Lekcii_MSFO

—каждая статья доходов и расходов, отнесенная непосредственно на капитал;

—суммарный показатель по двум вышеприведенным статьям, отражающий отдельно величины, относимые к доле миноритарных акционеров материнской компании;

—результаты изменений в учетной политике;

—результаты исправлений ошибок.

Другая информация, представляемая в отчете об изменениях капитала

или примечаниях к нему:

—операции с собственниками в отношении капитала и операции по распределению капитала между собственниками;

—сверка сальдо нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на начало и конец года;

—сверка балансовой стоимости каждого класса капитала,

эмиссионного дохода и каждого вида резервного капитала на начало и конец периода.

Отчет о движении денежных средств (см. 1.2.2).

Учетная политика и примечания содержат информацию, которая должна быть представлена в систематизированном виде и иметь соответствующие ссылки на статьи отчетности и примечания к ним.

Раскрытие учетной политики предполагает:

—описание базиса оценки, используемого при подготовке финансовой отчетности;

—отражение каждого использованного вида учетной политики, даже если он не включен в МСФО;

—представление суждений относительно применяемых учетных

политик, которые оказали наиболее значительный эффект на показатели, признанные в финансовой отчетности.

Оценка неопределенности заключается в отражении ключевых допущений о будущих и других источниках оценки неопределенности, которая содержит значительную степень риска внести количественные корректировки в балансовые стоимости активов и обязательств в течение следующего года.

Другая раскрываемая информация:

—юридический адрес компании;

—правовая форма компании;

—страна регистрации компании;

—фактический адрес офиса, или адрес осуществления основной деятельности, или оба адреса;

—характер операций или основной деятельности либо и то и другое;

—название материнской компании.

51

1.2.2.Отчет о движении денежных средств (МСФО IAS 7)

Цели. Информация о денежных потоках компании дает пользователям

представление:

—о финансовой структуре компании;

—ее платежеспособности и ликвидности;

—регулярности и стабильности денежных потоков;

—способности компании генерировать денежные средства и денежные эквиваленты;

—дисконтированной стоимости будущих денежных потоков различных компаний (с помощью моделей).

Сфера применения. Составление отчета о движении денежных средств.

Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, в котором отражены денежные потоки за отчетный период. Отчет структурируется по видам деятельности:

—операционная;

—инвестиционная;

—финансовая.

Ключевые положения.

1. Каждая компания представляет отчет о движении денежных средств, отражающий денежные потоки за отчетный период по операционной,

финансовой и инвестиционной деятельности.

Операционная деятельность включает основную приносящую доход деятельность, а также другие виды деятельности, кроме инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность связана с приобретением и распоряжением активами длительного пользования и другими инвестициями, за исключением вложений в денежные эквиваленты.

Финансовая деятельность приводит к изменениям в размерах и составе собственного и заемного капитала.

2.Денежные потоки представляют притоки и оттоки денежных средств

иденежных эквивалентов.

Денежные средства включают:

—наличные деньги;

—депозиты до востребования (за вычетом банковских овердрафтов к погашению по требованию).

Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции (такие, как краткосрочные и долговые бумаги), легкообратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску снижения стоимости.

Порядок учета. Величина денежного потока от операционной деятельности представляется в отчете с использованием прямого или косвенного методов:

52

Рис. 17. Формулы для пересчета статей отчета о прибылях и убытках по прямому методу

Отправной точкой при построения отчета о движении денежных средств косвенным методом является чистая прибыль (убыток) в той сумме, в которой она была указана в отчете о прибылях и убытках. Далее производятся корректировки на те суммы, которые напрямую не связаны с движением денежных средств.

Корректировки бывают трех видов (рис.18):

по данным отчета о прибылях и убытках на величину доходов и расходов, которые никак не участвуют в движении денежных средств (например, амортизационные отчисления); по данным отчета о прибылях и убытках на величину прибылей и убытков

от операций, отражаемых в других разделах отчета о движении денежных

54

средств (например, финансовый результат от выбытия или продажи основных средств); по данным бухгалтерского баланса: пересчет оборотных активов,

признаваемых по методу начисления, с использованием кассового метода.

Рис.18. Косвенный метод построения отчета о движении денежных средств

Денежные потоки от инвестиционной деятельности представляются

так:

основные категории денежных поступлений и денежных выплат отражаются отдельно;

агрегированные денежные потоки, образующиеся в результате приобретения или продажи дочерних компаний и других коммерческих единиц, классифицируются как инвестиционные.

Движение денежных потоков, полученных от финансовой деятельности, раскрывается в отчете путем отдельного представления валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств.

Нижеперечисленные денежные потоки разрешается представлять в отчете по методу-нетто:

денежные поступления от покупателей; статьи, характеризующиеся быстрой оборачиваемостью, крупными

суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).

Проценты и выплаченные дивиденды должны последовательно отражаться либо в операционной деятельности, либо в финансовой.

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, обычно относятся к операционной деятельности (если специфически не идентифицируются с финансовой или инвестиционной).

Пример структуры денежных потоков приведен в табл. 19.

Валютные операции отражаются в функциональной валюте по обменному курсу на дату движения денежных средств.

55

По инвестициям в компании, учтенным по методу себестоимости или долевого участия, в отчете о движении денежных средств указываются только фактические поступления денежных средств от них (например, полученные дивиденды).

Потоки денежных средств от совместных предприятий пропорционально включаются в отчет о движении денежных средств.

Примерная форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым и косвенным методами, представлена в прил.6.

Представление и раскрытие. При покупке или продаже дочерней компании или хозяйствующей единицы в агрегированном виде представляется нижеследующая информация:

—полная сумма возмещения по договору при покупке или продаже;

—сумма возмещения при покупке или продаже, уплаченная денежными средствами или денежными эквивалентами;

—сумма денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной компании;

—величина активов и обязательств, отличных от денежных

средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной компании.

Следующая информация раскрывается:

денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверка с аналогичными статьями в балансе;

детализированный отчет относительно неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, конвертация долговых обязательств в долевой капитал);

56

сумма денежных средств и их эквивалентов, недоступных к использованию группой;

сумма неиспользованных кредитных средств, доступных для использования в будущей операционной деятельности и для урегулирования обязательств, связанных с капиталом (с указанием имеющихся ограничений на такое использование);

агрегированная сумма потоков денежных средств по каждому из трех видов деятельности, относящемуся к доле участия в совместных предприятиях;

сумма потока денежных средств по каждому из трех видов деятельности (операционная и т.д.), по каждому сегменту;

раздельное раскрытие денежных потоков, обеспечивающих увеличение операционного потенциала компании, и тех, которые представляют его поддержание.

1.2.3.Промежуточная финансовая отчетность (МСФО IAS 34)

Цели. Промежуточная финансовая информация увеличивает точность

прогнозирования доходов и цен акций. Для промежуточной финансовой отчетности предусматривается следующее:

минимальная информация; принципы признания и оценки.

Сфера применения. Ко всем компаниям, которые в соответствии с требованиями законодательства, регулирующих органов или сами, на добровольной основе, публикуют промежуточную финансовую отчетность за период менее полного финансового года (например, полгода или квартал). Стандарт определяет минимальную информацию промежуточной финансовой отчетности, включая раскрытие информации; а также принципы признания и оценки, которые следует применять в промежуточной финансовой отчетности.

Ключевые положения.

Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, которая содержит полный или сокращенный комплект финансовых отчетов за период меньший, чем полный финансовый год компании.

Сокращенный бухгалтерский баланс представляется в конце промежуточного периода для сравнения вместе с балансами на конец предшествующего отчетного года.

Сокращенный отчет о прибылях и убытках представляется за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала текущего финансового года до отчетной даты, вместе с данными за сопоставимые промежуточные периоды предшествующего финансового года. Компания, публикующая промежуточную финансовую отчетность ежеквартально, будет, например, готовить четыре отчета о прибылях и убытках в III квартале,

57

то есть один отчет за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года, один отчет только за III квартал, отчеты о прибылях и убытках за равные сопоставимые периоды предшествующего финансового года.

Сокращенный отчет о движении денежных средств представляет собой отчет за текущий финансовый год нарастающим итогом до даты предоставления отчетности и отчет за сопоставимый промежуточный период предшествующего финансового года.

Сокращенные отчеты об изменениях капитала представляют собой отчеты нарастающим итогом за текущий финансовый год до даты предоставления отчетности и отчеты за сопоставимый промежуточный период предшествующего финансового года.

Порядок учета.

Промежуточная финансовая отчетность включает следующее:

сокращенный бухгалтерский баланс; сокращенный(е) отчет(ы) о прибылях и убытках; сокращенный отчет о движении денежных средств; сокращенный отчет об изменениях капитала; выборочные пояснительные примечания.

Форма и содержание промежуточной финансовой отчетности предусматривают следующее:

1) включают как минимум каждый из заголовков и промежуточных сумм, включенных в самую

последнюю годовую финансовую отчетность, выборочные пояснительные примечания в соответствии с МСФО

(IAS) 34;

2)базовую и разводненную прибыль на акцию представляют непосредственно в отчете о прибылях и убытках;

3)отчет на консолидированной основе, подготовленный материнской компанией.

Компания применяет ту же учетную политику в своей промежуточной финансовой отчетности, как и в своей последней годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, сделанных впоследствии.

Периодичность промежуточных отчетов (например, полугодовая или квартальная) не отражается на оценке годовых результатов компании. Оценки для промежуточной отчетности, таким образом, делаются на основе периода с начала года до отчетной даты — так называемый дискретный метод.

Доходы, полученные сезонно, циклически или случайно, не признаются или переносятся на промежуточную отчетность, если признание или отсрочка не распределены в конце финансового года компании. Например, компания, которая получает все свои доходы в первой половине финансового года, не переносит любую часть своих доходов на вторую половину года.

58

Неравномерные затраты в течение финансового года не признаются или не переносятся на промежуточную отчетность, если признание или отсрочка не распределены в конце финансового года. Например, стоимость планируемого периодического технического ремонта, который ожидается позже в данном году, не принимается для целей промежуточной финансовой отчетности, до тех пор, пока у компании нет юридически обоснованного обязательства или обязательства, вытекающего из практики. Аналогично понесенные затраты на разработки не переносятся на более ранний период в надежде на их соответствие критерию признания актива в последующем периоде.

Поскольку расчеты как в годовой, так и в промежуточной финансовой отчетности часто основаны на разумных оценках, оценочные методы чаще используются при подготовке промежуточной, чем годовой финансовой отчетности. Например, процедуры полной инвентаризации или оценки запасов не выполняются целиком в промежуточном периоде.

Изменения в учетной политике отражаются путем пересчета предшествующей промежуточной финансовой отчетности текущего финансового года и сопоставимых промежуточных предшествующих периодов в соответствии с МСФО (IAS) 8 (если возможно).

Представление и раскрытие. Выборочные пояснительные примечания в промежуточной финансовой отчетности направлены на обновление информации со времени публикации последней годовой финансовой отчетности. Компания, как минимум включает следующую информацию в примечания к промежуточной финансовой отчетности:

констатируется последовательность применения учетной политики, или описываются любые значительные изменения;

пояснительные комментарии сезонности или цикличности промежуточных операций;

характер и величина статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистый доход или потоки денежных средств, которые являются необычными для компании в силу их характера, размера или непредвиденности;

изменения в суммах оценок предшествующих промежуточных периодов текущего финансового года или в суммах оценок предыдущих финансовых периодов;

изменения в величине непогашенного долга или капитала, включая неисправленные ошибки или нарушения долгового соглашения; выплаченные дивиденды; доходы и результат деятельности сегментов в зависимости от того, что

является первичной основой сегментной отчетности; события, происшедшие после отчетной даты;

59

покупка или продажа дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризация и прекращенные операции; изменения в условных обязательствах или условных активах;

подтверждение того, что промежуточная финансовая отчетность соответствует требованиям данного стандарта.

Если суммы оценки в промежуточной финансовой отчетности значительно изменяются в заключительном промежуточном периоде финансового года, отчет за который не опубликован, следует раскрывать характер и величину этих сумм в приложении к годовой финансовой отчетности.

1.2.4. Информация о прекращенной деятельности (МСФО IFRS 5)

Цели. Данный стандарт устанавливает правила раскрытия информации о прекращенных операциях. Он требует, чтобы такие планируемые операции отдельно представлялись в балансе и имели обособленное представление финансовых результатов в отчете о прибылях и убытках.

Ключевые положения. Деятельность считается прекращенной на дату, когда ее можно классифицировать как удерживаемую для продажи (см. 1.4.8) или когда компания прекращает такие операции.

Представление и раскрытие. Компания должна представлять и раскрывать информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить финансовые результаты от прекращения операций.

В отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему следует раскрыть:

суммы и анализ доходов, расходов и прибыли или убытка до налогов, которые связаны с прекращенной деятельностью;

сумму любых прибылей или убытков, которые возникают при реализации активов или урегулировании обязательств, связанных с прекращенной деятельностью, а также относящиеся к ней расходы по налогу на прибыль.

В отчете о движении денежных средств отражается чистый денежный поток от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, без прекращенной деятельности.

1.2.5.Операционные сегменты (МСФО IFRS 8)

Цели. Содержит требования по представлению в годовой и

промежуточной финансовой отчетности информации:

об операционных сегментах;

о связанных с ней раскрытиях по продуктам и услугам; по географическим областям деятельности; об основных покупателях.

60