8. Хозяйственный учет и его виды.

В России существует единая система учета, функционирующая в органическом единстве. Это:

1. Оперативный учет - система учета хозяйственных операций на рабочих местах. Отличительный признак этого вида учета - оперативность получения  и использования информации о хозяйственных операциях. Оперативный учет ведут мастера, бригадиры, нормировщики структурных подразделений предприятия.

2. Бухгалтерский учет - система сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения и контроля состояния и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов. Организуется работниками бухгалтерии, складов, финансовых отделов.

3. Статистический учет (статистика) - наука о массовых общественных явлениях и процессах  социально - экономической жизни общества. Отличительный признак этого вида учета - применение в качестве одного из методов организации учета выборочного наблюдения. Это метод, когда при анализе какой-то партии товаров или группы людей производят выборку части целого и по данным судят о группе в целом.

В рамках единого системного бухгалтерского учета выделяют финансовый и управленческий бухгалтерский учет.

шифр.

9.Активные и пассивные счета, их строение. Субсчета, забалансовые счета. В соответствие с делением баланса на актив и пассив, счета БУ делятся на активные и пассивные. На активных счетах учитываются средства предприятия. Активный счет расположен в активе баланса. Он отличается тем, что сумма операций, соответствующая приходу средств по этому счету, регистрируется в дебете; а суммы расходных операций в кредите счета. Сальдо активного счета всегда расположено в дебете счета. На пассивных счетах отражается наличие и изменение источников формирования средств предприятия. Пассивный счет расположен в пассиве баланса. Также отражается увеличение и уменьшение источников: Ск=Сн+Коб-Доб. Существуют также активно-пассивные счета. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно по дебету и кредиту. Счет «Прибыль и убытки» - одно сальдо (прибыль-кредит, убыток – дебет). Активные, пассивные, активно-пассивные счета соответствуют статьям актива и пассива баланса, поэтому их называют балансовыми счетами. В плане счетов они имеют двузначный шифр. Предприятия могут пользоваться арендованными средствами, т.е. средствами, не принадлежащими предприятию. Для отражения и контроля за такими средствами применяют забалансовые счета. Забалансовые счета нужны для учета хоз.средств, не принадлежащих предприятию, но находящиеся в его пользовании, а также средства, взятые предприятием на хранение. Средства, которые учитываются на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Они имеют трехзначных

10. Синтетические и аналитические счета. Оборотные ведомости. Активные и пассивные счета по способу группировки и обобщению учетных данных делятся на синтетические и аналитические. Синтетические счета предназначены для учета движения средств и источников, и совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета ведутся только в денежных измерителях, их данные используются для составления отчетности и баланса, т.е. для анализа финансовой деятельности предприятия. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитического учета. К счетам синтетического учета, имеющих несколько групп аналитических счетов открывают субсчета. Есть такие синтетические счета, которые не требуют аналитического учета (касса, расчетный счет).счета, которые требуют ведения аналитического учета называют сложными – материалы, товары, расчеты с поставщиками и подрядчиками. Аналитические счета предназначены для конкретизации данных, отраженных на синтетических счетах. На некоторых аналитических счетах данные могут вестись как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Между синтетическими и аналитическими счетами есть взаимосвязь: 1) Ск и Сн данного синтетического счета = сумме остатков всех аналитических счетов, открытых к данному счету

2) суммы оборотов по кредиту и дебету одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов соответственно по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к этому счету. Учетная информация, поступающая в течении месяца, разобщена по многим аналитическим и синтетическим счетам. Для контроля над счетами и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости:

Шифр счета	Наименование счета	Сн		Обороты за месяц		Ск
		Д	К	Д	К	Д	К
10	Материалы	200		200	100	300
50	Касса	50		300	250	100
…	…	…
Итого		1250	1250	55750	55750	9400	9400

11. План счетов бухгалтерского учета, его содержание. Для единообразного содержания экономической информации о средствах, источниках, а также четкого и правильного построения БУ необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. таким документом является ПС. План счетов – это систематизированный перечень счетов БУ. Его разрабатывает и утверждает МинФин РФ. В ПС приведены наименование и коды синтетических счетов (счета 1 порядка) и субсчетов (2 порядка). В ПС счета сгруппированы по признаку эк.содержания отражаемых хоз.процессов и расположены в определенной последовательности. По ПС БУ должен быть организован на предприятиях всех отраслей н/х и видов деятельности, кроме банков и бюджетных учреждений, независимо от подчиненности, формы собственности, правовой формы. Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с МинФином вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. Субсчета, предусмотренные в плане, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных счетов, исключать или объединять их, или вводить дополнительные субсчета. ПС имеет инструкцию по его применению. В инструкции регламентируются вопросы, имеющие отношение к принципам ведения БУ. Там же приведен порядок учета наиболее распространенных операций. В инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. ПС БУ финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению утверждены приказом МинФина 31.10.00г. №94-Н и введен в действие с 01.01.01 г.

12. Учетная политика организации. Учетная политика разрабатывается в соответствии с ПБУ №1 от 1998г. УП представляет собой совокупность способов ведения БУ. Она формируется руководителем предприятия и оформляется приказом или распоряжением. Она едина и применяется всеми подразделениями организации независимо от их местонахождения. УП применяется последовательно в течении ряда лет. Изменения в УП допускаются при реорганизации предприятия, смене собственника, изменении законодательства РФ, нормативного регулирования БУ, при применении новых способов ведения БУ. Основные направления УП указаны в ФЗ «О бухгалтерском учете»:

1) рабочий план счетов БУ. 2) формы первичных документов, по которым не предусмотрены плановые формы. 3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств. 4) правила документооборота и технической обработки учетной информации. 5) порядок осуществления и контроля за хоз.операциями.

УП состоит из двух аспектов: 1) методический: -порядок начисления амортизации на ОС и НМА, - порядок отражения на счетах операций по изготовлению и приобретению материалов, -методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

• перечень резервов предстоящих расходов. - варианты учета выпуска продукции.

• способы распределения косвенных расходов (общепроизводственных и общехоз.)

2) организационный: - выбор формы БУ, - организация работы бухгалтерии, - порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, - рабочий план счетов БУ, технология обработки учетной информации.

13. Учет процесса снабжения. Процесс снабжения – это совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хоз. деятельности. Основными задачами учета этого процесса является:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда. 2) определение их фактической себестоимости. 3) выявление результатов снабженческой деятельности

Приобретая материалы предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Кроме того, предприятие несет расходы, связанные с транспортировкой, погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы - ТЗР). Оптовые цены приобретенных материалов вместе с ТЗР составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда. Структура себестоимости заготовительных материалов зависит от порядка ценообразования. Цены на материалы могут устанавливаться с учетом затрат по доставке продукции до станции отправления. В таком случае цена товара будет называться ценой Франка-станции отправления. Цена на продукцию, устанавливаемая с учетом затрат на транспортировку до станции получения, называется ценой Франка – станции назначения. В БУ предметы труда учитываются на счете 10 «Материалы». К счету 10 открываются субсчета «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты», «Топливо», «Запасные части» и т.д. К этому счету открываются аналитические счета, т.е. по тем материалам, которые имеются на предприятии. БУ предметов труда ведется по твердым учетным ценам. В качестве учетных цен используют: оптовые цены поставщиков, плановую себестоимость, договорные цены ит.д. На счетах БУ процесс заготовления материалов осуществляется следующим образом: поступившие на предприятие материалы – Дт сч. 10 «Материалы» (по учетным ценам, субсчет Транспортно Заготовительные Расходы (ТЗР)), Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (расчетный счет). Фактическая себестоимость приобретенных материалов будет складываться из стоимости по учетным ценам и ТЗР. Материалы отпускают в производство по учетным ценам. Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 10 «Материалы» по учетным ценам.

Средний % ТЗР	=	Сн субсчета ТЗР+Обд субсчета ТЗР	*100%
		Сн сч.10+Обд сч.10 (по учетным ценам)

Где Обд – оборот дебетовы

14. Учет процесса производства. В ходе осуществления процесса производства складывается себестоимость продукции, работ или услуг. Процесс производства включает в себя: 1) учет объемов производства и ассортимента продукции. 2) учет фактических затрат на производство продукции, работ или услуг. 3) калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг. Учет процесса производства предполагает раздельный учет по видам производств и деление всех затрат на прямые и косвенные. Производство делится на основное и вспомогательное. К основному производству относят цеха, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Вспомогательное производство предназначено для обслуживания основного производства (ремонтные цехи, транспортные цехи). Поэтому затраты на производство учитываются либо на сч. 20 «Основное производство», либо на сч. 23 «Вспомогательное производство». В течение отчетного периода на счетах 20 и 23 собирают прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции. Косвенные расходы учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы на ремонт, з/п работников обслуживающих оборудование) и сч. 26 «Общехозяйственные расходы» (расходы, связанные со всем предприятием). Выпущенная из производства готовая продукция, работа или услуги:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

Структура счета 20 «Основное производство»:

Дт счета 20 Основное производство Кт
Сн – НЗП на начало месяца Обд – затраты текущего месяца Ск – НЗП на конец месяца	Обк – фактическая себестоимость ГП Сн+Обд-Ск=Обк

15. Учет процесса реализации (продаж). В результате процесса реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства. При этом реализуются и создан в процессе производства прибавочный продукт. При учете процесса реализации решаются след. задачи: 1) определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении. 2) выявление фактического результата от реализации продукции

В процессе реализации продукции возникают расходы, связанные с реализацией. Эти расходы называются коммерческими (расходы на продажу). Для учета этих расходов используется счет 44 «Расходы на продажу». На Дт этого счета учитывают расходы на тару и упаковку ГП на складах предприятия, расходы на транспортировку продукции, различные комиссионные сборы и т.д. В течение отчетного периода расходы, собранные на Дт этого счета списываются с кредита на затраты, относящиеся к реализации продукции. Учет процесса реализации осуществляется: 1) Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» (фактическая производственная себестоимость). 2) Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция». 3) Дт 51 «Расчетный счет» Кт 90 «Продажи» (выручка по договорным ценам). 4) Дт 90 «Продажи» Кт 45 «Товары отгруженные» (фактическая производственная себестоимость). 5) Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу».

Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли (на дебете) и убытки (на кредите)

За проданную продукцию предприятие платит НДС. Начисленные суммы НДС на проданную продукцию записывают на: 1) Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчет с бюджетом по налогам и сборам». 2) Дт 68 «Расчет с бюджетом по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет»

16. Документальное оформление кассовых операций. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанных главным бухгалтером. Форма типовая. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Если кассир получает по чеку в банке наличные деньги, то бухгалтер должен выписать также приходный кассовый ордер на полученную сумму. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам. Документы на выдачу денег подписывает руководитель или главный бухгалтер. Деньги лицам, не работающим на данном предприятии, выдаются на основании паспорта, также по расходному кассовому ордеру. З/п, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя. Деньги по кассовым ордерам как приходным, так и расходным выдаются только в день составления этих документов. Если деньги выдают по доверенности, то она должна быть прикреплена к расходным кассовым ордерам. Все расходные и приходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации. Кассовая книга – реестр аналитического учета. На предприятии может вестись только одна кассовая книга. Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах, либо через копирку, либо в компьютере. Второй экземпляр кассовой книги – отрывной – «отчет кассира». Исправления в кассовой книге запрещены. В электронном виде кассовая книга формируется автоматически. Кассир ежегодно сдает «отчет кассира» в бухгалтерию. Для учета наличия и движения денежных средств на предприятии используют активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие денег в кассе. Оборот по дебету – сумму наличных денег, поступивших в кассу, а оборот по кредиту – сумму выданных денег наличными. Суммы оборотов, записанные по кредиту счета 50 переносятся в журнал-ордер №1 и ведомость №1, записи с дебета – в журнал-ордер №2 и ведомость №2. В кассе хранятся не только наличные деньги, но и ценные бумаги и денежные документы, а также бланки строгой отчетности. К денежным документам относят путевки в санатории, дома отдыха, почтовые марки, марки-госпошлины, проездные билеты. Бланки строгой отчетности: трудовые книжки, квитанции путевых листов автотранспорта. Они учитываются на забалансовом счете 006.

17. Учет кассовых операций. Для хранения, поступления и выдачи ДС наличными в организациях создается специальный участок бухгалтерии – касса. Возглавляет кассу кассир, он является материально-ответственным лицом и с ним должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Общий порядок организации денежного обращения в РФ регламентируется ЦБ на основе положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Им же разработан ведения кассовых операций в РФ. Предприятия могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах установленного лимита. Лимит обычно устанавливает тот банк, в котором предприятие обслуживается. Сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться в кассе в дни з/п, стипендий в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Для учета наличия и движения денежных средств на предприятии используют активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие денег в кассе. Оборот по дебету – сумму наличных денег, поступивших в кассу, а оборот по кредиту – сумму выданных денег наличными. Суммы оборотов, записанные по кредиту счета 50 переносятся в журнал-ордер №1 и ведомость №1, записи с дебета – в журнал-ордер №2 и ведомость №2. В кассе хранятся не только наличные деньги, но и ценные бумаги и денежные документы, а также бланки строгой отчетности. К денежным документам относят путевки в санатории, дома отдыха, почтовые марки, марки-госпошлины, проездные билеты. Бланки строгой отчетности: трудовые книжки, квитанции путевых листов автотранспорта. Они учитываются на забалансовом счете 006. В ряде случаев у предприятия возникает необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают отдельный субсчет «Касса в иностранной валюте». Одной из особенностей БУ кассовых операций является то, что ежемесячно должна проводиться сверка наличных денег в кассе с данными БУ, для этого проводится ревизия кассы. Запрещается хранить в кассе наличные деньги, не принадлежащие кассе. По результатам ревизии кассы составляют акт. Если выявлены излишки денег, то их приходуют и отражают на счетах: Дт 50 Кт 91 «Прочие доходы и расходы». Если выявлена недостача, то она взыскивается с кассира на сумму недостачи: 1) Дт 94 «Недостачи и потери» Кт 50. 2) а затем сумму недостачи относят на виновное лицо: Дт 73 «Расчеты по прочим операциям» Кт 94. 3) сумма недостачи вносится в кассу – Дт 50 Кт 73. 4) если денег нет, то удерживается из з/п – Дт 70 «Расчет по оплате труда» Кт 73.

21. Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетное лицо – работник предприятия, который имеет право получать деньги под отчет (на командировочные, хоз.расходы). Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется счет активно-пассивный №71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денег под отчет: Д 71 К 50 «Касса». Для целей налогооблажения размер отдельных видов командировочных расходов нормируется в пределах установленных законом норм. В состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры устанавливаются МИДом. Расходы, включаемые в счета служебных командировок: 1) найм жилого помещения

2) по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов. 3) по проезду к месту командировки и обратно воздушным, автомобильным и ж/д транспортом кроме такси

4) уплата страховых платежей по обязательному государственному страхованию на транспорте. 5) расходы по оплате сборов за предварительную продажу билетов

6) оплата расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями

7) суточные за время нахождения в командировке (100 руб). Предприятие вправе увеличить суточные, но в затраты включаются только 100 рублей. 8) возмещение расходов за телефонные переговоры. Работнику выписывают командировочное удостоверение. Командировочное лицо должно в течение 3 дней представить авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих командировочные расходы.

18. Порядок открытия расчетного счета. 18. Порядок открытия расчетного счета

Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделении банка.

Каждое предприятие может иметь в банках, кроме расчетных счетов, также текущие, бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные и другие специальные счета, об открытии которых следует обязательно информировать налоговые органы.

Банк начнет проводить операции по снятию или перечислению денег, только получив от налогового органа подтверждение о получении информации об открытии счета.

для открытия расчетного счета организация должна представить в банк следующие документы:

• заявление установленной формы на открытие счета (на бланке банка);

• копию устава и учредительного договора, заверенные нотариально или органом, осуществляющим регистрацию;

• копию свидетельства о государственной регистрации (о включении в реестр юридических лиц);

• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

• свидетельство о регистрации в органах фонда социального страхования; карточку с образцами подписей и оттиска печати в двух экземплярах, заверенную нотариально и документы, подтверждающие избрание или назначение на должность лиц, имеющих право первой и второй подписи;

• коды ОКПО из Госкомстата.

После проверки указанных документов банк присваивает организации номер, открывает ей лицевой счет и этот лицевой счет является номером расчетного счета организации. В настоящее время используются 20-значные номера расчетных счетов. При открытии расчетного счета организация заключает с банком договор на расчетно-кассовое (расчетное) обслуживание. В соответствии с этим договором банк хранит денежные средства предприятий на расчетных счетах, зачисляет на них поступающие суммы, выполняет распоряжение предприятия о перечислении и выдаче со счетов денежных сумм и проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором. Банк производит списание денежных средств со счета клиента на основании его распоряжения. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда и в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. При недостаточности денежных средств на счете организации предъявленные к оплате платежные документы банк перемещает в картотеку. документы из данной картотеки банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет, в очередности, определенной статьей 855 ГК РФ:

в первую очередь — по исключительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь — по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

19. Документальное оформление операций на расчетном счете. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на з/п, на оплату пособий по временной нетрудоспособности, на премии, командировочные, на представительские и хозяйственные расходы. Выдаются наличные деньги на основании чеков. Денежный чек – это распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Для этого кассир получает в банке чековую книжку. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. соответствия их карточке, которая была предоставлена в банк. Банк принимает наличные деньги на расчетный счет по документу: «Объявление на взнос наличных». Расчеты наличными денежными средствами через кассу между юр.лицами строго ограничены. Указаниями ЦБ РФ установлен предельный размер расчета наличными средствами по одной сделке в сумме 100 000 руб. Большинство расчетов между предприятиями производится безналично. Такие расчеты производятся согласно «положению о бумажных расчетах в РФ банка России». Согласно этому положению предприятие использует следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, поручения, аккредитивы, расчетные чеки, пластиковые карты. При любой форме расчетов банк выступает посредником между предприятиями-партнерами. Если обнаруживаются ошибки, то об этом сообщают банку. Выписка банка – это регистр аналитического учета. Если по кассе регистром является журнал-ордер №1, то здесь журнал-ордер №2. Самой распространенной формой расчетов между предприятиями за материальные ценности, за работу и услуги являются расчеты платежными поручениями. Обычно предприятие предоставляет 3 платежных поручения. Банк принимает к использованию платежные поручения, только при наличии денег на расчетном счете предприятия. Платежные требования применяются для расчетов за товары и услуги. Поставщик предприятия выписывает платежное требование и сдает его в банк на инкассо. Инкассо банков – операция, при помощи которой банк по поручению клиента осуществляет действие по получению от плательщика денежных средств. Отказ плательщика от оплаты оформляется заявлением об отказе от акцента в установленной форме.

20. Учет операций на расчетном счете. ДЕБЕТ: 1) отгрузка – Дт 62 «расчеты с поставщиками» Кт 90 «Продажи». 2) деньги поступили – Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62

3) если поступили деньги от проданных основных средств – Дт 51 Кт 91 «Прочие доходы и расходы». 4) деньги сдают в банк– Дт 51 Кт 50. 5) взносы учредителей в УК – Дт 51 Кт 75 «Расчет в учредителями». 6) поступление с дебиторской задолженности – Дт 51 Кт 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». 7) по кредитам – Дт51 Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы», Дт 51 Кт 67 «Долгосрочные кредиты и займы»

8) поступило целевое финансирование – Дт 51 Кт 86 «Целевое финансирование»

КРЕДИТ: 1) с расчетного счета производят платежи с поставщиками и подрядчиками –

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51. 2) перечислены налоги в бюджет – Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51. 3) перечислены отчисления во внебюджетные фонды – Дт 69 «Расчет по страхованию» Кт 51. 4) произведены финансовые вложения – Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 51. 5) перечисление з/п – Дт 70 «Расчеты по оплате труда» Кт 51. 6) возврат ошибочно начисленной суммы – Дт 76 субсчет «расчеты по претензиям» Кт 51. 7) перечисление дивидендов потреб – Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 51. 8) погашение кредитов – Дт 66 «Краткосрочные счет» Кт 51, Дт 67 «Долгосрочный счет» Кт 51. 9) произведены платежи за счет нераспределенной прибыли – Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 51. Кроме расчетного счета предприятие может использовать специальные счета в банке. Счет 55 «Специальные счета в банке» предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, депозитных счетах, чековых книжках. Для этого по этому счету открывается субсчета: аккредитивы, чековые книжки и депозитные счета. поступление денег на депозит счета отражается: Дт 55 «Субсчет депозиты» Кт 51

Одним из видов расчетов является аккредитивная форма. Применяется когда покупатель не уверен в поставщике: Дт 55 субсчет аккредитив Кт 51. Дт 60 Кт 55. Дт 51 Кт 55.

22. Структура и содержание актива баланса. Актив - левая сторона ББ, в кот указ в суммовом выражении данные об имуществе и имущественных правах организации. Имущество по видам и функциональной роли. Показаны активы: оборотные, не­обо­­ротные, финансовые, немате­риальные. Валюта (итог) актива баланса = валюте пассива баланса. Состоит из 2 разделов: 1) Внеоборотные активы: нематериальные активы (принадлежат организации на правах собственности, используются в течение длительного периода, приносящего доход); Основные средства (материально-вещественные объекты и ценности в неизменной натурально-вещественной форме); незавершенное строительство (затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудование); доходные вложения в мат ценности (прокат); долгосрочные финансовые вложения (в дочерние и зависимые организации, УК других организаций, ценные бумаги); отложенные налогов активы (часть отложенных налогов на прибыль, подлежащая уплате в бюджет); прочие внеоборотные активы. 2) Оборотные активы: запасы: сырье, мат, затраты в незавершенное производство, готов продукция, отгруженные товары, расходы будущих периодов; НДС (по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, подлежащим отнесению в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет); дебиторская задолженность (до 12, более 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства (остаток на расчетный счет и в кассе); прочие обор активы.

23. Структура и содержание пассива баланса. Пассив - правая сторона ББ, в которой указ в суммовом выражении данные о капитале и обязательствах организации. Имущество по источ­ни­кам образо­вания и наз­на­чения. Показаны источники собственных, заемных средств. Валюта (итог) актива баланса = валюте пассива баланса. Состоит из: 1) Кап и резервы: Уставной капитал (в соответствии с учредит документами); собственные акции, выкупленные у акционеров (вычитаются из УК); добавочный капитал (эмиссия); резервный кап (сумма резервных фондов, создаваемая в соответствии с законодательством/учредит док-ми); нераспределенная прибыль (непокрыт убыток) 2) Долгосрочные обязательства: займы и кредиты (непогашенные более чем через 12 месяцев); отложенные налоговые обязательства (налог на прибыль); прочие долгосрочные обязательства 3) Краткосрочные обязательства: займы и кредиту; кредиторские задолженности: поставщики и подрядчики, персонал, государственные внебюджетные фонды (социальное, медицинское страхование, пенсионное обеспечение), по налогам и сборам; задолженность перед учредителями по выплате дох (див, %); доходы будущих периодов (доходы текущего периода, относящиеся к будущему); резервы предстоящих расходов; прочие кредитные обязательства.

24. Понятие и классификация материально-производственных запасов и их оценка.

Материально-производственные запасы (МПЗ) — это часть имущества организации, выступающая в качестве оборотных активов, которую с точки зрения экономического значения можно классифицировать следующим образом:

• сырье;

• материалы;

• инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, которые полностью за один производственный цикл или в течение периода менее 12 месяцев, переносящие свою стоимость на созданную при его участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

• готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Продукция, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных

технологическим процессом, не прошедшая испытания и не принятая службой

контроля, учитывается в составе незавершенного производства. Товары — это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи. Если приобретенные активы предполагается подвергать переработке, получать в результате новый продукт и продавать его, то они должны приниматься к учету в качестве производственных запасов по дебету счета 10 «Материалы» на соответствующих субсчетах. Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Если организация приобрела активы для последующей перепродажи, то они учитываются на счете 41 «Товары».

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

29. Учет выбытия основных средств. Выбывают ОС по следующим причинам: при продаже, безвозмездной передаче, списания с баланса вследствие физического и морального износа, ликвидации, при передаче объектов в виде вкладов в УК других организаций. Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата по данной операции используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». На 1 субсчете учитывают доходы, на 2 – расходы. Этот счет сальдо не имеет и в балансе не отражается. Финансовый результат от выбытия ОС определяется путем сопоставления оборотов на счете 91. превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается в Д91и К99 «Прибыли и убытки». Превышения дебетового оборота над кредитовым показывает убыток и записывается Д99К91. При любой причине выбытия ОС списание с баланса объекта отражается 2 обязательными проводками: 1) списывают на амортизацию Д02 К01. 2) списывают остаточную стоимость объекта Д91 К01.

33. Инвентаризация основных средств, учет ее результатов. В ПБУ предусмотрено, что инвентаризация ОС производится не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета. Ее цели – проверить фактическое наличие ОС и качественное их состояние, уточнить данные БУ. Если в процессе выявлены излишки ОС, то их приходуют Д01К91 «Прочие доходы и расходы». На сумму начисленной амортизации: Д91 К02

При недостаче или порче ОС их списывают с баланса Д02 К01. Далее списывают остаточную стоимость ОС: Д91 К01. На сумму остаточной стоимости: Д94 «Недостача и потеря» К91. Если известно лицо, виновное в недостаче, то оно обязательно обязано возместить ущерб по рыночной стоимости объекта: Д73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К94,98. По мере того, как виновное лицо будет возмещать эту недостачу, будут Д50 К73. Д70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К73

Если виновника не нашли, то недостачу по остаточной стоимости списывают на затраты: Д 20,44 К94.

25. Оценка материально-производственных запасов при поступлении и отпуске в производство. Возможны два способа учета МПЗ – по фактическим ценам приобретения, когда все затраты, подлежащие включению в стоимость МПЗ, отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», либо с применением счетов 15 и 16. Этот метод учета МПЗ удобен в тех случаях, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, и от других факторов, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость МПЗ. В таком случае МПЗ могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и сохраняются постоянными в течение какого-то времени. Покупная стоимость МПЗ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость МПЗ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16. Данные операции оформляются проводками: Дт 15 Кт 60, 71, 76… – отражена покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением; Дт 10 Кт 15 – МПЗ оприходованы по учетным ценам;

Дт 15 Кт 16 – списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой; Дт 16 Кт 15 – списано превышение учетной цены МПЗ над фактической себестоимостью. Материалы могут списываться в производство одним из трех методов:

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы.

Один из вышеуказанных методов по группе (виду) материально-производственных запасов применяется исходя из допущения последовательности учетной политики.

Именно в учетной политике предприятия каждой группе материально-производственных запасов должен соответствовать только один метод списания.

30. Учет текущей аренды основных средств. По продолжительности арендных отношений различают 2 вида аренды: текущий и долгосрочный (финансовый).

В арендный период права и обязанности собственника считаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и пользования. Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных ОС и производит отметку в инвентарной карточке о том, что объект выдан в аренду. Передача в аренду Ос оформляется договором аренды и актом приемки-передачи ОС. У арендодателя ОС, переданные в аренду, продолжают числиться на счете 01 «Основные средства». На сумму предъявленного платежу счета за сданные в аренду ОС в сумме арендной платы, включая НДС, производят следующие записи: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К91 «Прочие доходы и расходы». На сумму начисленного в бюджет НДС: Д91 К 68 «Расчеты по налогам и сборам». При поступлении арендной платы: Д51 К76,62.

По сданным в аренду ОС арендодатель начисляет амортизацию на уменьшение дохода: Д91 К02. Если сдача в аренду является одним из видов обычной деятельности, то сумма арендной платы отражается через счет 90 «Продажи»: Д62 К90.

Если ремонт ОС, сданных в аренду, производит арендодатель,то произведенные затраты будут списаны в уменьшение дохода: Д91(доходы) К10,70,69

У арендатора, полученные в аренду ОС арендатор учитывает на забалансовом счете Д001 «Арендованные ОС». На сумму предъявленного счета на всю сумму арендной платы: Д97 «Расходы будущих периодов» К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС: Д19 К76. Перечисление всей суммы арендной платы будет отражено: Д76 К51, Д68 К 19 – НДС списывают возмещение. Сумма арендной платы в течение срока аренды ежемесячно равными долями списывается со счета 97 в себестоимость продукции, работ или услуг: Д20 «Основное производство» ,25,26 К97. Если арендная плата начисляется ежемесячно, тогда счет 97 не используется; Д20,25,26 К 76.

27. Понятие, классификация и оценка основных средств. Порядок учета и движения ОС регламентирован ПБУ №6. В соответствии с этим положением к ОС относятся активы при выполнении одновременно следующим условий: 1) объект используется в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд предприятия либо для предоставления за плату во временное владение, в т.ч. для сдачи в аренду, лизинг, прокат. 2) объект используется в течение длительного времени, свыше 12 месяцев

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. 4) объект способен приносить организации доход в будущем. Некоммерческая организация принимает объект к БУ в качестве ОС, если он предназначен для использования тех целей, ради которых было создано данное некоммерческое предприятие. При этом должны соблюдаться все вышеперечисленные условия. Сроком полезного использования ОС является период, в течение которого использование данного объекта приносит доход. Согласно ПБУ №6 срок полезного использования ОС определяется самостоятельно предприятием на дату его ввода в эксплуатацию оценочным путем. Отличительной особенностью ОС является их многократное использование в процессе эксплуатации, при этом они сохраняют первоначальный внешний вид. Они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение СПИ путем начисления амортизации. Классификация ОС: 1. по назначению:1.1. производственные, 1.2. непроизводственные (они непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников предприятия – ОС жилищно-коммунального хозяйства). 2. по видам: 2.1 здания, 2.2 производственные цеха. 2.3. сооружения, 2.4. передаточные устройства (трубопроводы, электросети, машины и оборудования). 2.5. транспортные средства. 2.6. инструменты, производственный инвентарь, хоз. инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, земельные участки. Классификация используется для ведения аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении ОС. 3. по степени использования подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, реконструкции, на консервации. 4. в зависимости от имеющихся прав на объекты делятся на собственные, арендованные и объекты, находящиеся у организации на оперативном управлении или хозяйственном ведении. Оценка ОС. ОС оцениваются по первоначальной стоимости, остаточной стоимости и восстановительной стоимости. В БУ и отчетности (кроме баланса) ОС отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, изготовленных на самом предприятии является сумма фактических затрат на изготовление и приобретение этих объектов, включая расходы на доставку, монтаж и установку (за исключением НДС). Первоначальной стоимостью ОС, внесенных учредителями в счет вклада в УК, является согласованная стоимость (стоимость по договоренности сторон). ОС, полученные безвозмездно, оцениваются по рыночной стоимости. Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению в течение всего срока службы, кроме случаев, установленных законодательством РФ, а также при достройке и реконструкции.

ОС в процессе эксплуатации изнашиваются, поэтому используют остаточную стоимость. Она определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях. Документация по оформлению движения ОС. Поступление ОС оформляется актом о приемке-передаче объекта ОС. Внутреннее перемещение объектов ОС из одного подразделения в другое оформляют накладной на внутреннее перемещение. Операцией по ликвидации ОС кроме автотранспорта оформляют актом на списание ОС, а на списание автотранспорта оформляется акт на списание автотранспортных средств. На основании акта приемки-передачи на поступившие ОС в бухгалтерии выписывается инвентарная карточка, на основании которой открывают карточку учета движения ОС.

28. Учет поступления основных средств. Синтетический учет наличия и движения ОС ведется на счете 01 «Основные средства». На этом счете учет ОС ведется по первоначальной стоимости. Счет активный. Сальдо дебетовое этого счета показывает сумму первоначальной стоимости ОС, действующих в данный момент, находящихся в запасе и консервации собственных ОС. Поступление отражается на дебете, на кредите – выбытие. К этому счету можно открыть 2 субсчета: 1) собственные ОС; 2) арендованные ОС. Варианты поступления ОС: 1) создание на самом предприятии за счет долгосрочных инвестиций. 2) приобретение за плату у других организаций. 3) получение от учредителей в виде вклада в УК. 4) получение безвозмездно. 5) поступление для осуществления совместной деятельности. Все затраты, связанные с поступлением ОС в начале относят в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Например: 1) Приобретение ОС у поставщиков:

Фирма приобрела агрегат. В счете-фактуре поставщика указано: отпускная цена 70000 руб. НДС 12600, итого к оплате – 82600. Расходы по доставке и установке агрегата составили 5000.

Д 08 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 70000

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 – 12600

Д08 К76,70,69 – 5000

Объект введен в эксплуатацию: Д01 К08 – 75000, Д60 К 51 «Расчетный счет» - 82000

Деньги перечислены: Д68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 – 12600

2) внесение учредителями ОС в качестве вклада в УК

Учредителями внесены ОС по согласованной стоимости 25000 в счет вклада в УК. Расход по доставке и установке – 3000

Д08 К75 «Расчеты с учредителями» - 25000

Д08 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 3000

Д01 К08 – 28000

3) безвозмездное получение ОС

Безвозмездно получен от другой организации компьютер. Рыночная цена на дату принятия к учету – 25000.СПИ – 5 лет, затраты на наладку – 600.

Д08 К98 «Доходы будущих периодов» - 25000

Д08 К70,69 – 600(наладка)

Д01 К08 – 25600

Начисляется амортизация: Д25 «Общепроизводственные расходы» К02 «Амортизация ОС» - 427 (25600:5:12) ежемесячно

Уменьшаем доход будущих периодов на сумму начисленной амортизации:

Д 98 К91 «Прочие доходы и расходы» - 427 ежемесячно

31. Учет ремонта основных средств. По объему и характеру ремонтных работ различают 2 вида ремонта: текущий и капитальный. Источниками затрат на ремонт являются издержки производства (т.е. затраты) или специально создаваемый резерв на ремонт (ремонтный фонд). На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, где указывают, какие ремонты будут производиться и их сметную стоимость. Ремонт ОС может осуществляться следующими способами: 1) хозяйственным. При этом способе ремонт осуществляют ремонтные службы предприятия, расходы по ремонту отражают в том отчетном периоде, когда эти затраты произведены, а в БУ производятся записи: Д20(для малых п/п), 25(в цехе) ,26(общехоз. назначения) К10 (материалы) ,70( зарплата), 69(ЕСН). 2) подрядным. При подрядном ремонте организация заключает договор с подрядчиком, после окончания ремонта и оформления акта подрядчик предъявляет заказчику счет за выполнение работ: Д 25,26 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - зачисление, Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К60 – НДС,

Д 60 К 51 «Расчетный счет» - оплата, Для равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт ОС организация может создавать резерв на ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, который устанавливается предприятием самостоятельно. При создании резерва дебетуется счет 20 «Основное производство»,25,26 и кредитуется счет 96 «Резерв предстоящих расходов» - счет пассивный. По окончанию ремонта, если ремонт осуществляется хозяйственным способом своей службой, фактические затраты на ремонт предварительно собранные за счете 23 списывают: Д23 «Вспомогательные производства» К10,70, 69, Д96 К23, При подрядном способе на сумму акцептированного счета подрядчика: Д 96 К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – счет будет оплачен за счет резерва, Д 19 К60 – НДС

Д60 К51.

32.Способы начисления амортизации основных средств (ОС), ее учет. В соответствии с ПБУ №6 стоимость объектов погашается путем начисления амортизации. Амортизация (А) – это включение в затраты на производство изношенной части ОС. По объектам ОС некоммерческих организаций производятся начисления износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизации линейным способом. По ним информация о сумме износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ ОС. Начисление амортизации ОС производится одним из следующих способов: 1) Линейным. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта. 2) Уменьшаемого остатка. При этом способе годовую сумму начисления амортизацию определяют исходя из остаточной стоимости ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, также рассчитанной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливает законодательство РФ. Применение ускоренной амортизации допускается при условии, что норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза. 3) Списания суммы по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе годовую сумму амортизацию определяют исходя из первоначальной стоимости ОС и расчетного коэффициента. 4) Списание стоимости пропорционально объему продукции или работ. При этом способе амортизацию определяют путем умножения % на показатель фактически выполненного объема продукции за отчетный период. Сумму амортизации за следующий месяц определяют следующим образом: в сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце + амортизация по поступившим ОС в прошлом месяце – амортизация по выбывшим ОС в прошлом месяце. Для учета используют пассивный счет 02 «Амортизация ОС». Начисление А: Д25 «Общепроизводственные расходы» К02 – здания, цеха, Д26 «Общехозяйственные расходы» К02, Д20 «Основное производство» К02 – малые предприятия, Д44 «Расходы на продажу» К02, Списание амортизации по выбываемым объектам отражается: Д02 К01 «Основные средства», К счету 02 можно открывать 2 субсчета: 1) амортизация собственных ОС, 2) амортизация имущества, сданного в лизинг

Начисленная А на счете 02 является источником капитальных вложений в реконструкцию технических вооружений. В налоговом учете: линейный и нелинейный.