Текс... последнее что записал по налогам=) простите но окончания леции нет, ибо з@ебался=)

Налоги и налогообложение

«Налоги и налогообложение» – Пансков В.Г. (2005)

«Налоги и налогообложение» – Черников и Князев

«Налоги и налогообложение» - Окунева Л.Н.

«Налоги и налогообложение» – Юткина

«Налоговый кодекс» – на позже сентебря 2006г

Юлия Михайловна Болдузева кафедра налоговой политики

Налогообложение – является одной из важнейших дисциплин, при создании рыночной системы.

Теория налогов появилась в четвертом веке до нашей эры, с появлением разделения на классы появляются налоги. В период экономической раздробленности налоги собирались в виде поборов.

Налоги составляют при формировании бюджета доходную часть 70% (макс до 82%)

В 12 веке Фома Аквинский писал что налоги это дозволенная форма грабежа. Основоположником налоговой тории являются Адам Смит, Давид Рекардо. Рекардо говорил, что налоги составляют ту долю труда налогоплательщика, которую он может добровольно отдать в пользу государства, но не более 25-30%

1) тесная связь налогов с государственной властью

2)налоги всегда носят принудительный характер

3) налоги всегда учувствуют в экономических процессах общества

Изъятие государства в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса – составляет сущность налога, а экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношении хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и государства с другой стороны по поводу формирования государственных финансов. Основной законодательный документ – налоговый кодекс: административная часть(права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов) вторая часть посвящена самими налогам.

Налог – обязательный и индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с субъектов налога в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков юридически значимых действий, включая предоставление им прав, лицензий и других лицензий.

Взаимоотношение бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечивается по средствам налоговой политике. Она представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и всегда является частью финансовой политике. Содержание и цели налоговой политики обусловлена социально-экономической строем общества и социальными группами, стоящими у власти. В налогообложении существует 3 типа налоговой политики:

1)политика максимальных налогов, основной задачей которого является взять у налогоплательщиков как можно больше (начало девяностых) При существовании такое политики государство готовит само себе налоговую ловушку.

2) политика разумных налогов – благоприятствует развитие предпринимательства, но поступлений не достаточно для решений социальных задач

3) достаточно высокий уровень налогов, при значительной социальной защите, но это способствует развитие инфляции

Обычно используется комбинирование этих типов.

Налоговая политика всегда осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм – совокупность правовых норм и методов управления налогообложения, но так же соединяет в себе 2 начала:

1. планирование или волевое управление экономикой

2. стихийно рыночная конкуренция, когда свободно взаимодействует производитель и потребитель

Рыночные отношения приводят к развитию одних отраслей и к упадку других. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю суть налогов и их противоречивость. Определяю налоговую политику государство руководствуется следующими задачами:

1. экономическими задачами – для обеспечения экономического роста, для регулирования цикличности производства и ликвидации диспропорции в развитии производства и инфляции

2. социальными задачами за чет перераспределения доходов в целях обеспечения определенных социальных групп населения

3. фискальными задачами – повышением доходом государства

4. международными задачами, которые состоят в укреплении экономических связей с другими странами и преодолении неблагоприятных условий для платежного баланса

Практика налогообложения, сформулировала 8 принципов налогообложения:

1. равномерность и справедливость

2. определенность – каждый налог должен быть четко определен (время, способ и сумма платежа)

3. удобство – налог должен взиматься таким образом и таким способом, чтобы было удобно налогоплательщику

4. экономность – средства, затрачиваемая на сбор налогов должна быть намного меньше, чем сумма самих налогов

Следующие принципы сложились в 20веке:

5. всеобщность

6. однократность – один и тот же налог в налогом периоде может взиматься только 1 раз

7) оптимальность налоговых изъятий

8) стабильность

Элементы налога:

1. налогоплательщик или субъект налога

Налогоплательщиком признается лицо, которое совершает на территории России операции или действия подлежащие налогообложению, или получает доходы от источников России.

2. объект налогообложения – доход или прибыль, стоимость определенных товаров (как основная так и добавленная), имущество, передача имущества или имущественных прав, операции с ценными бумагами и валютой.

3. Источник налога – то из чего выплачивается налог (доход, прибыль, процент вклада)

4. Единица налогообложения – может быть выражена в рублях, в квадратных и кубических метрах, гектарах и т.д.

5. Ставка налога (твердые, долевые, процентные, прогрессивные, регрессивные)

6. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение налогоплательщика от уплаты налога в соответствии с законодательством

7. Налоговая база – часть объекта, на которую начисляется налог

8. Налоговый оклад – сумма налогового платежа

Налогом в условии развитых рыночных отношений присуще 2 основных функции:

1. фискальная функция, которая проявляется пополнением доходов государственный бюджет

2. регулирующая функция – перераспределение финансов между регионами

Три подфункции:

1. стимулирующая, которая реализуется через систему льгот

2. воспроизводственная – платежи за использование природными ресурсами

3. контрольная, которая состоит в сопоставление фактических поступлений с утвержденными показателями

Способы взимания налогов:

1. кадастровый способ

2. декларационный способ – предусматривает подачу налогоплательщиком декларации, в которой отражаются сведения о доходах и расходах и способах уплаты налогов

3. административный способ – изъятие налога у источника выплаты (налоги, которые удерживаются физических лиц)

На ряду со способами изымания есть методы оплаты налога:

1. наличный платеж

2. безналичный платеж (перечисление через банк)

3. гербовыми марками

Расклад налоговой системы достаточно разнообразен.. в основу налоговой ситсемы положены разные принципы:

Федеральные налоги:

1. Налог на прибыль

2. НДС

3. Акцизы

4. Налог на доходы физических лиц

5. единый социальный налог

6. налог на добычу полезных ископаемых

7. водный налог

8. государственная пошлина

9. сбор за пользование животного мира и воднобиологических ресурсов

Налоги субъектов федерации:

1. налог на имущество организаций

2. транспортный налог

3. налог на игорный бизнес

Местные налоги:

1. земельный налог

2. налог на имущество физических лиц

Специальные налоговые режимы:

1. Единый сельскохозяйственный налог

2. упрощенная система налогообложения

3. единый налог на вмененный доход

4. налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции

Деление налогов на общие и специальные:

Общие налоги - обезличенные и поступают только в казну государства

Специальные налоги имеют строго определенное назначение и формируют поступление средств во внебюджетные фонды.(единый социальный налог, гос пошлина)

Деление налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются на доход или имущество, а косвенные налоги – налоги на товары или услуги или на потребление (НДС, акциз).

Налоги классифицируются по субъекту уплаты, по принадлежности к звеньям бюджетной системы - регулирующие(федеральный бюджет), закрепленные, по объекту обложения – реальные или имущественные налоги, ресурсные, личные налоги, налоги взимаемые с оплаты труда предприятия. По источнику обложения - налоги уплачиваемые из прибыли, за счет издержек предприятия, налоги относимые на уменьшение результатов финансовой деятельности, налоги уплачиваемые с общей суммы выручки или с дохода.

Налоги всегда тесно связаны с форсирования цены (Цена=Сырье+Труд+Прибыль) Чтобы определить тяжесть влияния налогов на предприятия используется показатель налоговое бремя – доля налоговых поступлений в ВВП страны, а для предприятия это соотношение суммы всех уплаченных налогов к выручке или к объему вырученной продукции. Сегодня доля изъятий – 34-38%.

Строение налоговой системы: на высшем уровне находиться министерство финансов РФ и часть этого министерства – налоговая служба. На региональном уровне работает федеральная служба РФ.

Права налогоплательщиков:

1. получать от территориальных налоговых органов и от министерства финансов пояснение о налогах

2. пользоваться налоговыми льготами

3. получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит

4. право на своевременный зачет или возврат сумм переплаченных по налогу

5. право представлять свои интересы и защищать их перед законом или нанимать для этого доверенное лицо, которое будет представлять его интересы

6. имеет право присутствовать при проверках и давать пояснения по тем или иным вопросам, по результатам проверки получать копию акта, не выполнять неправомерные решения налоговых органов

7. требовать от налоговых органах сохранение налоговой тайны

8. требовать возмещение убытков, причиненных им незаконными действиями налоговых органов

Обязанности налогоплательщиков:

1. своевременно и правильно уплачивать налоги

2. встать на налоговый учет

3. вести учет доходов и расходов своего предприятия

4. предоставлять налоговым органам по их требованию необходимые отчетные документы и книги доходов и расходов предприятия

5. выполнять законные требования налоговых органов

6. сохранять все бухгалтерские и налоговые документы в течении трех лет

7. обязан в пятидневный срок сообщить об открытии расчетного счета и в течении 7ми дней с закрытии

8. обязан предупреждать налоговые органы о своей совместной деятельности с иностранными или отечественными предприятиями в течении одного месяца

9. сообщать в течение 3 дней о реорганизации предприятия

Права налоговых органов:

1. Требовать соблюдения законодательства налогоплательщиком

2. проводить налоговые проверки (камеральные и выездные)

3. в отдельных случаях при проведении выездной налоговой проверки производить выемку документов у налогоплательщиков (при основании подозревать о нарушении)

4. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налагать Орест на имущество налогоплательщика

5. Осматривать любые помещения, не зависимо от места их нахождения

6. определять сумму уплаченного налога расчетным путем

7. требовать устранения выявленных нарушений

8. взыскивать недоимки, пени и налагать штрафы

9. требовать от банков или кредитных учреждений сведений о состоянии счетов налогоплательщиков

10. привлекать для проведения проверки специалистов, экспертов и переводчиков

11. вызывать в качестве свидетелей лиц, которые владеют информацией о налогоплательщике

12. заявлять ходатайство о приостановлении деятельности предприятий, организаций или индивидуальных

13. предъявлять иски как в суды общей юрисдикции так и в арбитражные суды

Обязательства:

1. соблюдать законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением

2. вести учет как юридических так и физических лиц

3. бесплатно информировать налогоплательщиков о изменении законодательства

4. при регистрации налогоплательщика устанавливается ИНН

5. налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение

6. принимать решение о возврате налогоплательщику переплат

7. предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о налогоплательщике (в течении 5и дней)

8. предоставлять копии актов проверок, копию решения налогового органа по результату проверки

9. Если в течении двух месяцев со дня истечения срока по уплате налогов налогоплательщик полностью не погасил недоимку, налоговые органы обязаны в течении 10 дней после выявления направлять материалы в органы внутренних дел для возбуждения уголовного дела

10. При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов, налоговые органы имеют право проверить правильность определения цен по сделкам, которые были осуществлены между взаимозависимыми лицами если производились товарообменные операции, при совершении внешнеторговых сделок и в тех случаях когда отклонение в цене в течении месяца составляют 20%.

Обязанности банков:

1. банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика по перечислению налогов в течение одного операционного дня

2. При невозможности исполнеия поручения банк обязан сообщить в течении 3ех дней в налоговый орган и налогоплательщику

3. за неисполнение или ненадлежащие исполнение поручений банки несут материальную ответственность, неоднократное нарушение банка своих обязанностей может служить основанием для отзыва лицензии банка

Право налогоплательщика на получение отсрочки

Для того чтобы получить отсрочку или рассрочку должно быть хотя бы одно из оснований:

1. причинение налогоплательщику ущерба из-за стихийного бедствия

2. задержка финансирование государством

3. угроза банкротства для предприятия в случае единовременной уплаты всех налогов

4. если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налогов

5. если производство и реализация продукции носит сезонный характер

6. при наличии основании связанных с перемещением товаров через таможенную границу России

Заявление о предоставление рассрочки или отсрочки в администрацию района, в котором она зарегистрировано, а после в налоговые органы. Администрация обязана в пятидневный срок рассмотреть заявление.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль на срок от 1 до 5 лет в трех случаях:

1. если предприятие проводит научные исследования, связанные с техническим переоборудованием предприятием

2. если организация совершает внедренческую деятельность новых технологий в производство

3. выполнение особо важного задания по социально-экономическому развитию региона

Решение о предоставление принимается уполномоченным органом администрации.

Налог на доходы физических лиц – прямой федеральный налог, который является одним из важнейших налогов при формировании бюджета и касается всех работающих лиц.

Налог построен по принципу резидентности – платят как жители страны, так и иностранные граждане получающие доход на территории России. Носит линейный характер, и взимается по единой тарифной сетке, что нарушает принцип налогообложения (справедливость). Доходы от этого налога поступают в федеральный бюджет, а затем перераспределяются с учетом потребностей регионов. Объектом налогообложения признаеться доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной так и в натуральной форме и в виде материальной выгоды от источников в РФ, от источников за пределами РФ для граждан, которые являются налоговыми резидентами. Налогами налогоплательщиков:

1. заработная плата

2. вознаграждение за исполнение трудовых или иных обязанностей

3. доходы от продажи имущества

4. от использования этого имущества

5. дивиденды

6. страховые выплаты

7. авторские вознаграждения

8. и др.

Доходы полученные физическими лицами в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу банка России по курсу действующему на дату дохода. При получении дохода в натуральной форме в доход включается величина НДС и акцизы. Материальная выгода – доходом в виде материальной выгоды является доход, полученный от покупки товаров у физических лиц, организаций или индивидуальных предпринимателей являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику на льготных условиях, экономия на процентах за пользование заемными средствами. Материальная выгода возникает если физическое лицо получило беспроцентный заем или сумма процентов которая гражданин должен уплатить по займу меньше сем ¾ ставки рефинансирования по рублевым займов. Налогом так же облагается разница между суммой процентов рассчитанных исходя из ¾ ставки рефинансирования банка РФ по рублевым займам или 9% из суммы процентов, которой гражданин должен уплатить по займам в иностранных банках. Доход от приобретения ценных бумаг. Здесь налогом облагается положительная сумма разницы между рыночной стоимостью и фактическими расходами на из приобретение. Для налога на доходы имеет большое значение дата получения налога физическим лицом. Если вы получаете заработную плату, то датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислен доход, по всем остальным операциям датой будет считаться точная дата получения дохода. Государственные пособия (за исключение пособия оплаты больничных) и государственные пенсии, компенсационные выплаты, связанные с причинением вреда здоровью при исполнении служебных обязанностей или при увольнении, алименты, суммы получаемые в виде грандов, помощь при стихийных действиях или при чрезвычайных обстоятельствах, гуманитарная помощь, адресная социальная материальная помощь, стипендии, доходы в денежных формах получаемые в виде наследования и дарения и доходы не превышающие 4000 рублей, полученные за определенный налоговый период в виде стоимости подарка от организации или стоимости полученного приза, сумма материальной помощи на предприятии если она не превышает 4000 рублей в течении налогового периода, на конкурсах по рекламе товара не облагаются налогом. По ставке 9% облагаются дивиденды от долевого участия в деятельности предприятия. По ставке 30% облагаются доходы нерезидентов. По ставке 35% - стоимость любых выигрышей, если этот выигрыш превышает 4000, с материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств, из процентов с банковских вкладов. Со страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет в части превышения выплат над суммами внесенными в виде страховых взносов, если эта сумма превышает ¾ ставки рефинансирования. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов. Налоговые вычеты:

1. стандартные

2. социальные

3. имущественные

4. профессиональные

Стандартные налоговые вычеты являются самым важным элементов налога. Установлен необлагаемый минимум и скидки на детей и иждивенцев. Первый вид составляет 3000 рублей за каждый месяц и предоставляется инвалидам отечественной войны, атомных аварий или получивших инвалидность при испытании атомного оружия. Участникам великой отечественной войны, участникам блокады Ленинграда и военнослужащим из горячих точек, инвалидам первой и второй группы и инвалидам детства, бывшим узникам концлагерей, войнам интернационалистам – 500 рублей. 400 рублей за месяц – всем категориям работающих граждан у которых доход, рассчитанный с начала календарного года не превысит 20000. 600 рублей – предоставляется родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка, действует до тех пор пока доход, рассчитанный с начала года не превысит 40000. Вдовам, опекунам и попечителям вычет на детей предоставляется в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты – позволяют уменьшить налоговую базу на сумму денежных средств, перечисленных на благотворительные цели, обучения или медицинского обслуживания. Социальный вычет на обучение предоставляется налогоплательщику если он учиться сам в сумме 50000 рублей в год. Такая же сумма предоставляется родителям на обучение детей. И на лечение предоставляется сумма 50000 рублей при проведении платных операций для себя и для членов семьи.

Имущественный вычеты – в течении налогового периода имеет права на имущественные вычеты если физическое продало либо приобрело квартиру или жилой дом. При продаже любого другого имущества не облагается сумма 125000 рублей. Вместо использования донного вычета налогоплательщик имеет право уменьшить сумму облагаемых доходов на приобретении квартиры или жилого дома.

Профессиональный вычет предоставляется определенной категории налогоплательщика – частным предпринимателям, занимающихся частной практикой.

Налог на имущество физических лиц – на сегодняшний день саамы сложный налог для государства. Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие на территории России в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные сооружения. По этому налогу довольно много граждан, которые имеют право льготы по уплате налога: пенсионеры, герои советского союза, России и т.д.(4 статья федерального закона налогообложения физических лиц 1991год) Ставка налога : на стоимость имущества до 300 тысяч рублей – 0,1% от 300-500 тысяч – от 0,1-0,3%, для стоимости 500 тысяч рублей от 0,3%-3% от стоимости имущества. Органы оценки стоимости обязаны предоставлять в налоговые органы обязаны предоставлять документы на основании которых вынесено решение о стоимости жилья. За непредставление этих данных на должностных лиц накладывается 5 МРОТ. Налог на имущество на физических лиц исчисляется налоговым органом, при этом вписывается платежное извещение и вручается ему либо лично либо через заказную почту. Если физическое лицо не проживает по месту нахождения строения, то платежное поручение направляется по месту жительства. Платежное поручение должно быть вручено не позднее 1 августа текущего года, а уплатить его надо до конца года. Если отдельные граждане, имеющие в собственности на протяжение года возвели на месте нахождения этих строений новые постройки то они обязаны проинформировать об этих изменениях бюро технической инвентаризации по месту нахождения этих строений.

Единый социальный налог (с 2001 года) прямой федеральный налог, исчисление которого регулируется 24 главой кодека, этот налог заменил собой платежи во внебюджетные фонды состоит из: взнос в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. Плательщиком налога являются работодателем. Плательщиками являются лица осуществляющие выплаты физическим лицам. Предприниматели рассчитывает налоговую базу как сумму выплат и вознаграждений.