3. Сочетание налоговых интересов всех уровней власти

Связано с обеспечением паритета налоговых полномочий и налоговой ответственности всех и каждого уровня власти, а также разделение налогов и налоговых доходов между разными бюджетами.

Гармоничная налоговая система связана со следующим моментами:

1) Разумное соотношение интересов всех органов власти призвано обеспечивать эффективное налоговое разграничение и общую сбалансированность национальной бюджетной системы.

2) Интересы всех уровней власти (федеральной, региональной и муниципальной) в налоговых взаимоотношениях должны обеспечиваться главным образом путем укрепления их собственной базы на основе законодательного закрепления за ними гарантированных налоговых источников.

3) Оптимальное сочетание налоговых интересов должно исключать всякую возможность того, чтобы бюджеты территорий буквально ставились в полную зависимость от нерационального распределения долей федеральных налоговых доходов центральными органами государственной власти.

4) Региональные и местные органы власти должны обладать определенным налоговым суверенитетом – предусмотренными налоговым законодательством правами по формированию территориальной налоговой политики. Субъекты Федерации и местные органы должны иметь право вводить и отменять налоги в пределах законодательно установленного перечня региональных и местных налогов. Кроме того, они должны обладать конкретными полномочиями по установлению налоговых ставок, льгот, других преференций, а также налоговой базы. В результате регионы, регулируя соответствующую долю налоговой нагрузки, могут оказывать стимулирующее воздействие на экономические интересы и развитие предпринимательской активности ХС с целью размещения новых производственных мощностей, а также на формирование благоприятного инвестиционного климата для обеспечения устойчивого притока капитала на свои территории. На этой основе сочетание налоговых интересов всех уровней власти формирует, с одной стороны, устойчивое финансовое положение субъектов РФ и муниципальных образований, а с другой – увеличение налоговых доходов федеральных властей.

5) Уровень доходной части территориальных бюджетов определяется разграничением на постоянной долговременной (без указания срока) основе конкретных налогов между различными уровнями власти. Кроме того, данное направление гармонизации налогообложения также обеспечивается налоговым и бюджетным регулированием путем законодательного распределения доходов от определенных видов налогов (федеральных и региональных) по бюджетам разных уровней.

Таким образом, сочетание налоговых интересов всех уровней власти в рыночных условиях призвано обеспечить, с одной стороны, обоснованное разделение налоговых поступлений, а с другой – максимальное использование законодательно установленных налоговых полномочий региональных и местных органов.

4. Межстрановая гармонизация налоговых отношений

Необходимость в межстрановой гармонизации налоговых отношений возникает при объединении государств в международные союзы с целью проведения общей таможенной или налоговой политики.

Рассматриваемое направление гармонизации налоговых отношений представляет собой унификацию определенных элементов налогообложения, координацию национальных налоговых систем и налоговой политики стран-участниц международных объединений. Следует отметить, что реализация межстрановой гармонизации не означает безусловного одномоментного создания единой для межгосударственного объединения налоговой системы.

Межстрановая гармонизация стала реализовываться в конце ХIХ-начале ХХ. с появлением первых таможенных союзов. В настоящее время данная гармонизация налоговых отношений наиболее динамично осуществляется в рамках ЕС. 

В частности, в результате объединения целого ряда стран Западной Европы в ЕС первоначально были унифицированы лишь отдельные элементы налоговых отношений этих государств, большей частью связанных с перемещением товаров через их таможенные границы при сохранении индивидуальных национальных налоговых систем. Лишь после отмены таможенных пошлин в торговле между странами ЕС осуществлялись мероприятия по обеспечению гармонизации сначала некоторых косвенных, а затем и прямых налогов. Прежде всего, во всех указанных странах был введен НДС. Одновременно для стимулирования экспорта вывозимые товары освобождаются от НДС. Дополнительно в странах ЕС предпринимаются попытки унификации акцизных платежей по ряду видов подакцизных товаров, основными из которых являются табак, бензин, крепкие спиртные напитки, пиво, вино и др. Впрочем, разный удельный вес и, как следствие, фактическая значимость для доходов национальных бюджетов, а также существенные различия в порядке и правилах исчисления и уплаты акцизов в отдельных государствах-участниках ЕС продолжают оказывать сдерживающее воздействие на дальнейшую гармонизацию их налоговых систем. С целью обеспечения свободного передвижения капиталов и перспективного развития единого рынка капиталов в рамках ЕС осуществляется последовательная гармонизация налогообложения прибыли корпораций и подоходного налога в части, касающейся выравнивания ставок и единообразной схемы их исчисления и взимания налоговыми органами стран, входящих в ЕС.

Вместе с тем в случае более глубокой политической или экономической интеграции, а также образования конфедеративного государства на основе объединения суверенных стран рассматриваемая гармонизация налоговых отношений не исключает возможности формирования единого налогового пространства. Ярким примером подобной межстрановой гармонизации является совместно разрабатываемый в настоящее время Российской Федерацией и Республикой Беларусь в рамках Союзного государства единый Налоговый кодекс, который будет содержать как общие принципы единой налоговой системы, так и порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов на территории объединения.

Характеристика.

1) Уровень межстрановой гармонизации налоговых отношений во многом зависит от социально-экономического развития государства, а также концептуальной, методологической проработанности и степени адаптации национальной налоговой системы в целом и элементов налогообложения в отдельности для интегрирования в международную систему координации налоговых отношений.

2) Каждое государство при формировании налоговой системы, как правило, ориентируется на достижение определенных краткосрочных и долгосрочных целей развития национальной экономики. Поэтому налоговая система конкретной страны несет на себе отпечаток национальных особенностей экономического и общественно-политического устройства данного государства.

3) Национальные налоговые системы отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, их ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков.

Однако указанные различия и внутренняя специфика функционирования национальных налоговых систем не нарушают принципиальных основ организации фискальной политики в соответствии с классическими правилами налогообложения.

4) Общая структура, базовые положения построения и перечень важнейших налоговых платежей налоговой системы каждого государства в основном определяются системой налогообложения юридических и физических лиц, вытекающей из рыночных условий хозяйствования.

Поэтому при осуществлении межстрановой гармонизации налоговых отношений скорее всего отсутствует необходимость решения масштабных системных проблем, поскольку налоговые системы подавляющего большинства стран концептуально и методологически унифицированы и в них применяется в различных вариациях достаточно стандартный набор налоговых механизмов. Бюджетообразующую основу этих национальных налоговых систем составляет ограниченное число таких общих налогов, как НДС, налог на прибыль (доход) юридических и физических лиц и акцизы. Указанные налоги имеют схожую налоговую базу.

Это позволяет заключать межстрановые соглашения об избежании двойного налогообложения, которые могут быть разработаны и заключены только при наличии унификации налоговой базы по основным налоговым платежам.

5) Межстрановая гармонизация на основе унификации отдельных элементов налоговых систем отдельных государств и, как следствие, взаимовыгодного регулирования общей тяжести национальных фискальных нагрузок, прежде всего, призвана способствовать созданию благоприятного инвестиционного климата для обеспечения устойчивого притока капитала на территорию всего межгосударственного объединения.

Таким образом, становится невозможным формирование некой особой, индивидуальной системы налогообложения, например системы одного налога в рамках отдельно взятой страны. Поскольку в этом случае данная страна не может являться участником мирового рынка капиталов, и, как следствие, она неизбежно будет сталкиваться с препятствующим динамичному экономическому развитию неэффективным двойным налогообложением.

Необходимо особо отметить тот факт, что в перспективе рассматриваемое направление гармонизации все более будет определяться необходимостью дальнейшей глобализации мирового хозяйства и соответственно реализовываться, по всей вероятности как общемировая гармонизация налоговых отношений.