Налоговое право России. Учебное пособие

Юрлитинформ - 2006 ISBN: 5-93295-192-3

В настоящем пособии рассматриваются основные институты налогового права России. Большое внимание уделено теоретическому анализу основных налогово-правовых категорий, таких, как налоги и сборы, нормы и источники налогового права, принципы и элементы налогообложения, налоговое правоотношение, налоговый контроль и ответственность. Приводится общая характеристика федеральных, региональных и местных налогов, а также специальных налоговых режимов. При изложении материала учтены последние изменения в налоговом законодательстве.

Предназначается преподавателям, аспирантам и студентам юридических и экономических факультетов, а также всем, кто интересуется актуальными вопросами налогового права.

Федеральное агентство по образованию

КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ А.В. ДЕМИН

Рекомендовано Сибирским региональным учебно-методическим

центром высшего профессионального образования для межвузовского использования в качестве учебного пособия

для студентов, обучающихся по специальности

030501 "Юриспруденция" и междисциплинарной специальности

080107 "Налоги и налогообложение"

Рецензенты:

Н.Н. Цуканов, канд. юрид. наук, начальник кафедры административного права и управления в органах внутренних дел Сибирского юридического института МВД России.

А.А. Ермоленко, канд. юрид. наук, начальник юридического отдела Управления ФНС по Красноярскому краю.

УКАЗАТЕЛЬ СОКРАЩЕНИЙ

Нормативные акты

АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс РФ

БК РФ - Бюджетный кодекс РФ

ГК РФ - Гражданский кодекс РФ

ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс РФ

НК РФ - Налоговый кодекс РФ

СК РФ - Семейный кодекс РФ

ТК РФ - Таможенный кодекс РФ

ТрК РФ - Трудовой кодекс РФ

УК РФ - Уголовный кодекс РФ

УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс РФ

Государственные органы

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд РФ

ВС РФ - Верховный Суд РФ

ГНС РФ - Государственная налоговая служба РФ

ГТК РФ - Государственный таможенный комитет РФ

КС РФ - Конституционный Суд РФ

МНС РФ - Министерство РФ по налогам и сборам

Минфин РФ - Министерство финансов РФ

ПФР РФ - Пенсионный фонд РФ

ФАС - Федеральный Арбитражный Суд

ФНС - Федеральная налоговая служба

ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования

ФСС - Фонд социального страхования

ЦБ РФ - Центральный банк РФ

Введение

Российская наука налогового права стремительно развивается после длительного периода застоя и стагнации. К сожалению, период планово-распределительной экономики, безраздельно господствовавшей в СССР, серьезно затормозил эволюцию отечественного налоговедения. Государство-собственник не нуждалось в рационально организованной налоговой системе, поскольку формировало свои доходы совершенно иным образом, напрямую изымая доходы хозяйствующих субъектов в централизованные денежные фонды.

Появление массы частных собственников, независимых от государства и выступающих движущей силой экономики, потребовало выстраивания совершенно новых отношений по изъятию денежных ресурсов для аккумулирования публичных финансов. Именно частная собственность как основополагающий механизм функционирования рыночной экономики составляет главную объективную предпосылку становления налоговой системы России.

В настоящее время наблюдается всплеск научного интереса к вопросам налогообложения. Трудно найти другую сферу гуманитарных знаний, которая бы привлекала столь пристальное внимание ученых самых различных направлений (юристов, экономистов, философов, политологов и др.). Большую роль здесь играет активность законодателя при проведении налоговой реформы, а также новизна, сложность и практическая значимость для экономики большинства проблем налогового законодательства.

Повышение роли и значения налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления составляют сегодня более 90% бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, активная налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Именно налоги выступают в качестве одного из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.

С другой стороны, налогообложение носит всеобъемлющий характер, охватывая своим воздействием всех субъектов права - государство, юридические и физические лица. Будучи сферой острого конфликта публичных и частных интересов, налоговое право является индикатором того, насколько законодатель умеет найти необходимый баланс, "золотую середину" между интересами государства и налогоплательщика, и, в конечном счете, насколько правовым является данное государство.

Налоговое право является одной из самых молодых отраслей в правовой системе России. С момента ее возникновения прошло не более пятнадцати лет. Однако за столь короткое время уже сформировались доктринальные основы современного налогового законодательства, завершается его кодификация, активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная система налоговых органов.

Налоговое право России - наиболее "живая", нестабильная, динамично развивающаяся отрасль законодательства. Вместе с тем налоговому законодательству до сих пор присущи повышенная сложность, противоречивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс его реформирования, связанный, прежде всего, с кодификацией, продолжается и набирает обороты.

Безусловно, налоговая реформа разворачивается не на пустом месте. Ее доктринальной основой выступают труды классиков экономической мысли - А. Смита, В. Петти, Д. Рикардо, а также других известных философов и экономистов прошлого - Ш. Монтескье, Ж. Симонда, Дж. Кейнса, Э. Сакса, Ф. Кенэ, А. Вагнера, А. Лэффера и др. При этом нельзя забывать выдающихся отечественных ученых - П. Гензеля, И. Горлова, А. Исаева, В. Лебедева, Д. Львова, И. Озерова, Н. Тургенева, И. Янжула, и др. - работы которых заложили основы отечественной науки налогового права.

С начала 1990-х годов наблюдается устойчивый рост научных исследований в сфере налогообложения. Появились и выдержали повторные издания первые учебники и монографии. Ежегодно защищаются кандидатские и докторские диссертации. Налоговая проблематика занимает не последнее место на научно-практических семинарах и конференциях. Расширяется перечень издаваемых газет и журналов, специализирующихся на вопросах налогообложения.

В качестве учебного курса налоговое право введено и прошло успешную апробацию практически во всех юридических вузах страны. Однако формирование целостной науки налогового права в современной России далеко от завершения. Автор будет рад внести свой

посильный вклад в процесс аккумулирования научных знаний и практических обобщений по вопросам налогообложения. Предлагаемое читателям учебное пособие рассчитано на широкую юридическую аудиторию и может использоваться в учебном процессе для освоения таких дисциплин, как финансовое и налоговое право. Кроме того, оно может быть интересно практическим работникам как пособие для правильного толкования и применения налогово-правовых норм, расширения кругозора по актуальным вопросам налогообложения.

А.В.Демин ОБЩАЯ ЧАСТЬ Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО