6.3. Анализ «затраты — объем — прибыль» в процессе принятия решения

Анализ «затраты — объем — прибыль» используют для определе­ния влияния, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на ве­личину получаемой от реализации товара прибыли, а также для оценки изменения одного из этих факторов или нескольких факторов вместе.

На величину прибыли воздействуют изменения следующих фак­торов:

продажная цена товара;

количество проданных единиц;

величина постоянных затрат;

величина переменных затрат.

Принятие решения о прекращении или продолжении работы с группой товаров

Эта задача может быть рассмотрена на примере компании, выра­щивающей четыре вида фруктов: кокосы, ананасы, бананы и дыни. Не­обходимо принять решение в отношении того, что делать с дынями, про­дажа которых в течение последних лет постоянно приносит убыток.

К решению этой задачи руководство приходит со следующими предварительными суждениями:

• существует только два альтернативных варианта решения — продолжать или прекратить продажу этого товара;

• независимо от того, какое решение будет принято, это не по­требует от компании привлечения дополнительных средств;

• если прекратить выращивать дыни, то освобождающиеся сред­ства можно использовать для выращивания дополнительного количест­ва кокосов.

Если будет принято решение отказаться от выращивания дынь из-за нерентабельности, то прогнозируемый на текущий год результат бу­дет выглядеть так:

Этот результат, безусловно, следствие того, что получаемая от вы­ращивания кокосов прибыль в размере 62,5% значительно более высо­кая, чем в случае с дынями, — 25%, но необходимость использования высвобождающихся в результате отказа от выращивания дынь возмож­ностей также немаловажный фактор, который учитывается при приня­тии такого решения.

Принятие решения о комплектующих изделиях

Компания выпускает двигатели для легковых и грузовых автомо­билей и собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие детали. В настоящее время получено предложение от одного из поставщиков на поставку детали № 465 по цене 26 ДЕ за штуку.

Пример. Собственные затраты компании по изготовлению этой детали выглядят следующим образом:

При первом рассмотрении, поскольку собственные затраты на производство детали № 465 выше цены, предложенной поставщиком, представляется, что правильным будет решение покупать эту деталь на стороне. Но следует иметь в виду, что вне зависимости от того, какое компания примет решение, ее постоянные накладные расходы останутся теми же, поэтому, принимая решение, фактор содержания в себестои­мости детали № 465 планируемых на единицу продукции постоянных на­кладных расходов в размере 7 ДЕ не следует учитывать. Сравнение же нужно проводить между 21 и 26 ДЕ, что заставляет склоняться к мысли о собственном производстве. Однако на принятие окончательного реше­ния может влиять и то, что если покупать данную деталь на стороне, то освобождающиеся при этом производственные мощности можно с при­былью направить на другие цели, а это приведет к покрытию указанных постоянных накладных расходов.

Принять или отклонить специальный заказ

Организации часто сталкиваются с проблемой решения о продаже своих товаров в больших количествах по специальным ценам. Приводи­мый пример показывает, что определение крайней приемлемой для ком­пании цены в этом случае представляет значительные трудности.

Компания выпускает канцелярские товары, в том числе блокноты, которые продаются оптовым покупателям по цене 20 ДЕ за одну пачку. В настоящее время компания выпускает в месяц 1 тыс. таких пачек, но производственные мощности позволяют ей увеличить выпуск до 2 тыс. пачек. Компания получает заказ на поставку на экспорт.500 пачек блок­нотов в месяц на условиях долгосрочного контракта по специальной цене 15 ДЕ за одну пачку.

Пример. Себестоимость производства этих блокнотов формируется следующим образом:

Как и в предыдущем случае, полная себестоимость производства товара, включая издержки обращения, превышает цену, по которой по­ступил специальный заказ, однако нужно принять во внимание два нема­ловажных обстоятельства:

• накладные постоянные расходы компании возмещаются от про­дажи на внутреннем рынке 1 тыс. пачек блокнотов;

• издержки обращения не должны входить в расчетную себестои­мость при поставке на экспорт, так как товар передается покупателю не­посредственно на складе поставщика.

При определении себестоимости продукции для поставки на эк­спорт следует принимать во внимание только прямые затраты на мате­риал и рабочую силу и переменные производственные накладные расхо­ды, что составит в целом 11 ДЕ. Поэтому, приняв к исполнению данный специальный заказ, компания получит дополнительную прибыль 4 ДЕ за одну пачку, что составит 2 тыс. ДЕ в месяц. В результате ее месячная прибыль от суммарных операций на внутреннем и внешнем рынках удво­ится.

ВЛИЯНИЕ ОГРАНИЧИВАЮЩЕГО ВОЗДЕЙСТВИЯ ОСНОВНЫХ ФАКТО­РОВ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. Интересно рассмотреть приведен­ный выше пример, предположив, что производственные возможности компании составляют не 2 тыс., а 1 тыс. пачек блокнотов в месяц. В этом случае для того чтобы компания могла выполнить предложенный ей эк­спортный заказ, она должна уменьшить продажу своего товара на вну­треннем рынке до 500 пачек, тогда ежемесячный анализ ее выручки и се­бестоимости производства и реализации будет выглядеть следующим образом:

Анализ показывает, что из-за фактора ограниченных производ­ственных возможностей и необходимости возместить имеющиеся посто­янные накладные расходы в ценах всех единиц выпускаемой продукции, включая и ту, которая поставляется на экспорт, принятие компанией экс­портного заказа приведет к тому, что ее чистая прибыль изменится с 2 тыс. ДЕ до 500 ДЕ в месяц. Поэтому при данных обстоятельствах при­нимать экспортный заказ неправильно.

Следующий пример иллюстрирует тот факт, что в случае, когда у компании есть ограниченные производственные возможности, совсем не обязательно выпускать товар, который в результате продажи дает наибольшую величину добавленной стоимости на единицу продукции. Прибыль будет увеличена за счет производства товара, который дает наибольшую добавленную стоимость на единицу ограничивающего фактора.

Пример. Компания производит и продает товары А и Б. Из-за отсутствия достаточного количества станков компания располагает только 2 тыс. машино-ч в неделю.

Исходные данные:

Принимая решение о том, какой из двух товаров следует произво­дить, нет необходимости указывать постоянные накладные расходы, по­тому что они одни и те же независимо от принятого решения.

Поэтому решение принимается на базе сравнительной калькуля­ции:

Таким образом, правильным будет решение о производстве только товара А. Насколько оно правильно, видно из сравнительной таблицы, в которой приведены результаты альтернативного выпуска товара А или товара Б: