- •Раздел V анализ и управление объемом производства и продаж Глава 10. Анализ объема производства и продаж
- •10.1. Цели и задачи анализа производства и продаж товаров
- •10.2. Порядок анализа объемов производства и продаж
- •Глава 11. Обоснование формирования и оценки эффективности ассортиментных программ
- •11.1. Ассортиментная политика и планирование ассортимента
- •11.2. Анализ выполнения планов по номенклатуре и ассортименту выпускаемых товаров
- •11.3. Анализ влияния структуры и структурных сдвигов на производство товаров
- •Глава 12. Анализ обновления продукции и ее качества
- •12.1. Критерии оценки новых товаров
- •12.2. Анализ показателей качества товара
- •Глава 13. Анализ факторов и резервов увеличения объема производства и продаж товаров
- •13.1. Анализ ритмичности производства
- •13.2. Анализ факторов увеличения объема продаж и выполнения договорных обязательств
- •13.3. Анализ сбыта товаров
- •Вопросы для самоконтроля по разделу V
- •Раздел VI
- •14.2. Показатели экстенсивности и интенсивности развития производства
- •14.3. Оценка комплексного воздействие экстенсивных и интенсивных факторов развития организации
- •Глава 15. Анализ эффективности использования средств труда
- •15.1. Цели анализа основных средств организации
- •15.2. Анализ состояния и движения основных средств
- •15.3. Характеристика использования машин и оборудования по времени и по производительности
- •15.4. Анализ эффективности использования основных средств
- •Глава 16. Анализ состояния и использования трудовых ресурсов организации
- •16.1. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами
- •16.2. Анализ использования рабочего времени
- •16.3.Резервы роста производительности труда
- •16.4. Анализ производительности труда
- •16.5. Анализ влияния использования труда рабочих на объем выпуска продукции
- •Глава 17. Анализ создания и использования материальных ресурсов организации
- •17.1. Оценка планов материально-технического снабжения
- •17.2. Оценка потребности в материальных ресурсах и эффективности их использования
- •Вопросы для самоконтроля по разделу VI
17.2. Оценка потребности в материальных ресурсах и эффективности их использования
Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности организации и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода. Определение потребности в материальных ресурсах включает анализ их использования в производстве и определяется путем сравнения фактического полезного использования материальных ресурсов к плановому или к фактическому использованию в базисном или предыдущем периодах (Таблица 6 .63).
Таблица 6.63
Анализ расхода материальных ресурсов
Виды ресурсов |
Отчет |
Темп роста, % |
Изменения (+, -) | ||
Предыдущий период, тыс. руб. |
Текущий период, тыс. руб. |
Сумма, тыс. руб. |
Темп прироста, % | ||
1. Сырье и материалы |
403646 |
498735 |
123,56 |
+95089 |
23,47 |
2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
1933 |
7348 |
380,13 |
+5415 |
+280,13 |
3. Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями |
5204 |
8718 |
167,52 |
+3514 |
+67,52 |
4. Топливо |
11404 |
13502 |
118,40 |
+2098 |
+18,40 |
5. Энергия |
12049 |
11391 |
94,54 |
-658 |
-5,46 |
ИТОГО: |
434236 |
539694 |
124,29 |
+105458 |
24,29 |
Темп прироста потребления материальных ресурсов (24,29%) в текущем периоде говорит о наращивании объема производства товаров, использующих покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, прирост которых составил 280,13%, работы и услуги, выполненные сторонними организациями (прирост - 67,52%). Следует отметить тенденцию к снижению энергопотребления на 5,46%, что говорит об ориентации производства на энергосберегающие технологии. Кроме того, потребление топлива также имеет тенденцию к снижению: прирост составил только 18,40% при общем приросте 24,29%. При планировании потребности в материальных ресурсах выявленные тенденции должны быть учтены.
Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым организацией. Поскольку номенклатура товаров организации может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. При превышении фактического объема материальных ресурсов над нормативными выявляют размеры затрат на их приобретение, стоимость используемых складских помещений, затраты по доставке, потери от порчи материальных ценностей. Такие расчёты убедительно показывают затраты организации на сверхнормативные запасы.
Обеспеченность организации материальными ресурсами в днях исчисляется по формуле:
Vзд = Vзi / Pдi (6.0)
где Vзд – запасы сырья и материалов, дней;
Vзi – запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;
Pдi – средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.
Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (Mi) на количество календарных дней (Д):
Pдi = Mi / Д . (6.0)
В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение (Таблица 6 .64). Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и неходовых, что устанавливается по фактическим остаткам на конец периода и нормативу запаса.
Таблица 6.64
Анализ запасов материальных ресурсов организации
Вид ресурсов |
Факти- ческий расход, тыс.руб. |
Одно- дневный расход, тыс.руб. |
Норма запаса, дни |
Норма- тив запаса, тыс. руб. |
Фактические остатки на конец периода |
Результат, тыс.руб. | ||
сумма, тыс.руб. |
в днях |
изли- шек |
недо- статок | |||||
1. Сырье и материалы |
498735 |
1366,4 |
17 |
23229,0 |
25161,0 |
18 |
1932 |
|
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
7348 |
20,13 |
80 |
1610,4 |
1541,0 |
77 |
|
69,4 |
3. Топливо |
13502 |
17,55 |
30 |
526,6 |
497,0 |
28 |
|
29,6 |
ИТОГО: |
519585 |
1404,07 |
- |
25366,0 |
27199,0 |
- |
1932 |
99,00 |
Данные таблицы показывают наличие у организации сверхнормативных запасов сырья и материалов на 1932 тыс.руб., и несоответствие нормам запасов покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов на 69,4 тыс.руб. и топлива на 29,6 тыс.руб. При планировании обеспечения материальными ресурсами на следующий период эти сведения должны быть учтены.
Скорость оборота (оборачиваемость) запасов является одним из важных показателей, характеризующих использование материальных ресурсов в хозяйстве. В процессе анализа изучают обоснованность планов ускорения оборачиваемости материальных ресурсов (или сокращения продолжительности одного оборота) на основе конкретных мероприятий, степень выполнения плана по ускорению оборачиваемости материальных ресурсов, конкретные причины отклонения фактической оборачиваемости материальных ресурсов от плановой, а также влияние ускорения оборачиваемости на результаты работы организации.
Анализ оборачиваемости материальных ресурсов проводится по показателям, характеризующим соотношение тех или иных запасов и их потребления:
; (6.0)
. (6.0)
Характеристика оборачиваемости запасов организации приведена в таблице (Таблица 6.40).
Таблица 6.65
Анализ оборачиваемости материальных ресурсов
Вид ресурсов |
Фактический расход, тыс.руб. |
Норматив запаса, тыс. руб. |
Количество оборотов запасов |
Количество дней использования запасов |
1. Сырье и материалы |
498735 |
23229,0 |
21,47 |
16,77 |
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты |
7348 |
1610,4 |
4,56 |
78,90 |
3. Топливо |
13502 |
526,6 |
25,64 |
14,04 |
ИТОГО: |
519585 |
25366,0 |
20,48 |
17,57 |
Анализ выявил несоответствие оборачиваемости покупных и комплектующих изделий и полуфабрикатов оборачиваемости по другим видам запасов. Очевидна необходимость выравнивания оборачиваемости и увеличения количества оборотов запасов по комплектующим.
От оптимальной доли запасов в структуре активов в значительной степени зависят конечные результаты деятельности организации. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, сократить затраты на хранение, высвободить из оборота часть капитала.
Анализ использования материальных ресурсов проводится по следующим показателям:
- материалоотдача;
- материалоёмкость;
- частные показатели материалоёмкости (металлоёмкость, энергоёмкость
и др.);
- удельная материалоёмкость (материалоёмкость отдельных изделий).
Материалоотдачаопределяется отношением объема производства товаров (V) к сумме материальных затрат (М) и характеризует отдачу материалов, т.е. показывает, сколько продукции произведено с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:
Мо = V / М. (6.0)
Материалоемкостьопределяется отношением суммы материальных затрат (М) к объему производства товаров(V) и характеризует уровень материальных затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции
Ме = М / V. (6.0)
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости) (Таблица 6 .66).
Таблица 6.66
Анализ уровня материалоемкости
Показатели |
Предыдущий период |
Текущий период |
Темп роста, % |
1. Объем производства товаров, тыс.руб. |
572661 |
717416 |
125,30 |
2. Расход материальных ресурсов, тыс.руб. |
434236 |
539694 |
124,29
125,56 380,13
167,52 118,40 94,54 |
в том числе: |
|
| |
сырье и материалы, |
403646 |
498735 | |
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, |
1933 |
7348 | |
работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, |
5204 |
8718 | |
топливо, |
11404 |
13502 | |
энергия |
12049 |
11391 | |
3. Общая материалоемкость: |
0,758 |
0,752 |
99,20 |
в том числе частная: |
|
|
|
сырье и материалы, |
0,705 |
0,695 |
98,60 |
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, |
0,003 |
0,010 |
333,3 |
работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, |
0,009 |
0,012 |
133,33 |
топливо, |
0,020 |
0,019 |
95,00 |
энергия |
0,021 |
0,016 |
76,20 |
В составе рассматриваемых показателей наибольший темп рост по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам (380,13%), работам и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациям (167,52%). Возросли показатели материалоемкости по этим позициям: 333,3% и 133,33% соответственно. По всем остальным позициям материалоемкость снизилась, как и общая материалоемкость – на 0,8%.
Следует отметить, что в текущем периоде организация резко изменила структуру выпускаемых товаров с ориентацией на потребление покупных и комплектующих изделий, что и вызвало значительный рост работ и услуг сторонних организаций по транспортировке грузов и прочих работ и услуг. Несмотря на то, что потребление топлива увеличилось на 18,40%, что обусловлено ростом производства товаров, отмечается снижение темпов роста материалоемкости по позициям «топливо» (95%) и «энергия» (76,2%). Это говорит о ресурсосберегающей направленности производственной деятельности организации.
Снижение материалоемкости производства товаров является одной из составляющих общей цели ресурсосбережения в организации, так как способствует снижению материальных затрат, а, следовательно, себестоимости выпускаемой товара. Анализ резервов увеличения объема производства товаров и снижения расхода материальных ресурсов включает анализ влияния таких факторов как изменение расхода материальных ресурсов и материалоемкости (Таблица 6.42).
Таблица 6.67
Расчет влияния изменения затрат на материальные ресурсы
и материалоемкости на объем производства товаров
Факторы |
Расчет уровня влияния |
Уровень влияния, тыс. руб. |
К объему производства товаров предыдущего периода | |
алгоритм |
расчет | |||
1.Изменение расхода материальных ресурсов |
МТП / МеПП - VПП |
539694 / 0,758 - 572668 |
+139329 |
0,2434 |
2.Изменение материало- емкости |
VТП – МТП / МеПП |
717416 - 539694 / 0,758 |
+ 5419 |
0,0094 |
Итого: |
VТП - VПП |
717416 - 572661 |
144755 |
0,2528 |
В анализируемом периоде увеличение затрат на материальные ресурсы способствовало росту объема производства на 139329 тыс.руб., а снижение материалоемкости на 5419 тыс.руб.
Изменение расхода материалов вызвано ростом объема производства. Фактор снижения материалоемкости зависит от деятельности самой организации, и именно поэтому ему и следует уделять в анализе особое внимание.
Условная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется по расчету:
ЭКМ = МТП – МПП * ТV ,. (6.0)
где ТV– темп роста объема производства товаров,
МТП и МПП – расход материальных ресурсов в текущем и предыдущем периодах соответственно, тыс.руб.
ЭКМ= 539694 – 434236 * 1,253 = - 4403,7 тыс. руб.
Экономия материальных ресурсов организации в текущем периоде относительно предыдущего составила 4403,7 тыс. руб.
Экономия материальных ресурсов связана с нормированием их расхода. В процессе анализа изучают прогрессивность норм расхода материалов, их динамику и обоснованность снижения. Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичный товар, с нормами вновь осваиваемого или длительное время производимого товара. Важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.
В различных отраслях существуют его разновидности, например:
- коэффициент использования материалов в механических цехах, определяемый отношением массы изделия после обработки к норме расхода материалов;
- коэффициент использования металлопроката в кузнечных цехах, определяемый отношением массы поковок к норме расхода металла;
- коэффициент раскроя, определяемый отношением массы заготовок к норме расхода материала.
После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. При этом важно оценить не только изменения норм в абсолютном значении и в процентах к базовому уровню, но и степень обоснованности такого изменения, его подкрепления организационно-техническими мероприятиями, а не волевыми решениями, которые отражали бы желания, а не реальные возможности производства. Методика анализа представлена ниже (Таблица 6 .68).
Таблица 6.68
Анализ изменения норм расхода материалов по изделию А
Материал |
Норма расхода, кг |
Изменения, всего |
В том числе по факторам | ||||||
Базо- вая |
Плано- вая |
кг |
% |
Изменение конструкции |
Снижение отходов |
Снижение материалоемкости |
Изменение технологии |
В соответ- ствии со среднеотрас- левыми | |
Изделие А, т.д. |
850,6 |
828,5 |
-22,1 |
-2,6 |
-0,6 |
-0,8 |
-0,2 |
-1,0 |
- |
Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2):2,6] * 100 обосновано разработанными на организации организационно-техническими мероприятиями.
Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин и виновников отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.
Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление товара, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.