34. Порядок начисления заработной платы при повременной и сдельной оплате труда.
Для начисления и выплаты з/п на предприятии ведется учет личного состава. Табельный учет охватывает всех работников предприятия. Каждому из них присваивается определенный табельный номер. Этот номер проставляется во всех документах об учете труда и з/п. В табеле ведется учет использования рабочего времени. В основу расчета заработка берется пятидневная 40-часовая рабочая неделя. Повременная оплата труда (ОТ) распространяется на все категории работающих. Основным документом для расчета з/п является табель. Сумма заработка рабочего-повременщика является произведение тарифной ставки на отработанное время. А при сдельной форме необходимо измерять и подсчитывать объем выполненных работ в натуральном измерении каждым работником. Для этого ведут учет выработки.
В зависимости от характера производства, системы организации и ОТ, способа контроля качества продукции для учета выработки применяют различные первичные документы – это наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке. Наиболее часто применяются наряды – разовые, накопленные, бригадные.
Оплата сверхурочных производится за первые два часа не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы не менее, чем в двойном размере. Работа в праздничные дни как правило по двойным сдельным расценкам. По согласованию сторон за работу в выходной день сотруднику либо предоставляется другой день отдыха, либо день компенсации. В соответствии с кодексом ночным является время с 22.00 до 6.00. каждый час работы в ночной период оплачивается в двойном размере и устанавливается предприятием самостоятельно. На предприятии могут применяться доплаты за простои, отклонения от нормальных условий работы, а также оплата за брак не по вине работника. З/п делится на основную и дополнительную (оплата за непроработанное время).
35.Документальное оформление расчетов по оплате труда. Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету: • кадров (для юридических лиц всех форм собственности);• рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда (для юридических лиц всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений).
и расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется с применением следующих унифицированных форм первичной учетной документации:Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; Т- 13 «Табель учета рабочего времени». Формы Т-12 и Т-13 применяются для учета рабочего времени работников организации, для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. п.). Форма Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.
Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
Т-51 «Расчетная ведомость»;
Т-53 «Платежная ведомость».
Формы Т-49 и Т-51 применяются для расчета заработной платы работникам организации. Ведомости составляются в одном экземпляре. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда оплаты труда, а также другие доходы, например, стоимость различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы (графа «Удержано») и определяется сумма к выплате.
На основании платежной ведомости осуществляется выдача заработной платы работникам. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
При использовании расчетно-платежной ведомости по форме Т-49 платежная ведомость не составляется, и выдача заработной платы осуществляется на основании расчетно-платежной ведомости.
Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».
Эта форма применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации.
Т-54 «Лицевой счет»;
Т-54а «Лицевой счет».
Формы Т-54 и Т-54а применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику. Лицевой счет открывается на каждого работника организации на год. Форма Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Форма Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники.
Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Форма Т-60 применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска;
Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).
Форма Т-61 применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Т-73 «Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Первичными документами по учету выработки для начисления сдельной заработной платы в зависимости от вида выполняемых работ являются наряды, рапорты, маршрутные листы.
36. Расчет и учет оплаты отпуска. Работник имеет право на оплату отпуска по истечении 6 месяцев работы на данном предприятии. Право на отпуск оформляется приказом. В соответствие с трудовым кодексом нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудников до 18 лет – 31 день. В зависимости от профиля организации отпуск может быть 56 календарных дней. Различают отпуск основной и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ или услуг, а оплата дополнительного отпуска производится за счет прибыли. Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за год (года предшествующего уходу в отпуск). При этом учитываются все предусмотренные системы оплаты труда, виды выплат, применяемых в организации независимо от источника их выплат. Начисленная сумма отпуска включается в себестоимость продукции: Д20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска в расчет не включаются и не оплачиваются. При исчислении среднего заработка учитывают ежемесячные премии, но не более 1 за каждый месяц расчетного периода. При расчете отпуска не принимаются в расчет премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие временный характер (премия за изобретательность».
37. Расчет и учет пособия по временной нетрудоспособности. Основания для расчета сумм такой оплаты – 1)табель, 2) листок о временной нетрудоспособности от мед.учреждения. Размеры пособий зависят от среднего заработка за 12 предшествующих болезни месяцев работы, количества дней болезни и стажа работы. При общем стаже работы до 5 лет размер пособия составляет 60 % заработка, до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100%. В размере 100% независимо от стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии 3 или более детей до 18 лет, инвалидов при трудовом увечии и профессиональном заболевании. В сумму заработка включают все виды оплат, кроме сверхурочных, работу в праздники, по совместительству (в отпуск и больничные). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности установлен постановлением правительства РФ на 2008-2010 гг – 17250 руб, 23400 руб – по беременности и родам. Законодательство не запрещает оплачивать больничные сверх суммы ограничений, поэтому МинФин считает, что к расходам на оплату труда можно отнести сумму выплачиваемого пособия в пределах фактического заработка работника даже превышающего 17250, но это обстоятельство должно быть закреплено в трудовом договоре. Первые 2 дня болезни оплачивает работодатель и включает эти расходы в себестоимость, а остальные дни болезни – за счет средств социального страхования.
38. Виды удержаний из заработной платы и их учет. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся: • удержания, относящиеся к обязательным (1.налог на доходы физических лиц, 2. удержания по исполнительным документам)-
- с целью погашения обязательств работника перед государством,
- с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;
• удержания по инициативе работодателя (1. взыскание задолженности по основаниям, трудовых отношений, 2. на основании решений, принимаемых работодателем) - на основании принимаемых им решений, -на основании исполнительных листов;
• удержания по просьбе самого работника (алиментов на содержание детей либо родителей, платежей за приобретенные в кредит товары, взносов по личному страхованию, профсоюзных взносов, оплата коммунальных услуг и квартирной платы)
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:
- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;
- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
39. Синтетический учет заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда. с персоналом по оплате труда. Д20 К70, Д25 К70, Д26 К70, Д23 К70, 28 К70 – брак в производстве. При начислении отпускных. Д20 К70, Д25 К70, Д26 К70 (премии в себестоимость). Премии за счет прибыли Д84 К70. Себестоимость продукции работ или услуг представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства сырья и материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу. В себестоимость продукции включаются затраты, непосредственно с производством продукции, работ или услуг, которые обусловлены технологией производства, затраты на подготовку производства, расходы по обслуживанию производственного процесса, расходы по управлению, расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, расходы связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, расходы связанные со сбытом продукции.
Часть расходов, включаемая в себестоимость продукции, нормируется для целей налогообложения. В себестоимость продукции включается также потери от брака, потери от простоев, материальных ценностей в пределах нормальной естественной убыли. Не включается в себестоимость затраты и потери, относимые за счет прибыли и убытков (судебные издержки, услуги банков).
40. Учет расходов по социальному страхованию и обеспечению.
В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога.
В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
– «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
– «Расчеты с ФФОМС»;
– «Расчеты с ТФОМС».
Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы: Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой: Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование. Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками: Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51 – перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д. Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).
41. Понятие и виды нематериальных активов, их оценка. Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного использования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Для принятие к бухучету объекта в качестве НМА необходимо выполнение одновременно следующих условий: 1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, 2) организация имеет право на получение экономических выгод, если имеет документы, подтверждающие существование самого актива (договоры, патенты, свидетельства, авторские права), 3) объект для использования более 12 месяцев, 4) организации не предполагает продавать объект в течение 12 месяцев, 5) у объекта отсутствует материально-вещественная форма. К НМА относятся авторские права на произведения, науки, искусства, программы для ЭВМ, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе НМА учитываются также деловая репутация, имидж фирмы. Не входят в НМА: расходы, связанные с организационными расходами; интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду. Единицей БУ НМА является инвентарный объект.
ОЦЕНКА: НМА принимаются к БУ по фактической первоначальной стоимости, которая определяется на момент принятия объекта к БУ. В балансе НМА – по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется: НМА, приобретенных за плату у других организаций и лиц. Первоначальной стоимостью являются фактические произведенные затраты на приобретение объектов и доведение их до состояния пригодного к использованию, в т.ч. оплата консультационных услуг, регистрационных сборов. Первоначальной стоимостью активов, внесенных в счет вклада в УК является их согласованная стоимость. Первоначальная стоимость активов (НМА), полученных по договору даренья – из текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Первоначальная стоимость НМА, созданных на предприятии – сумма фактических затрат на их создание. Первоначальная стоимость НМА, по которой они приняты к БУ не подлежит к изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ №14. Изменение первоначальной стоимости допускается в случае обесценивания НМА.
Для учета НМА используются первичные документы: акт приемки НМА, акт списания НМА, карточка учета НМА. Формы всех перечисленных документов предприятие может разрабатывать самостоятельно. Документами, подтверждающими права организации являются: лицензионные договоры, договоры ноу-хау, договор об уступлении прав, патенты, свидетельства, документы о регистрации авторских прав.
42. Учет поступления нематериальных активов. Основные направления поступления : покупка, создание своими силами, поступление от учредителей (в счет вклада в УК), безвозмездные поступления. Расходы, связанные с приобретением нематериальных активов (НМА) по любой причине отражаются на Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К76 «Расчеты с разными кредиторами и дебеторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». После того, как НМА приобретен, то его приходуют в состав НМА: Д04 К08 – приняли к учету
Д08 К76, Д19 К76 – НДС, Д76 К51 – оплатили НМА, Д68 К19 – НДС к возмещению
Если НМА поступил в счет вклада в УК: Д08 К75 «Расчеты с учредит.», Д04 К08
В результате дарения: Д08 К98 «Доходы будущих периодов» Д04 К08.
43. Учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы (НМА) выбывают вследствие продажи или уступлении прав, безвозмездной передачи, в счет вклада в УК, прекращение срока действия патента или свидетельства, списание вследствие потери доходных свойств. Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». При выбытии НМА обязательно делают: 1) списывают амортизацию – Д05 К01. 2) списывают остаточную стоимость – Д91 К04. Расходы, связанные с выбытием: Д91 К50, 10, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При реализации НМА производится начисление НДС:
Д91 К68, Д51 К91 – выручка от продажи НМА, Д91 К99 – прибыль, Д99 К91 – убыток.
44. Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость нематериальных активова (НМА) как и основных средств (ОС ) погашается с помощью начисления амортизации. Амортизация НМА с определенным сроком полезного использования (СПИ) погашается в течение этого срока, а по НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется. Не начисляется амортизация также по НМА некоммерч. организаций. В отношении НМА с неопределенным СПИ п/п должны ежегодно свидетельствовать о невозможности определить СПИ данного актива. Если такие факторы отсутствуют п/п должно определить СПИ и способ его амортизации. При начислении амортизации можно использовать 3 метода начисления: 1) линейный, 2) способ уменьшающегося остатка, 3) пропорционально объему продукции и работ. Порядок начисления амортизации НМА аналогичен ОС. Учет амортизации ведется на счете 05 «Амортизация НМА». На деловую репутацию амортизация начисляется в течение 20 лет. Для отражения в БУ стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем: это разница между покупной ценой, которая уплачивается продавцу при приобретении, и суммы всех активов и объектов по ББ на дату его покупки. Разница между покупной ценой и стоимостью имущества списывается ежемесячно: Д20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу» К04.
45. Классификация затрат на производство. В целях управления и контроля затрат на производство осуществляется в нескольких: по моменту возникновения, т.е. по производству, цехам, участкам, по характеру производства, т.е. основное и вспомогательное. В основном производстве осуществляется сам процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги. Вспомогательное производство непосредственно не связано с производством и лишь обслуживают его (ремонтные цеха, транспорт). Затраты группируют: 1. по видам расходов (по элементам затрат, по статьям калькуляции). Затраты на производство продукции складываются из следующих элементов: материальных затрат, затраты на элементы труда, ЕСН, амортизация активов, прочие затраты. Группировка затрат по элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. 2. Затраты по экономическим элементам группируются: (по способу включения в себестоимость продукции: прямые, косвенные (накладные))
Прямые – такие, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг.(материалы, з/п, амортизация). 3. в зависимости от объема производства затраты делят на переменные и условно-постоянные. Переменные находятся в прямой зависимости от объема производства, работ или услуг. Условно-постоянные не находятся в прямой зависимости от объема производства (амортизационные отчисления, абонемент, плата)
в зависимости от периодичности возникновения (текущие, единовременные)
Текущие – это расходы, которые имеют частую периодичность. Единовременные (однократные) на подготовку и освоение выпуска новой продукции. 5. по участию в процессе производства: (производственные, расходы на продажу)
46. Система синтетических счетов для учета затрат на производство. 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 25 Общепроизводственные расходы,
26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 96 резервы предстоящих расходов, 97 расходы будущих периодов, Для обеспечения учета затрат по элементам и статьям все затраты основного производства группируются на счете 20. В первую очередь на этом счете учитываются прямые затраты. Косвенные расходы вначале собираются на Д25, затем в конце периода Д20 К25, Д20 К26, Потери от брака также Д20 К28. На кредите списывают возвратные отходы Д10 К20, Д28 К20 (забракованная продукция). 43,40 20 (списывается фактическая производственная себестоимость продукции). Сальдо счета 20 – есть незавершенное производство. Если нужно списать выполненные услуги и работы то: Д90(продажи) К20, (+общехозяйственные и общепроизводственные расходы билет№48).
47. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, ОС, труд ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу. В себестоимость продукции включены: затраты, непосредственно связанные с производством продукции, которые обусловлены технологией и организацией производства; затраты на подготовку и освоение производства; расходы по обслужив производственного процесса; по управлению производством, обеспечению условий труда, техники и безопасности; связанных с подготовкой кадров и со сбытом. Часть расходов, включенных в себестоимость продукции, нормируется в целях налогообложения (суточные для командировок, часть расходов на рекламу, представительские расходы). В себестоимость включаются так же: потери от брака, от простоев, потери материальных ценностей в пределах норм естественных убытков. Не включаются в себестоимость: затраты и потери, относимые за счет ПР и УБ (затраты по аннулируемым заказам, на содержан законсервированных производственных мощностей, судебные издержки, арбитражные сборы, штрафы, услуги банков). Основными нормативными документами, являются: ПБУ№10 «Расходы организации»; 25гл. Налоговый кодекс РФ, определяет состав и объем затрат на производство, которые влияют на финансовый результат деятельности предприятия.
Сч.25 общепроизводственные расходы. Активны, сальдо не имеет, в балансе не отражается; На этом счете учитываются расходы по содержанию машин и оборудованя, амортизация основных средств (ОС), затраты на ремонт ОС, на отопление и освещение производственных помещений, арендная плата. Д20 К25. Сч.26 общехозяйственные расходы. Активный, сальдо не имеет, в балансе не отражается. Предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связан непосредственно с производственным процессом. Состав расходов: административно- управленческие; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления ОС, расходы на ремонт ОС. Д20 К26. Расх пост, поэтому план счетов допуск эти расх спсиать Д90 К26. Но этот вариант д.б. предусмотрен в учетной политике орг-ции. Сч. 28 брак в про-ве. Активный. Д28 К 20 – списывается производственная себестоимость забракованной продукции; К10 – списываются расходы, связан с исправлением брака; К70 – начисляется з/п за исправление брака; 69 –соц.отчисления (ЕСН). Разница между Д и К – это чистые потери от брака, кот и попадают на статью калькуляции в себестоимость.
48. Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, его сущность. Калькуляция – система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг.
В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции. Конечным результатом калькулировани является составление калькуляции. В зависимости от целей различают следующие виды калькуляции: плановая, сметная, фактическая. Все они отражают расходы на производство и реализацию конкретных видов продукции в размере калькулирования статей затрат. Плановая калькуляция составляется на начало планового периода на основе действующих на данный период норм. Сметная калькуляция рассматривается при проектировании новых производств, изделий, при отсутствии норм расхода. Фактическая (отчетная) строится по данным бух.учета. Калькулирование себестоимости завершает этап производственного учета, информация собирается в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости. Калькулирование можно разделить на 3 этапа:
рассчитывается себестоимость всей выпущенной продукции в целом
определяется фактическая себестоимость по каждому виду продукции
определить себестоимость единицы продукции
Калькулирование – необходимый процесс при управлении производством.
Информация о калькулировании используется для прогнозирования целесообразности дальнейшего выпуска продукции, оптимизации ассортимента, для оценки качества работы. В зависимости от технологий и организации производства, вида и ассортимента продукции применяются различные методы учета затрат.
Попроцессный метод – применяется в добывающих отраслях промышленности, энергетики, перерабатывающих отраслях с простейшим циклом производства. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, ограниченной номенклатурой, полным отсутствием НЗП. При данном методе объектом калькулирования является выпускаемая продукция. Суть метода, в том, что прямые и косвенные затраты учитываются на весь выпуск продукции, а средняя себестоимость единицы продукции рассчитывается делением суммарных затрат за отчетный период на количество произведенной в этот период продукции.
49. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, его сущность. Один из основных методов исчисления себестоимости . Он применяется при единичном или мелкосерийном производстве продукции, либо при выполнении работ, особенно при условии, что продукция, если не уникальна, то существенно отличается от продукции других заказов, при производстве крупных и сложных продуктов, при производстве с длительным технологическим циклом.
Для группы одинаковых изделий себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на количество изделий. Все производственные затраты сначала собираются или группируются по каждому цеху, затем суммируются в целом по предприятию и только потом делают расчет себестоимости единицы продукции.
Объектом учета затрат является производственный заказ. Он оформляется договором м/у заказчиком и производителем. На основании заключенного договора открывают заказ, в котором указывают какие изделия необходимо изготовить, в каком количестве и в какой срок. Каждый заказ имеет определенный порядковый номер и проставляется во всех документах, имеющих отношение к этому заказу. Учет прямых затрат по заказу ведут на основании первичных документов, их непосредственно включают в ведомость по заказу. Косвенные или накладные расходы распределяют м/у заказами условно по принятому в данном производстве способу. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Себестоимость частичного выполнения заказа определяется условно на основе плановой или фактической калькуляции аналогично изделиям, изготовляемым ранее. Преимуществом позаказного метода является то, что он позволяет сопоставить затраты м/у заказами и показывает наиболее рентабельные заказы. Отсутствует оперативный контроль за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации.
50. Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, его сущность. Применяется в серийном и поточном производстве, когда изделие проходит в определенной последовательности все этапы производства или переделы, к таким отраслям относится металлургия, текстильная, химическая промышленность. При этом методе объектом учета затрат является передел. Это часть технологического процесса, который заканчивается получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате такого последовательного прохождения исходного материала через все пределы получается готовая продукция. В результате из последнего передела получается готовая продукция, а не полуфабрикат. Достоинством попередельного метода является возможность определения себестоимости отдельных фаз обработки, выявление места возникновения и причин отклонений фактической себестоимости от плановой.
51. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, его сущность. В его основе лежит американская система СтандартКост. Этот метод характеризуется предварительным калькулированием нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет. В течение месяца ведется учет изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Учет фактических затрат в текущем месяце осуществляется с выделением расходов по нормам и отклонениям от норм. Устанавливаются причины отклонения от норм и их виновники. Отклонения: 1.положительные – означают экономию в затратах. 2. отрицательные – вызывают увеличение затрат. При нормативном методе фактическая себестоимость определяется по формуле: Факт себестоимость = нормативная себестоимость +- отклонения +- изменения. Этот метод универсален. Осуществляется контроль за производственным процессом, своевременно выявлять и устранять отрицательные отклонения, производить анализ отклонения фактических затрат от нормативных.
53. Состав и учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сч25 – общепроизводственные расходы. Нет сальдо, в балансе не отражаются. Расходы на содержание машин и оборудования, амортизация ОС, затраты на ремонт ОС, арендная плата за помещение, оплата труда с ЕСН, расходы по страхованию имущества, внутризаводское перемещение грузов. В течение месяца все фактические общепроизводственные расходы собираются на Д счета 25 с кредитов разных счетов:
Д25 К10 (70,69,02, 50, 71). Эти расходы списывают на 20 счет. Д20 К25. Сч26 – общехозяйственные расходы. Они предназначены для обобщения информации о расходах для нужд управления. Включаются: административно – управленческие расходы, з/п адм-упр персоналу с ЕСН, содержание общехозяйственного персонала, представительские расходы, амортизационные отчисления ОС управленческого назначения, расходы на оплату аудиторских услуг, подготовка переподготовка кадров, на охрану, на технику безопасности, потери от простоев: Д26 К10 (70, 69, 02).
54. Учет потерь от брака. Счет 28 брак в производстве, активный счет. На дебет сч 28 с кредита сч 2 списывается произв себестоимость забракованной продукции. На дебет этого счета списываются расходы, связанные с забракованной продукцией: Д28 К10, Д20 К70, Д28 К69, Д10 К28 – материал, кот остался от забракованной продукции. Размер м/у Д и К – потери от брака. Производственная необходимость регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов предстоящих расходов и платежей: Д20, 23,25 К96. Д96 К70. Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлеж включению в себ-ть отчетного периода используют сч97 расходов будущих периодов.
55. Понятие готовой продукции, ее оценка и учет. ГП - изделия, которые прошли все стадии технологической обработки, соответствуют стандартам или техническим условиям и сданы на склад. После того, как суммировали затраты на производство а месяц, оценили остатки НЗП, калькулируют себестоимость выпущенной продукции. Калькулирование выпущенной продукции происходит из следующего расчета:
Факт. Выпущенная продукция = Нн.м + затраты на пр-во тек мес - потери и отходы – Нкм
Такой расчет производится по каждой статье калькулирования и по каждому виду работы
Для учета ГП используют счет 43, активный. На сумму выпущенной из производства продукции делают след. Запись: Д43 ГП К20 (осн пр-во) или К23 (вспомогательное пр-во), Д90 К20 - фактическая себестоимость выполненных работ и услуг Основанием для таких записей являются накладные на сдачу ГП на склад или акт приема сдачи работ или услуг заказчику. Учет ГП регламентирован ПБУ №5 Учет материально-производственных запасов. ГП принимается к учету по фактической себестоимости. Однако, довольно часто к моменту поступления ГП на склад возникают ситуации когда сложно оценить факт себестоимость продукции, поэтому для удобства учет выпуска продукции, поступление ее на склад ведут по учетным ценам. В качестве учетных цен применяют плановую или нормативную себестоимость, договорные, оптовые или розничные цены. В конце отчетного периода учетная цена ГП, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости, путем расчета % и сумм отклонений учетных цен от фактических. Выявленные отклонения показывают экономию, когда факт.себест-ть меньше учетной цены или перерасход если наоборот. Отклонения учитываются на тех же счетах что и ГП. Для учета ГП на складе складовщик отрывает карточку складского учета . Ежедневно заполняются оборотные ведомости.
56. Учет расходов на продажу. К нему относятся расходы по сбыту продукции, в состав этих расходов включают расходы на тару и упаковку на складах ГП, расходы на транспортировку продукции, на рекламу, прочие расходы.
Учет расходов по сбыту ведется на счете 44, активный, в балансе не отражается. На дебете этого счета собираются все расходы на продажу продукции. Эти суммы полностью или частично списываются с Д90 (продажи) К44, При частичном списании расходы на продажу распределяются м/у отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производственной себ-ти, объему реализованной продукции и др. Если в отчетном период реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов на продажу распределяют м/у реализованной и нереализованной продукцией. Для распределения расходов рассчитывают k = сумма расходов на продажу/стоимость отгруженной продукции.
59.Определение и учет конечного финансового результата. Определение и учет конечного финансового результата. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 "Прибыли и убытки" и слагается из:
финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи");
прочих доходов и расходов (их сальдо - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы");
чрезвычайных доходов и расходов (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.).
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
Таким образом, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".
Сумма прибыли отражается записью -
Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
На сумму убытка от продаж составляется проводка -
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
2. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" -
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки".
Отрицательная разница между прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой -
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" фиксируются потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются записью:
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".