Решения о прекращении деятельности неприбыльного сегмента

Для анализа финансовых последствий элиминирования сегмента предприятия необходимо учесть эффект изменения величины прибыли при принятии такого решения. Анализ заключается в сравнении двух отче­тов о прибылях и убытках предприятия в соответствии с маржинальным подходом. В один отчет включены все данные о сегменте, а во втором этой информации нет. Основная проблема, которую необходимо решить,—ос­тавить продукт, услугу или подразделение либо элиминировать их.

Пример. В таблице 1 представлены данные для предприятия ABC: отче­ты о прибылях и убытках всего предприятия и отдельно по подразделению С. Таблица 2 содержит сведения для оценки альтернативных решений.

Таблица 1

_________(ДЕ)

* Постоянные затраты, которые прямо связаны с операциями сегмента пред­приятия и могут быть отнесены на продукт или сегмент без распределения.

Таблица 2

(ДЕ)

В данном примере мы предположим, что все постоянные затраты, отне­сенные к сегменту, были устранимыми затратами*, т.е. затратами, которых можно избежать, если прекратить деятельность подразделения С. Анализ табл. 1 и 2 показывает, что в случае ликвидации подразделения С прибыль предприятия увеличится на 9000 ДЕ.

* Затраты, которые будут элиминированы, если определенный продукт перестает производиться, услуга оказываться или целое подразделение предприятия прекращает свою деятельность.

Есть и другой взгляд на это решение. Сконцентрируем внимание на тре­тьей графе табл. 2. Отклонение прибыли на 9000 ДЕ можно объяснить откло­нениями выручки и элементов затрат по двум альтернативам. Приростный анализ данной ситуации представлен в табл. 3. Если все постоянные затра­ты подразделения С устранимые, то операционный убыток (9000 ДЕ в табл. 1) также устраним с ликвидацией подразделения С.

Таблица 3

Приростный анализ выручки и затрат вред приятия abc

Очень важно выделить устранимые затраты, которые не всегда совпада­ют с затратами, прямо отнесенными на определенный продукт или сегмент. Устранимые затраты — это приростные затраты, так как они имели место только когда подразделение существовало.

Чтобы понять значение определения такой суммы устранимых затрат, предположим, что руководители и кураторы подразделения С перейдут в другое подразделение, когда данное подразделение прекратит работу. Из 16 500 ДЕ постоянных затрат подразделения С заработная плата этих служащих составляла 12 000 ДЕ. В результате сделанного нами предполо­жения эффект от ликвидации подразделения С изменился.

(ДЕ)

Согласно нашему предположению теперь устранимые постоянные затраты в случае ликвидации подразделения С составляют 4 500 ДЕ (16 500 ДЕ - 12 000 ДЕ). Вообще говоря, невыгодно ликвидировать какой-либо сегмент деятельности, для которого маржинальная прибыль превыша­ет устранимые постоянные затраты. Это правило фактически определяет основную идею приростного анализа прибыли. Если мы применим это пра­вило к примеру с предприятием ABC, анализ будет следующим:

В случае ликвидации подразделения С прибыль предприятия ABC действительно уменьшится на 3000 ДЕ. Этот вывод справедлив, несмо­тря на то, что в отчете о деятельности подразделения С показан убыток 9000 ДЕ.

Таким образом, для решения о ликвидации неприбыльного сегмен­та (производственной линии, услуги или подразделения) требуются два инструмента анализа: 1) составление отчета с использованием маржи­нального подхода; 2) приростный анализ. Первый помогает определить устранимые постоянные затраты, которые являются релевантными в данном решении, а второй позволяет сравнивать операционные резуль­таты для двух альтернатив: оставить сегмент или ликвидировать его.