§ 3. Субъективная сторона

Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, характеризуется исключительно прямым умыслом. В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ норма ст. 199.2 УК РФ допускает возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам. Это предполагает необходимость в каждом случае уголовного преследования доказать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, но и то, что эти средства были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки *(130).

Субъект осознает противоправность и общественную опасность своих действий (бездействия) по сокрытию денежных средств или иного имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору, предвидит неизбежность наступления общественно опасных последствий - ущерб бюджету государства или муниципального образования и желает их наступления. При этом, естественно, умысел субъекта должен быть направлен на сокрытие имущества именно в крупном размере, т.е. в сумме, превышающей 250 тыс. руб. Если сумма фактически сокрытого имущества составляет менее чем 250 тыс. руб., но умыслом субъекта охватывалось сокрытие именно в крупном размере, то содеянное следует квалифицировать по ст. 199.2 УК РФ и ч. 3 ст. 30 УК РФ как покушение на сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору.

При установлении субъективной стороны преступления, разумеется, нельзя исключать возможность субъективной ошибки относительно тяжести общественно опасных последствий, иначе говоря, заблуждения субъекта в количественной характеристике последствий своего деяния. Ответственность за сокрытие денежных средств либо иного имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору, наступает, как уже неоднократно указывалось, только в том случае, когда сумма сокрытого составляет крупный размер, т.е. превышает 250 тыс. руб. При меньшей сумме сокрытого содеянное не обладает признаками преступления. Если лицо при сокрытии имущества, за счет которого должно производиться взыскание недоимки по налогу (сбору), неправильно считает, что сумма сокрытого превышает 250 тыс. руб. и деяние является преступным, тогда как на самом деле стоимость сокрытого не составляет крупный размер и деяние не обладает признаками преступления, такая ошибка не влияет на форму вины, а деяние все равно остается умышленным. Однако ответственность наступает не за оконченное преступление, а за покушение на него, поскольку преступное намерение не было реализовано. Иными словами, в данном случае необходима квалификация по ст. 199.2 УК РФ и ч. 3 ст. 30 УК РФ.

§ 4. Субъект

Субъект преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, специальный. Это лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся:

а) собственником имущества, или руководителем организации - налогоплательщика (плательщика сборов) или организации - налогового агента, или иным лицом, выполняющим в такой организации управленческие функции, связанные с распоряжением имуществом;

б) индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком (плательщиком сборов) или индивидуальным предпринимателем - налоговым агентом.

О понятии руководителя организации - см. § 4 гл. 2.

Собственник имущества организации из всех ныне существующих разновидностей юридических лиц имеется лишь у государственных и муниципальных унитарных предприятий и учреждений.

Исходя из смысла ст.ст. 48, 50, 113-115, 294-300 ГК РФ и ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", собственником имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий является Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование. Однако данные публичные образования не являются субъектами уголовной ответственности (ст. 19 УК РФ).

В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 ФЗ "О некоммерческих организациях" и ст.ст. 11, 39 Закона РФ "Об образовании" *(131) собственниками имущества учреждений могут быть физические лица. При наличии к тому оснований они могут быть субъектами преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.

Что же касается "иного лица, выполняющего в организации управленческие функции, связанные с распоряжением имуществом", то следует отметить, что в некоторых ситуациях полномочия руководителя и иных органов управления должника временно осуществляет специально уполномоченное на то лицо. Например, конкурсный управляющий в случае признания организации банкротом и открытия конкурсного производства.

Согласно п. 1 ст. 65 ГК РФ юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов. Признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию.

Основания для признания должника несостоятельным (банкротом), порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, устанавливаются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" *(132). Данный закон расширяет круг субъектов, которые могут быть признаны банкротами, по сравнению с ГК РФ, что создает формальную коллизию между этими двумя законодательными актами. А именно, действие ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" распространяется на все юридические лица, за исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и религиозных организаций, а также на граждан, в т.ч. индивидуальных предпринимателей. Иными словами, возбуждение процедуры банкротства возможно в отношении всех коммерческих организаций, кроме казенных предприятий (т.е. государственных или муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве оперативного управления). Данное положение Закона объясняется тем, что при недостаточности у казенных предприятий имущества для расчетов с кредиторами собственник этого имущества (Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование) несет субсидиарную ответственность по долгам казенного предприятия (п. 5 ст. 115 ГК РФ).

Все дела о несостоятельности (банкротстве) подведомственны исключительно арбитражным судам (п. 1 ч. 1 ст. 34 АПК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 127 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" при принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего в порядке, предусмотренном ст. 45 указанного Закона, и размер вознаграждения конкурсного управляющего, о чем выносит определение. Указанное определение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано.

С даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, порядке и на условиях, которые установлены ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Статьей 199.2 УК РФ предусматривается уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере. В этой связи, представляется, что сокрытие имущества организации, признанной банкротом, совершенное конкурсным управляющим, также может являться основанием для возбуждения уголовного дела по ст. 199.2 УК РФ, поскольку конкурсный управляющий как раз подпадает под понятие "иного лица, выполняющего в организации управленческие функции, связанные с распоряжением имуществом", а сокрытое им имущество может являться источником для погашения недоимки по налогам и сборам.

Также следует отметить, что действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении данного преступления (по ст. 199.2 УК РФ со ссылкой на соответствующую часть ст. 33 УК РФ). Если же при этом указанные лица действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то их действия (бездействие), помимо соучастия в совершении преступления по ст. 199.2 УК РФ, подлежат также квалификации по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступления против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст.ст. 285 и 292 УК РФ).