2.2 Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций в оао «медтехника»

Как уже говорилось выше, по договору лизинга одна сторона (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной (лизингополучателем) имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. В ООО «Вятка-Мед» во всех операциях предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Рассмотрим проводки, сформированные бухгалтером ООО «Вятка-Мед», которое в соответствии с условиями договора лизинга, приобрела у производителя 10 бормашин стоматологических электрических портативных по 150 тыс. руб. на общую сумму 1500 тыс. руб. (первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете) и передало их на баланс лизингополучателя – ООО «Х» в марте 2009 года.

В соответствии с условиями договора лизинга, по истечении 12 месяцев право собственности на бормашины переходит к лизингополучателю, ООО «Х» при условии, что он в течение этого срока соблюдает порядок платежей. В соответствии с графиком платежей ООО «Х» обязано перечислять ООО «Вятка-Мед» лизинговые платежи по 150 тыс. руб. в месяц (в том числе НДС – 25 тыс. руб.). В эту сумму входят часть выкупной цены линии – 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 20 тыс. руб.) и вознаграждение лизингодателю – 30 тыс. руб. (в том числе НДС – 5 тыс. руб.). Поскольку лизингополучатель соблюдал все условия договора в течение 12 месяцев, в апреле 20010 года право собственности на бормашины перешли к ООО «Х».

В учете лизингодателя, ООО «Вятка-Мед» были сделаны бухгалтерские корреспонденции:

При приобретении бормашин и передаче их в лизинг (март 2008):

- Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1 500 000 руб. – приняты к учету бормашины, предназначенные для сдачи в лизинг;

- Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» - 1 500 000 руб. – доходные вложения в материальные ценности (бормашины) решено передать в лизинг в соответствии с условиями договора с ООО «Х»;

- Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» - 1 500 000 руб. – бормашины переданы с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя;

- Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду» - 1 440 000 руб. (120 000 руб. х 12 мес.) – переданные, а бормашины учтены на забалансовом счете по выкупной цене;

- Дебет 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - 1 440 000 руб. – начислена задолженность лизингополучателя в части выкупной цены бормашин;

- Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» - 240 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес.) – начислен НДС с выкупной цены бормашин;

- Дебет 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» Кредит 98 -- 360 000 руб. ((150 000 руб. х 12 мес.) - 1 440 000 руб.) – начислена задолженность лизингополучателя в сумме разницы между суммой лизинговых платежей и выкупной ценой бормашин.

С апреля 2009 года по март 2010 года каждый месяц делались проводки:

- Дебет 98 Кредит 90 субсчет «Выручка» - 30 000 руб. – отражено вознаграждение лизингодателя (выручка от сдачи бормашин в лизинг) в сумме разницы между суммой платежа и погашенной частью выкупной цены бормашин, переданных в лизинг;

- Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 5 000 руб. – начислен НДС на разницу между платежом и погашенной частью выкупной цены;

- Дебет 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 20 000 руб. – начислен НДС на погашенную часть выкупной цены;

- Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 – 25 000 руб. (30 000 - 5 000) – отражена прибыль от лизинговой операции;

- Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Задолженность лизингополучателя» - 150 000 руб. – получен лизинговый платеж от ООО «Х».

В налоговом учете доход от лизингового платежа равен 125 000 руб. (150 000 руб. - 25 000 руб.). На разницу между налоговым и бухгалтерским доходом ежемесячно начисляется отложенный налоговый актив от разницы между доходом по налоговому учету и суммой прибыли по бухгалтерскому учету, которая числится на счете 99 ((125 000 руб. - 25 000 руб.) х 24%) – 24 000 руб.:

- Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 6000 руб. (25 000 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

- Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 24 000 руб. – начислен отложенный налоговый актив (с разницы между налоговым и бухгалтерским доходом по лизинговому платежу).

В апреле 2010 года право собственности перешло к ООО «Х»:

Кредит 011 – 1 440 000 руб. – с забалансового счета списаны бормашины, право собственности на которые перешло к лизингополучателю.

Поскольку для ООО «Вятка-Мед» бормашины не являются амортизируемым имуществом, в налоговом учете была списана вся первоначальная их стоимость в апреле 2010 года, уменьшен тем самым налогооблагаемый доход на 1 500 000 руб. За счет этой суммы был погашен отложенный налоговый актив, накопившийся за 12 месяцев, - 288 000 руб. ((150 000 руб. - 25 000 руб. (НДС) - 25 000 руб. (прибыль)) х 24% х 12 мес.):

- Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 288 000 руб. – списан отложенный налоговый актив в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Для ведения учета лизинговых операций в ООО «Вятка-Мед» был автоматизирован бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций с помощью «БИТ: Лизинговая компания 8», которая не является самостоятельной программой и предназначается для совместного использования с системой «1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8» любых версий кроме базовой.

Основные возможности «БИТ: Лизинговая компания 8»

- гибкие возможности по анализу договоров лизинга.

- блок заполнения и анализа графиков начисления, а также блок оплаты лизинговых договоров. Возможность загрузки графиков из таблиц MS EXCEL включена в поставку и доступна прямо из документа «Заявка на лизинг».

- все данные по договорам лизинга хранятся в виде движений по регистрам, что позволяет значительно увеличить производительность решения.

- реализованы отчеты, позволяющие в удобной форме анализировать состояние договоров лизинга и расчеты с лизингополучателем. Также добавлены отчеты для анализа договоров кредита.

- обработки, которые облегчают принятие к учету и передачу в лизинг разнородного оборудования по одному договору лизинга.

- четко реализовано деление платежей на лизинговые и платежи в качестве изначального аванса.

Аналитические документы, формируемые в ООО «Вятка-Мед» с помощью «БИТ: Лизинговая компания 8»:

1. «Заявка на лизинг». Ввод нового контрагента и договора лизинга. Здесь отражается факт начала отношений по договору лизинга, определяются основные характеристики сделки.

2. «Поступление товаров и услуг». В документе отображается поступление оборудования, обозначенное в заявке на лизинг. Возможно несколько закупок у разных поставщиков под один договор лизинга.

3. «Платежное поручение входящее», предназначено для отражения поступления первоначального аванса. Чтобы программа распознала платеж, как изначальный аванс, необходимо в качестве движения денежных средств выбрать элемент «Аванс по лизинговому договору».

4. «Принятие к учету Основных средств». Документ необходим для принятия к учету передаваемых в лизинг Основных средств. Для ввода удобно воспользоваться обработкой «Принятие к учету Основных средств по договору лизинга».

5. «Передача в лизинг Основных средств». Здесь отражается передача Основных средств лизингополучателю. Начиная с этого документа, проводки отличаются для случая без передачи на баланс и случая с передачей.

6. «Платежное поручение входящее» отражает поступление лизингового платежа. Чтобы программа распознала платеж как лизинговый, необходимо в качестве движения денежных средств выбрать элемент «Лизинговый платеж».

7. «Начисление лизинговых платежей». Эта обработка создает документы по начислению лизинговых платежей, т.е. «Счет на оплату», «Реализация товаров и услуг» и «Счет фактура».

8. «Закрытие месяца». Это документ, в котором начисляется амортизация за месяц.

9. «Возврат Основных средств из лизинга». Вводиться в случае прекращения договора лизинга или его завершения, а также возврата части или всех Основных средств по договору лизинга.

10. «Продажа Основных средств лизинг». Документ необходим для продажи Основных средств лизингополучателю или иному контрагенту.