- •Федеральное агентство по образованию
- •Введение
- •§ 1. Генезис налогообложения
- •§ 2. Предмет налогового права
- •§ 3. Метод налогового права
- •§ 4. Место налогового права в правовой системе России
- •Глава 2. Нормы и источники налогового права
- •§ 1. Налогово-правовые нормы
- •§ 2. Источники налогового права
- •§3. Действие актов налогового законодательства
- •Глава 3. Понятие налога и сбора
- •§ 1. Налог как правовая категория: понятие, сущность, признаки
- •§ 2. Сборы: понятие и специфические особенности
- •§ 3. Виды налогов
- •Глава 4. Общие принципы налогообложения
- •§ 1. Налогообложение и справедливость
- •§ 2. Общая характеристика принципов налогообложения
- •§ 3. Принцип законности налогообложения
- •§ 4. Принцип всеобщности и равенства налогообложения
- •§ 5. Принцип соразмерности налогообложения
- •§ 6. Принцип единства налоговой системы России
- •§ 7. Принцип определенности налогообложения
- •Глава 5. Участники налоговых правоотношений
- •§ 1. Субъекты налогового права: общие положения
- •§ 2. Налогоплательщики: понятие и виды
- •§ 3. Налогоплательщики: основы правового статуса
- •§ 4. Налоговые агенты
- •§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях
- •§ 6. Банки: основы налогово-правового статуса
- •§ 7. Налоговые органы
- •§ 8. Иные субъекты налогового права
- •Глава 6. Элементы налогообложения
- •§ 1. Понятие и состав элементов налогообложения
- •§ 2. Налоговые льготы
- •§ 3. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени
- •§ 4. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
- •Глава 7. Исполнение налоговой обязанности
- •§ 1. Общие вопросы исполнения налоговой обязанности
- •§ 2. Добровольное исполнение налоговой обязанности
- •§ 3. Принудительное исполнение налоговой обязанности
- •§ 4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
- •§ 5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов
- •Глава 8. Налоговый контроль
- •§ 1. Налоговый контроль: общие положения
- •§ 2. Учет организаций и физических лиц
- •§ 3. Налоговые проверки: понятие и виды
- •§ 4. Камеральные налоговые проверки
- •§ 5. Выездные налоговые проверки
- •§ 6. Полномочия налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля
- •Глава 9. Налоговая ответственность
- •§ 1. Налоговая ответственность: общие положения
- •§ 2. Принцип законности налоговой ответственности
- •§ 3. Принцип однократности налоговой ответственности
- •§ 4. Принцип ответственности за вину
- •§ 5. Презумпция невиновности
- •§ 6. Принцип справедливости наказания
- •§ 7. Налоговый процесс
- •§ 8. Налоговое правонарушение: понятие и признаки
- •§ 9. Составы налоговых правонарушений
- •Особенная часть
- •Глава 10. Система налогов и сборов в российской федерации
- •§ 1. Налог на добавленную стоимость
- •§ 2. Акцизы
- •§ 3. Налог на доходы физических лиц
- •§ 4. Единый социальный налог
- •§ 5. Налог на прибыль организаций
- •§ 6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •§ 7. Водный налог
- •§ 8. Государственная пошлина
- •§ 9. Налог на добычу полезных ископаемых
- •§ 10. Транспортный налог
- •§11. Налог на игорный бизнес
- •§ 12. Налог на имущество организаций
- •§ 13. Земельный налог
- •§ 14. Налог на имущество физических лиц
- •Глава 11. Специальные налоговые режимы
- •§ 1. Система налогообложения
- •§ 2. Упрощенная система налогообложения
- •§ 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •§ 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Литература
- •Оглавление
Глава 7. Исполнение налоговой обязанности
§ 1. Общие вопросы исполнения налоговой обязанности
Центральным звеном в предмете налогового права является налоговое правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. В его содержании выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных прав и обязанностей налогоплательщика.
Таким образом, категория "налоговая обязанность" может употребляться в широком и узком значении. В первом случае под налоговой обязанностью понимают любую юридическую обязанность налогоплательщика, установленную налоговым законодательством, во втором -исключительно обязанность по уплате налога. Именно в узком значении - как обязанность по уплате налогов и сборов - будет употребляться термин "налоговая обязанность" в дальнейшем.
Некоторые авторы предлагают в качестве категории, равнозначной налоговой обязанности, использовать налоговое обязательство. Полагаем, с такой позицией нельзя согласиться. Термин "обязательство" имеет ярко выраженную частноправовую природу и основывается на свободно выраженном волеизъявлении лица тем или иным образом (по своему усмотрению) реализовать свою правосубъектность в рамках диспозитивного правового регулирования. Таким образом, обязательство - это разновидность юридической обязанности, добровольно принимаемая на себя лицом, участвующим в правоотношениях диспозитивного,
как правило, договорного характера. Проще говоря, обязательство - это всегда самообязывание по схеме "я обязуюсь".
В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст. 74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова "своих обязанностей" на формулировку "взятых на себя обязательств" <*>. Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, а вытекают непосредственно из закона. Императивный метод налогового права не предполагает возможности освободить кого-либо от уплаты налога по усмотрению одного из участников налоговых правоотношений; тем более от исполнения налоговой обязанности не вправе отказаться сам налогоплательщик.
<*>См.: Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров".
Обязанность по уплате налога - единственная в системе обязанностей налогоплательщика - носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй "Права и свободы человека и гражданина", она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и на организации (Постановление КС РФ 24.10.96 N 17-П).
Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания - самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Например, в отношении окладных налогов, исчисление которых производят налоговые органы (транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц) таким основанием выступает обязательное уведомление налогоплательщика об уплате налога.
Согласно ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается: 1) с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком; 2) с возникновением иных обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности; 3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика.
По общему правилу налоговая обязанность прекращается ее надлежащим исполнением, то есть когда налог уплачен налогоплательщиком своевременно и в полном объеме. К числу иных обстоятельств, влекущих прекращение налоговой обязанности, можно отнести: удержание налога налоговым агентом (п. 2 ст. 45 НК); принудительное взыскание налога за счет безналичных денежных средств либо иного имущества налогоплательщика (ст. ст. 46 - 48 НК); уплата налога реорганизованной организации ее правопреемником (ст. 50 НК); уплата налога лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, за безвестно отсутствующего налогоплательщика (п. 1 ст. 51 НК); уплата налога опекуном за недееспособного налогоплательщика (п. 2 ст. 51 НК); списание безнадежных долгов по налогам (ст. 59 НК); уплата налога поручителем за налогоплательщика (ст. 74 НК); зачет излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога в счет предстоящих платежей (ст. ст. 78, 79 НК) и др.
Смерть налогоплательщика или признание умершим также прекращает налоговую обязанность, что обусловлено личным характером уплаты налога. Исключение составляют поимущественные налоги умершего лица либо лица, признанного умершим, которые погашаются в пределах стоимости наследственного имущества.
НК РФ предусматривает возможность приостановления исполнения налоговой обязанности. Согласно п. 3 ст. 51 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности (отсутствия) денежных средств налогоплательщиков. При принятии в дальнейшем решения об отмене признания физического
лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.