2.2 Особенности формирования учетной политики

Рассмотрим особенности формирования учетной политики для налогового планирования на примере учета основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При разработке учетной политики представляют интерес амортизационная группа, срок полезного использования, избранный организацией способ начисления амортизации основных средств и виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации.

Амортизируемое имущество - это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации и срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальная стоимость которого более 10 000 рублей.

Имущество, приобретенное (или созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации.      Первоначальную стоимость основных средств увеличивают расходы на модернизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете .

Налогоплательщики имеют право начислять амортизацию двумя методами: линейным и нелинейным.

Линейный способ в бухгалтерском и налоговом учете очень близки, поэтому необходимо специально рассмотреть вопрос целесообразности применения нелинейного метода амортизации в связи с требованиями НК РФ.

1. Линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов;

2. К основным средствам, входящим в первую-седьмую группу, налогоплательщик вправе применять один из двух вышеуказанных методов;

3. Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

По линейному методу начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Ам =С_{первонач} *N_ам.

Нелинейный метод может в отношении амортизируемого имущества, входящего в 1-7 группы. При использовании данного метода сумма начисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как: 

Ам =С_ост *N_ам

Одной из особенностей данного метода является условие: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.

2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, а оставшиеся 20% погашаются по линейному механизму.

Нелинейный метод применяется в отношении основных средств с высокой степенью морального износа (вычислительная техника).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования основных средств и нематериальных активов признается период, в течение которого объект основных средств и объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1. Первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2. Вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3. Третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4. Четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5. Пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6. Шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7. Седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8. Восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9. Девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10. Десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.