2. Плательщики налога на прибыль
Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1.российские организации;
2.иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
3.кредитные организации;
4.страховые компании.
Объект налогообложения
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
.
2.1 Особенности определения налоговой базы
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НК РФ).
Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Расчет налоговой базы можно производить по следующей формуле:
где Д об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции (работ, услуг) за отчетный период;
n – количество вычетов i-го вида;
Sвыч.i - сумма i-го вычета [2].
Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному виду налога.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
-выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;
-выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
-выручка от реализации ценных бумаг обращающихся на организованном рынке;
-выручка от реализации покупных товаров;
-выручка от реализации основных средств;
-выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
-выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
-расходы на производство и реализацию товаров собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав;
-расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
-расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
-расходы от реализации основных средств;
-расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль от реализации в том числе:
-прибыль от реализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав;
-прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
-прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
-прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
-прибыль (убыток) от реализации основных средств;
-прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.
5. Суммы внереализационных доходов в том числе:
-доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
-доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
6. Суммы внереализованных расходов, в частности:
-расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
-расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого налоговая база за отчетный период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ .
Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.
Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся
1) материальные расходы;
2) амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;
3) расходы на оплату труда рабочих.
К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:
1) на расходы, относящиеся к реализованной продукции;
2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.
При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.