховщиков, и предназначены для страховых выплат со­гласно обязательствам по неоконченным на отчетную дату договорам страхования. Величина страховых резервов должна полностью покрывать суммы предстоящих выплат по действующим договорам. Поэтому определе­ние их размера является результатом тщательного анализа операций страховщика и трудоемких математических расчетов. Зарубежная практика свидетельствует: при наличии опытных и квалифицирован­ных специалистов такой расчет становится достаточно надежным и его результаты в значительной степени гарантируют страховщика от воз­можного банкротства. По мере формирования в России страхового рынка страховщики в своей практике все в большей степени исполь­зуют имеющийся мировой опыт. При всем многообразии страховых операций в зарубежном законодательстве их принято разделять на две большие группы – страхование жизни и остальные виды страхования, поскольку в основе проведения этих видов страхования лежат различ­ные технические принципы.