В правовой науке принято различать общеправовые (об­щеотраслевые) и специфические (отраслевые) принципы.

Общеправовые (общеотраслевые) принципы выражены и закреплены во всех отраслях права — гражданском, админи­стративном, трудовом, финансовом, уголовном и т.д. К числу таких принципов относятся, например, законность, отрицание обратной силы закона и др.

Отраслевые (специфические) принципы — это принципы, характерные для конкретной отрасли права. В частности, для налогового права как подотрасли финансового права такими принципами являются: а) однократность налогообложения; б) льготность налогообложения; в) обеспечение равных тре­бований со стороны государства ко всем хозяйствующим субъектам; г) создание равных условий для использования субъектами (налогоплательщиками) заработанных ими средств; д) обязанность юридических и физических лиц, по­лучающих доходы, платить налоги; е) единый подход к опре­делению прав и обязанностей налогоплательщиков и нало­говых органов; ж) равенство защиты прав и интересов нало­гоплательщиков и государства; з) резидентство; и) соотноше­ние интересов налогоплательщиков и государства.

Рассмотрим некоторые из основных принципов.

1. Принцип законности является, как известно, об­щим для всех отраслей права, в том числе для финансового, составной и обособленной частью которого является налого­вое право. Законность можно определить как обязательное (неуклонное) исполнение требований законов и основанных на них подзаконных актов органами государственной власти и управления, органами самоуправления, должностными ли­цами, гражданами и их объединениями. Иными словами, за­конность — это обязательное исполнение требований зако­нодательства всеми субъектами права.

2. Принцип отрицания обратной силы закона проявляется в том, что законы, приводящие к изменению раз­меров налоговых платежей, обратной силы не имеют (ст. 1, п. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). На практике это означает, что вновь принятый закон не распространяется на отношения, возникшие до его принятия, а поэтому размер налоговых платежей необходимо исчислять в соответствии с нормативным актом, который вновь принят.

3. Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом пери­од налогообложения (ст. 6 Закона "Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации").

4. Принцип льготности налогообложения озна­чает, что налоговые законы должны иметь правовые нормы, закрепляющие (устанавливающие) для отдельных и (или); определенных групп налогоплательщиков (юридических и физических лиц) льготы по налогам, т. е. облегчающие бремя налоговых обязанностей. Например, согласно ст. 10 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлены следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; целевые налоговые льготы, включая налогавые кредиты (отсрочку взимания налогов); изъятие из обложения определенных элементов объекта налога и другие льготы. Таким образом, налоговая льгота — это установленная законом составная часть системы налогообложения, обеспе­чивающая финансово-экономическое стимулирование пред­принимательской деятельности налогоплательщиков путем облегчения бремени налоговых обязанностей.

5. Принцип равенства защиты прав и инте­ресов налогоплательщиков и государства означает, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в ус­тановленном законом порядке. Например, налоговые инспек­ции вправе обратиться в суд о взыскании недоимок с граж­дан-налогоплательщиков. В свою очередь налогоплательщи­ки — физические (и юридические) лица имеют право обратиться в суд (арбитражный суд) при несогласии с реше­нием налоговых органов о бесспорном взыскании задолжен­ности и т.д.

6. Принцип резидентства означает временное место жительства налогоплательщика. Исходя из этого критерия в юридической литературе всех налогоплательщиков спра­ведливо подразделяют на две группы: имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты) и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерези­денты).

Смысл этого принципа состоит в том, что если лицо нахо­дится на территории Российской Федерации в календарном году менее 183 дней (подряд или по частям), то оно не упла­чивает подоходного налога с физических лиц. Это имеет зна­чение для иностранцев и лиц без гражданства.

Для юридических лиц принцип резидентства также имеет значение, поскольку это связано с уплатой налогов.

В правовой литературе справедливо определяют резидентство юридических лиц в зависимости от соответствующих критериев. Например, по. критерию "инкорпорация" юридическое лицо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистрировано). Исходя из этого кри­терия все юридические лица по законодательству Российской Федерации являются ее резидентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и за ее пределами, даже если эти юридические лица не занима­лись бизнесом (предпринимательской деятельностью) в Рос­сийской Федерации. По критерию "деловая цель" юри­дическое лицо признается резидентом в стране, если основ­ной объем его деловых операций совершается на территории этой страны. Так, в Италии компания признается резидентом, если на своей территории она имеет формальную или функ­ционирующую штаб-квартиру или ее основные деловые цели реализуются на территории Италии. По критерию "место осуществления текущего управления компанией, компания признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие теку­щее управление деятельностью такой компании. К примеру, в соответствии с законодательством Португалии резидентом признается компания, если ее головной офис или исполни­тельная дирекция находится в Португалии¹.

Кучеров

К числу принципов или основных начал налогового права, согласно ст. 3 НК РФ, относятся:

— всеобщность налогообложения;

— податное равенство;

— экономическая обоснованность налогов и сборов;

— определенность налогов и сборов;

— конституционность налогообложения;

— законность установления налогов и сборов.