14.3. Отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. При маржинальном подходе затраты не подразделяются на производственные и непроизводственные; внима­ние фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат.

Обратимся к рассмотренному выше примеру. Дополнительные данные: цена продажи единицы продукции (одной печи-гриля) составля­ет 24,50 ДЕ; переменные коммерческие расходы на единицу — 4,80 ДЕ; постоянные коммерческие расходы равны 48 210 ДЕ; постоянные адми­нистративные расходы — 82 430 ДЕ. В таблице, приведенной ниже, даны формы отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе (первая форма) и учете полных затрат (вторая форма).

Напомним, что маржинальная прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затра­тами (включая коммерческие и административные).

Валовая прибыль — это разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продук­ции.

Отметим, что операционная прибыль на 3960 ДЕ меньше при мар­жинальном подходе, чем при учете полных затрат. Это есть часть посто­янных производственных затрат, которая включается в остатки готовой продукции на конец года при методе учета полных затрат.

Отчет о прибылях и убытках

Маржинальный подход

_______________________________________(ДЕ)

Выручка от реализации 539000

Переменная часть себестоимости реализованной

продукции

Переменная часть себестоимости товаров

для продажи 179872

минус конечные остатки готовой продукции 19272*

Переменная часть себестоимости реализованной продукции 160600

Продолжение

* Расчеты приведены в таблице в п.14.2.

Методы учета переменных затрат и маржинальный подход наибо­лее часто используются в процессе принятия краткосрочных решений, например, заменить или оставить старое оборудование, принять или от­клонить специальный заказ, производить или покупать комплектующие изделия, а также для определения структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов (подробнее об этом мы будем говорить в следующей главе).

14.4. Приростный анализ в принятии краткосрочных решений

Результаты приростного анализа часто используются в управлен­ческих отчетах, когда альтернативы сопоставляются по показателям, ко­торые различны по величине. При сравнении вариантов учитывается только релевантная информация. В ходе приростного анализа внимание фокусируется на различиях между альтернативами, что помогает выделить главные показатели, упрощает оценку альтернатив и сокращает время, необходимое для выбора наилучшего решения.

Пример. Компания должна решить, какую из двух машин А или Б купить.

Исходная информация:

_____________________ ______ (ДЕ)

Приростный анализ покажет увеличение или уменьшение доходов и расходов для машин А и Б, данные о которых являются релевантными для принятия решений. Результаты этого анализа представлены в таблице. ___ (ДЕ)

Если мы предположим, что покупная цена и срок полезной службы у обеих машин одинаковы, результаты приростного анализа будут сви­детельствовать, что использование машины Б позволит получать прибы­ли на 750 ДЕ больше. Таким образом, компания должна принять реше­ние купить машину Б. Прямые материальные затраты и постоянные общепроизводственные расходы не должны учитываться в приростном анализе, поскольку они одинаковы для каждой машины.

Эти затраты нерелевантны и показаны в таблице только с целью пояснения того, какая информация релевантна, а какая нет.

Резюме

Процесс принятия управленческих решений строится на выборе наилучшего варианта из нескольких представленных для анализа. Что­бы сделать выбор, нужно владеть соответствующей информацией, на­пример данными о затратах прошлого периода. Для этого подходят ре­зультаты калькулирования себестоимости продукции. В разделе 14.1 кратко охарактеризованы методы учета полных и переменных затрат для принятия управленческих решений. Далее, в разделе 14.2, выясня­ется каково влияние метода учета затрат на величину себестоимости. Анализируется расчет себестоимости единицы продукции в зависимо­сти от применения одного из методов учета затрат, описанных в разделе 14.1.

В разделе 14.3 показано, как интерпретировать данные отчета о прибылях и убытках с точки зрения маржинальной прибыли и учета пере­менных затрат, как согласно маржинальному подходу разработать но­вую форму отчета о прибылях и убытках.

В заключение главы рассматриваются возможности сопоставле­ния разных по величине показателей при помощи приростного анализа для принятия решений на краткосрочную перспективу.