Московский финансово-юридический университет мфюа
«СОГЛАСОВАНО»
на 2014-2015 учебный год
Проректор по учебно-методической работе
___________Н.А.Вершинина
«____»______________2014 г.
.
Дисциплина: Финансовое право
Специальность (направление): все
Форма обучения: все
Вопросы для подготовки к зачету (экзамену)
Понятие, предмет, метод финансового права.
Фин.право как отрасль российского права представляет собой совокупность юр.норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе фин.деятельности гос-ва, для обеспечения бесперебойного осуществления его задач и функций.
Предмет финансового права – это общественные отношения, возникающие в процессе осуществления гос-вом фин.деятельности, т.е. деятельности по образованию, распределению и использованию фонда денежных средств. Предметом регулирования фин.права являются финансы.
Отношения сферы фин.деятельности гос-ва и муниц.образований, составляющие предмет фин.права, подразделяются:
1. в зависимости от функций фин.деятельности:
- мобилизации денежных средства в гос. и муниц.фонды,
- распределения фин.ресурсов гос-ва,
- использования фин.ресурсов гос-ва и муниц.образований,
- контроля за движением фин.ресурсов гос-ва и муниц.образований,
- эмиссии денежных знаков;
2. в зависимости от субъектов, между кот. они возникают:
- отношения между РФ, субъектами РФ (на 2008г. - 80) и закрытыми административно-территориальными образованиями (это структуры, где полностью управляет Правительство РФ, их 47), в лице соответствующих гос.органов в связи с распределением средств РФ (осуществляет Минфин РФ);
- между фин.органами как представителями интересов гос-ва в целом и отдельными предприятиями и организациями;
- между финансово-кредитными органами (Минфин РФ, ЦБ РФ, коммерческие банки) в связи с образованием и распределением соответствующих фондов (бюджетных, страховых и кредитных).
3. по экономическому критерию:
- финансовые: к ним относятся отношения, опосредующие движение денежных средств, имеющие распределительный характер и др. признаки, характерные для финансов. Среди них:
- отношения по взиманию налогов и сборов неналоговых платежей в бюджет и гос.внебюджетные фонды,
- отношения по бюджетному финансированию и т.д,
- нефинансовые – это такие отношения, при кот. не осуществляется движение денежных средств, что явл. главным признаком финансов;
4. критерий финансово-правового регулирования по финансово-правовым институтам:
- бюджетные,
- возникающие при формировании и исполнении бюджетов гос. и муниц.внебюджетных фондов,
- налоговые,
- неналоговые,
- отношения по гос.внутреннему долгу,
- по сметно-бюджетному финансированию,
- по гос.внебюджетному финансированию,
- по бюджетным кредитам,
- по гос.страхованию,
- по денежному обращению и расчётам,
- по валютному регулированию.
Метод – способ воздействия на общественные отношения.
Основным методом правового регулирования фин.права явл. метод властных предписаний – решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны, т.е. гос-вом, кот. даёт властные предписания, обязательные для другой стороны правоотношения. Основные характеристики:
- приводит к преобразованию позитивных обязываний, а не дозволений,
- императивен, т.е. в большинстве случаев субъекты фин.права не могут по своему усмотрению приобретать фин.права и обязанности, определять их содержание, осуществлять их и распоряжаться ими,
- субъекты фин.права вступают в фин.правоотношения не по своей воле и не по своей инициативе, а лишь следуют предписаниям соответствующих актов гос.органов,
- субъекты фин.права юридически не равны,
- используется совместно с методами рекомендаций и согласования.
Система финансового права.
СФП – это правовые нормы, регулируемые системой общественных фин.отношений, кот. группируются внутри отрасли фин.права в определённой последовательности, образуя правовые институты.
Фин.право состоит из 2 частей:
1. к общей части фин.права относятся:
- нормы, регулирующие общие принципы, правовые формы и методы фин.деятельности гос-ва,
- систему органов гос-ва, осуществляющих фин.деятельность,
- их правовое положение,
- а также правовое положение всех субъектов – участников фин.правоотношений.
- сюда же относятся вопросы регулирования фин.контроля в гос-ве.
2. особенная часть фин.права включает в себя расположенные в определённом порядке и логической последовательности институты фин.права, связь между кот. объективно обусловлена.
Правовые институты – взаимосвязанные и взаимообусловленные группы правовых норм, регулирующих однородные общественные отношения определённой узкой области внутри отрасли права.
В особенную часть входят разделы, в кот. сгруппированы нормы, регулирующие отношения в области:
- бюджетной системы,
- внебюджетных гос. и муниц.денежных фондов,
- финансов гос. и муниц.предприятий,
- гос. и муниц.доходов,
- гос. и муниц.кредита,
- организации имущественного и личного страхования,
- гос. и муниц.расходов,
- банковского кредитования,
- денежного обращения и расчётов,
- валютного регулирования.
СФП активно развиваются и требуют научной проработки. Существует тенденция к выделению в СФП:
- института финансово-правовой ответственности,
- института бух.отчётности и т.д.
Принципы финансового права.
Фин.деятельность осуществляется в соответствии с принципами, присущими всей деятельности РФ и закреплёнными Конституцией РФ. Основными из них являются:
1. принцип законности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств регламентируется нормами фин.права, соблюдение кот. обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер гос.принуждения. Несоблюдение их может повлечь за собой нестабильность в фин.отношениях, необеспечённость фин.ресурсами разнообразных утверждённых гос.программ в различных сферах общественной жизни и др.отриц.последствия.
2. принцип гласности при осуществлении фин.деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан содержания проектов различных финансово-плановых актов, принятых отчётов об их выполнении, результатов проверок и ревизий фин.деятельности и т.д.
3. принцип федерализма в фин.праве проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции РФ и субъектов РФ в области финансов. Так в ст.71 зафиксировано, что в введении РФ находятся:
- финансовое,
- валютное,
- кредитное регулирование,
- денежная эмиссия,
- фед.банки,
- фед.бюджет,
- фед.налоги и сборы.
К совместному ведению РФ и субъектов РФ отнесено установление общих принципов налогообложения в РФ (ст.72).
4. принцип плановости в осуществлении фин.деятельности означает, что вся фин.деятельность гос-ва базируется на основе системы финансово-плановых актов (фед.бюджет, бюджет субъектов РФ, бюджет пенс.фонда, фин-план акты ФСС, фед. и рег. ФОМС, смета расходов бюджет.организации), структура кот., порядок составления, утверждения и исполнения закрепляются в соответствующих нормативных актах.
Источники финансового права.
Источники финансового права – это нормативно-правовые акты, в которых содержаться правовые нормы, регулирующие финансовые отношения.
Нормативно-правовые акты в зависимости от юридической силы можно разделить на следующие группы:
1) Конституция РФ от 12.12.1993 (особенно статьи 71, 75). Документ, имеющий высшую юридическую силу, содержащий в себе разные норм права. Имеет прямое действие. Номы Конституции регулируют общественные отношения, возникающие в процессе создания, распределения и использования фондов денежных средств, конкретизированные и детализированные в ФЗ, нормы которых определяют финансовые положения.
2) Фед.законы – нормы, принимаемые Парламентом (Фед.Собранием):
- Конституционные ФЗ – законы, необходимость принятия которых предусматривает Конституция (о Президенте, о Правительстве);
- Кодифицированные законы (в виде кодексов) – Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Уголовный, Уголовно-процессуальный, Гражданско-процессуальный, Административный, Административно-процессуальный Кодексы РФ и др.
- Специальные законодательные акты – регулируют ту или иную сферу деятельности (О ЦБ РФ, Об аудиторской деятельности, О банках и банковской деятельности, О защите прав и законных интересов инвесторов на РЦБ, Об эмиссии и обращении гос. и муниц.ценных бумаг, О Счетной палате РФ, О валютном регулировании и валютном контроле, О бухучете и др.)
3) Подзаконные и нормативные акты – указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, нормативные акты Министерств других центральных органов (ЦБ РФ, ВЦИК, Генеральная Прокуратура, Счетная палата), приказы, постановления, инструкции иных органов центральной исполнительной власти.
Кроме этого, в структуру источников финансового права входят также нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований, а также общепризнанные принципы и нормы международных договоров, ратифицированные РФ (часть 4, статья 15 Конституции РФ). Например, «Договор об избежании двойного налогообложения», «Женевская вексельная конвенция», «Оттавская конвенция о лизинге» и др.
Понятие финансовой системы.
Фин.система в эконом.аспекте – это внутреннее строение финансов, совокупность входящих в них взаимосвязанных звеньев (институтов), каждый из которых представляет собой специфическую группу фин.отношений.
На современном этапе в состав фин.системы РФ входят:
1. бюджетная система РФ, включающая гос.бюджеты (фед.бюджет и бюджеты субъектов РФ) и местные бюджеты муниц.образований (статья 10 БК РФ);
2. внебюджетные целевые гос. и муниц. местные фонды (ПФ РФ, ФФСС, ФФОМС и территориальные фонды ОМС);
3. финансы предприятий, организаций, учреждений;
4. финансы страхования;
5. кредит (гос., муниц., банковский, бюджетный – с недавнего времени).
Все эти звенья фин.системы существуют, соответственно, как на фед.уровне, так и на уровне субъектов федерации, а также местного самоуправления. Все они обладают общими свойствами финансов как эконом.категории, но, в силу своих особенностей, по-разному влияют на социально-экономические процессы.
Функционирование фин.системы обеспечивается движением наличных денежных знаков, но в большей степени – денежными безналичными платежами и расчетами.
Финансовые правоотношения: их особенности и виды.
Фин.правоотношения явл. одним из видов правовых отношений, кот. возникают в сфере фин.деятельности гос-ва и регулируются финансово-правовыми нормами.
Основными признаками фин.правоотношений служит то, что:
- они возникают в процессе осуществления фин.деятельности гос-ва,
- одним из субъектов явл. управомоченный орган гос-ва (фин.орган или кредит.учреждение), а также высший или местный орган гос.власти,
- они всегда связаны с деньгами – денежным платежом в доход гос-ва.
Субъектами фин.правоотношений могут быть:
- физ.лица,
- юр.лица и организации, не наделённые правами юр.лица,
- гос.образования (РФ, субъекты РФ),
- муниц. (местные) образования.
Основанием возникновения, изменения и прекращения фин.правоотношения явл. юр.факты, т.е. предусмотренные в законе действия или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юр. и физ.лиц фин.прав и обязанностей.
Общественные отношения, возникающие в процессе осуществления фин.деятельности гос-ва, многообразны и неоднородны. Поэтому и фин.правоотношения характеризуются большим разнообразием. Фин.правоотношения принято классифицировать в зависимости от подотрасли, раздела, института фин.права на следующие виды:
- бюджетные,
- налоговые,
- неналоговые,
- валютные,
- финансовые:
- в области гос.кредита, в области страхования,
- при осуществлении гос.расходов, в т.ч. и при сметно-бюджетном финансировании, в области банковской деятельности,
- возникающие в области денежного обращения и расчётов.
Финансовая деятельность государства.
Фин.деятельность гос-ва – это деятельность гос-ва по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование и развитие.
Под фин.системой гос-ва понимают совокупность как всех фин.институтов, так и тех гос.органов и учреждений, кот. занимаются фин.деятельностью в пределах своей компетенции. В неё входят:
- налоговая служба,
- таможня,
- бухгалтерии предприятий и организаций всех форм собственности.
Фин.иститут представляет собой группу однородных эк.отношений, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств.
Совокупность фин.иститутов образует фин.систему, в кот. входят следующие составляющие:
- бюджетная система, состоящая из бюджетов 3 уровней:
1. фед.бюджет и бюджеты гос.внебюджетных фондов,
2. бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных гос.внебюджетных фондов,
3. местные бюджеты.
- финансы хоз-щих субъектов и отраслей,
- страхование,
- кредитование.
Методы осуществления фин.деятельности делятся на 2 группы:
1. методы собирания денежных средств:
- налоговый метод,
- метод добровольных взносов,
2. методы их распределения и использования:
- метод финансирования,
- метод кредитования.
Понятие и значение финансового контроля.
Фин.контроль – это регламентированная нормами права деятельность гос., муниц., общественных и иных хоз-щих субъектов по проверке своевременности и точности фин.планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.
Цель фин.контроля – обеспечение эффективности фин.деятельности гос-а и муниц.образований.
Фин.контроль явл. важнейшим средством обеспечения законности в фин. и хоз.деятельности. Он призван предупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений ТМЦ и денежных средств.
Действенность фин.контроля, осуществляемого различными субъектами в значительной степени зависит от их взаимодействия, в т.ч. и с правоохранительными органами.
Под формой фин.контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Классифицируется по следующим основаниям:
1. по регламенту осуществления:
- обязательный (внешний) – осуществляется на основании закона,
- инициативный (внутренний) – явл. неотъемлемой частью управления финансами для достижения стратегических и тактических целей и не вытекает из фин.законодательства.
2. по времени проведения:
- предварительный,
- текущий (оперативный),
- последующий – проводится после совершения денежных операций с целью дополнительной проверки их законности и обоснованности. Эта форма осуществляется:
- путём анализа отчётов и балансов,
- методом проверок и ревизий непосредственно на месте.
3. по субъектам контроля:
- президентский,
- контроль законодательных органов власти и местного самоуправления,
- контроль исполнительных органов власти,
- финансово-кредитных органов,
- внутрифирменный,
- аудиторский.
4. по объектам контроля:
- бюджетный,
- контроль за внебюджетными фондами,
- налоговый,
- валютный,
- кредитный,
- страховой,
- инвестиционный,
- контроль за денежной массой.
Понятие и виды методов финансового контроля.
Фин.контроль – это регламентированная нормами права деятельность гос., муниц., общественных и иных хоз-щих субъектов по проверке своевременности и точности фин.планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.
Методы проведения контроля:
1. Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием фин.деятельности объекта контроля.
2 Проверка предусматривает исследование отдельных вопросов фин.деятельности тех или иных субъектов на основе документов, получения объяснений от обязанных лиц, а также осмотра помещений и др.объектов. Бывают проверки:
- тематические,
- документальные.
3. Обследование производится в отношении отдельных сторон фин.деятельности и опирается на более широкий круг показателей, чем проверки, используя такие приёмы, как опрос и анкетирование. Итоги, как правило, используются для оценки фин.положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т.п.
4. Надзор проводится контролирующими органами за эконом.субъектами, кот. осуществляют тот или иной вид фин.деятельности с помощью лицензии, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов.
5. Анализ нацелен на выявление нарушений фин.дисциплины. Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов как средней и относительной величин, группировки, индексный метод и т.д.
6. Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод, предполагающий полное обследование фин-хоз.деятельности эконом.субъекта с целью проверки её законности, правильности, целесообразности и эффективности. Могут быть:
- по содержанию – документальные и фактические,
- по времени осуществления – плановые и внеплановые,
- по обследуемому периоду – фронтальные и выборочные,
- по объёму ревизуемой деятельности – комплексные и тематические.
7. Мониторинг – постоянный контроль, кот. осуществляется со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и фин.состоянием организации-клиента. Неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности могут привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.
Государственный финансовый контроль.
Гос.контроль осуществляется фед.органами законодательной и исполнительной власти, в т.ч. специально созданными органами исполнительной власти.
Законодательно признано необходимым проведение не реже 1 раза в год соответствующими контрольными и фин.органами комплексный ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетный средств в фед.органах исполнительной власти, а также на предприятиях и в организациях, использующих средства фед.бюджета.
Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению гос.фин.контроля в РФ» от 25.07.96 № 1095 (в ред. от 18.07.2001 № 872) установлено, что в РФ гос.фин.контроль вкл. в себя контроль за:
- исполнением фед.бюджета и бюджета фед.внебюджетных фондов,
- организацией денежного обращения,
- использованием кредитных ресурсов,
- состоянием гос.внутреннего и внешнего долга, гос.резервов,
- предоставлением фин. и налоговых льгот и преимуществ.
Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий указываются также конкретные субъекты гос.фин.контроля:
- Счётная палата РФ,
- Центральный банк РФ,
- Минфин России,
- Фед.налоговая служба,
- Фед.таможенная служба,
- Фед.служба по фин.мониторингу,
- контрольно-ревизионные органы фед.органов исполнительной власти,
- иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств фед.бюджета и фед.внебюджетных фондов.
Гос.контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.
Аудиторский (независимый) финансовый контроль.
В соответствии с ФЗ «Об аудит.деятельности» и Фед.правилами (стандартами) аудит.деятельности в РФ, утверждёнными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 25.08.2006), аудит.деятельность – аудит – представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудит.фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бух.(фин.)отчётности, платёжно-расчётной документации, налог.деклараций и др. фин.обязательств и требований хоз.субъектов, а также оказанию им иных аудит.услуг.
Основной целью явл. выражение мнения о достоверности фин.(бух.)отчётности во всех существующих отношениях.
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудит.фирмы, начинают свою деятельность после гоc.регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии у Минфина РФ и вкл. в гос.реестр аудиторов и аудит.фирм.
Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и её взаимосвязь с аудит.риском. Между ними существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудит.риска и наоборот. Информация о деятельности и соответствующей (подтверждающей) документации предприятия считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на эконом.решения пользователей, принятые на основе фин/бух отчётности.
Обязанности:
- осуществлять аудит.проверку;
- предоставлять по требованию аудируемого лица информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудит.проверки, нормативных актах РФ, на кот. основываются замечания и выводы аудитора;
- в срок, установленный договором оказания аудит.услуг, передать аудит.заключение аудируемому лицу и/или лицу, закл. данный договор;
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудит.проверки, не разглашать их содержание, за искл. случаев предусмотренных законодательством РФ;
- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определённых договором оказания аудит.услуг, и не противоречащие законодательству РФ.
Результатом аудит.деятельности явл. аудит.заключение, имеющее силу официального документа и содержащее выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности фин.отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бух.учёта законодательству РФ.
Страхование как институт финансовой системы.
Страхование – это отношения по защите имущественных интересов физ. и юр.лиц при наступлении определённых событий (страховых случаев) за счёт денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).
Страхование является самостоятельным институтом фин.системы гос-ва и может быть охарактеризована как экономическая и правовая категория.
Как эконом.категория страхование представляет собой систему эконом.отношений по поводу образования централизованных и децентрализованных денежных и материальных фондов, необходимых для покрытия непредвиденных нужд общества и его членов.
Как правовая категория страхование обусловлено объективной необходимостью правового регулирования страховых отношений, возникающих при создании и использовании страхового фонда.
Страховая деятельность (страховое дело) – сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.
Целью организации страхового дела явл. обеспечение защиты имущественных интересов физ. и юр.лиц, РФ, субъектов РФ и муниц.образований при наступлении страховых случаев.
Задачами организации страхового дела являются:
- проведение единой гос.политики в сфере страхования,
- установление принципов страхования и формирования механизмов страхования, обеспечивающих эконом.безопасность граждан и хоз-щих субъектов на территории РФ,
Страхование бывает 2 форм:
- добровольное – страхование по доброй воле на основе договора между страхователем и страховщиком;
- обязательное – страхование, осуществляемое в силу закона, кот. может осуществляться как за счёт фед.бюджета и бюджетов субъектов РФ (обязательное гос.страхование), так и за счёт страхователя.
Виды страхования:
1. по организационному признаку:
- внутреннее (ограниченное),
- внешнее,
- смешанное;
2. по объекту страхования:
- имущественное страхование (страхование материальных ценностей),
- личное страхование (жизнь, здоровье, трудоспособность),
- страхование ответственности,
- страхование предпринимательского риска.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере страховой деятельности является Федеральная служба страхового надзора, которая находится в ведении Минфина РФ.
Бюджетное право и его источники.
Бюджетное право – подраздел фин.права, состоящий из финансово-юридических норм, регулирующих бюджетное устройство в РФ, структуру и порядок распределения доходов и расходов бюджетной системы и определяющих компетенцию гос-ва и муниц.образований, а также бюджетный процесс.
Бюджетное право имеет свой предмет, т.е. общественные отношения, кот. оно регулирует, а именно:
- отношения РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и соответствующих органов представительной и исполнительной власти;
- отношения, кот. возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов гос-ва и муниц.образований.
В качестве субъектов бюджетного права РФ выступают:
- гос-во, гос. и административно-территориального образования,
- гос. и мест.органы власти.
Субъекты при реализации своих прав и обязанностей вступают в бюджетные правоотношения, а именно:
- отношения, возникающие между субъектами бюджетный правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов гос.внебюджетных фондов, осуществления гос. и муниц.заимствований, регулирования гос. и муниц.долга;
- отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, контроля за их исполнением.
По содержанию нормы бюджетного права подразделяются на:
- материальные,
- процессуальные.
Среди источников бюджетного права России можно назвать:
- Конституцию РФ, кот. непосредственно устанавливает исходные начала и принципы бюджетной деятельности, основы порядка рассмотрения, утверждения бюджета и контроля за его исполнением;
- важнейшие нормы бюджетного права закреплены в Бюджетном кодексе РФ (БК РФ), в кот. даются основные понятия бюджетного устройства и бюджетного процесса;
- в сфере бюджетный отношений действуют правовые акты Минфина России, кот. принадлежит важная роль в практической организации бюджетной деятельности гос-ва.
Понятие, роль и функции бюджета.
Независимо от уровня формирования бюджет (гос. и местный) можно рассматривать в 3 аспектах:
- как правовая категория явл. основным фин.планом образования, распределения и использования централизованного денежного фонда соответствующей территории, утверждаемый соответствующими представительными органами гос. и местной власти.
- как экономическая категория представляет собой систему эконом. (денежных) отношений, возникновение, реализация кот. связаны с формированием, распределением и использованием бюджетных фондов разного уровня.
- в материальном смысле представляет собой централизованный и местный бюджет в масштабах определённого гос. или административно-территориального образования, денежный фонд, кот. находится в распоряжении соответствующих органов гос.власти. Материальное содержание бюджета подвижно, постоянно меняется финансирование тех или иных мероприятий из бюджета.
Роль бюджета состоит в том, что он создаёт фин.основу, необходимую для деятельности гос.органов и органов местного самоуправления.
Формой оформления бюджета в качестве юридического (правового) акта выступает либо закон, либо решение соответствующего представительного органа гос. или местной власти.
Бюджетные средства предназначены для:
- функционирования органов гос.управления,
- осуществление международной деятельности гос-ва, в т.ч. реализации международных договоров, возврата и предоставления кредитов, выполнения международных обязательств по охране окружающей природной среды, культурных и информационных связей,
- национальной обороны,
- правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности гос-ва,
- функционирования фед.судебной системы,
- фундаментальных исследований и содействия научно-техническому прогрессу,
- развития промышленности, энергетики и строительства,
- развития с/х, транспорта, дорожного хоз-ва, информатики, рыночной инфраструктуры,
- предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций,
- развития образования, культуры, искусства и СМИ, здравоохранения,
- осуществления соц.политики и т.д.
Виды бюджетов:
- консолидированный,
- региональный,
- консолидированный субъекта РФ,
- местный,
- консолидированный муниц.района.
Функции бюджета:
- распределительная функция;
- перераспределение национального дохода;
- гос.регулирование и стимулирование экономики;
- фин.обеспечение соц.сферы и осуществление соц.политики гос-ва:
- контроль за образованием и использованием централизованных фондов денежных средств.
Вся фин.система гос-ва функционирует в непосредственной взаимосвязи с бюджетом. Бюджет определяет, на решение каких задач направлено внимание гос-ва в определённый промежуток времени. Именно бюджетом определяется экономическая политика страны.
Бюджетное устройство РФ: организация принципы построения.
Бюджетное устройство гос-ва определяется его гос.устройством.
Бюджетное устройство определяется БК РФ.
Согласно статье 10 БК РФ и статье 65 Конституции РФ, бюджетное устройство РФ состоит из бюджетов следующих уровней:
- фед.бюджет и бюджеты гос.внебюджетных фондов (ПФ РФ, ФФСС, ФФОМС);
- бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных гос.внебюджетных фондов (субъектов – 82, территориально – меньше);
- местные бюджеты, в т.ч. бюджеты муниц.регионов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниц.образований фед.значения, бюджеты городских и сельских поселений (155 тысяч).
Каждая группа бюджетов составляет самостоятельные звенья в бюджетной системе РФ в целом.
Бюджеты, действующие на соответствующих территориях, объединяются в консолидированные бюджеты. Каждый бюджет, формируемый в РФ, обеспечивает финансирование мероприятий, имеющие соответствующее федеральное, региональное или местное значение.
Роль каждого вышестоящего бюджета заключается в том, что он выступает гарантом финансирования минимально-необходимых расходов нижестоящей территории. Это выражается в выделении денежных средств из вышестоящего бюджета в нижестоящий, если последний не обеспечивает финансирование такого минимума.
Важнейшими принципами бюджетной системы РФ согласно статье 28 БК РФ, являются:
1. принцип единства бюджетной системы РФ предполагает единство бюджетного законодательства, форм бюджетной документации и отчетности, санкций за нарушение бюджетного законодательства, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств;
2. принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами разных уровней, закрепление доходов и расходов за бюджетами бюджетной системы РФ и определения полномочий органов гос.власти по формированию доходов, установления и исполнения расходных обязательств;
3. принцип самостоятельности бюджетов: права и обязанности органов гос.власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования денежных средств;
4. принцип полноты отражения доходов и расходов бюджета, бюджетов гос.внебюджетных фондов. Все доходы и расходы бюджетов, определенные налоговым законодательством РФ подлежат отражению в бюджетах;
5. принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита;
6. принцип эффективности и экономности использования денежных средств;
7. принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться доходами;
8. принцип гласности;
9. принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичности расчета доходов и расходов;
10. принцип адресности и целевого характера бюджетных средств. Бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей;
11. принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниц.образований – означает определение бюджетных полномочий органов гос.власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Характеристика доходной и расходной части федерального бюджета Российской Федерации.
В соответствии с законодательством гос. и местные бюджеты состоят из доходной части и расходной части бюджета.
Все доходы и расходы распределяются (или разграничиваются) между бюджетами.
Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов гос.власти РФ, органов гос.власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Распределение (разграничение) доходов и расходов бюджетов - это определение видов и объемов доходов и расходов, подлежащих включению в каждый тип бюджетов.
Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений. В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.
К налоговым доходамотносятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.
К неналоговым доходам относятся:
- доходы от использования имущества, находящегося в гос. или муниц.собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно фед.органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниц.образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
- доходы в виде фин.помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
- иные неналоговые доходы.
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся:
- фин.помощь из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
- субвенции из фед.фонда компенсаций и из региональных фондов компенсаций;
- из бюджетов гос. и территориальных гос.внебюджетных фондов;
- перечисления от физ. и юр.лиц.
Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на фин.обеспечение задач и функций гос-ва и органов местного самоуправления.
Расходы распределяются между бюджетами исходя из следующих основных принципов:
- соответствие состава расходов компетенции органов власти РФ, субъектов РФ или - органов местного самоуправления (по принадлежности);
- учет подчиненности (подведомственности) предприятий, организаций, учреждений при формировании расходов каждого бюджета;
- учет значения определенных мероприятий, учреждений, масштабов и последствий их влияния на развитие общества; самостоятельность субъектов РФ и органов местного самоуправления в определении направлений и состава расходов своих бюджетов.
Все эти принципы действуют в совокупности, характеризуют состав расходов бюджетов всех уровней.
Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ базируется на основе минимальных гос.соц.стандартов, нормативах фин.затрат на оказание гос.услуг и единых методологических основах расчета минимальной бюджетной обеспеченности.
Расходы бюджетов в зависимости от их эконом.содержания делятся в соответствии со ст.66 БК РФ на:
- капитальные расходы бюджетов- часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность; расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством; расходы, при осуществлении которых создается имущество или увеличивается его стоимость.
- текущие расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая функционирование органов гос.власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание гос.поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование, и другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы.
Понятие и значение бюджетной классификации.
Бюджетная классификация впервые в России была утверждена ФЗ от 15.08.1996 «О бюдж. классификации».
Бюджетная классификация – группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней по однородным признакам с присвоением объектам классификации группировочных кодов. В РФ используется единая экономическая функциональная (предметная) ведомственная бюджетная классификация, которая включает в себя 4 блока:
- доходы бюджета
- расходы бюджета
- финансирование бюджета (безвозмездные и безвозвратные перечисления гос.средств)
- гос.долг.
Бюджетная классификация имеет важное организующее и юридическое значение:
1. ее применение обеспечивает четкую организацию работы органов гос.власти по формированию и исполнению бюджетов всех уровней.
2. она облегчает эконом.анализ бюджетных показателей.
3. в ней выражена правовая организация бюджетов, т.к. она является юр.документом, лежащим в основе составления и исполнения бюджета.
4. составленная на ее основе роспись доходов и расходов устанавливает конкретные рамки полномочий соответствующих субъектов по формированию и использованию бюджетных средств.
Понятие и стадии бюджетного процесса.
Само понятие «бюджетный процесс» применяется в финансово-правовой литературе в двух значениях.
В первом значении бюджетный процесс в субъекте РФ – это регламентируемая нормами бюджетного права деятельность органов гос.власти субъекта РФ, а также других участников бюджетного процесса по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджета субъекта РФ, контролю за его исполнением, а также по заключению данного бюджета.
Во втором значении под бюджетным процессом понимают институт бюджетного права (как раздела фин.права), регулирующего данный вид бюджетной деятельности.
Бюджетный процесс состоит из 5 стадий:
1. составление проекта бюджета;
2. рассмотрение проекта бюджета;
3. утверждение бюджета:
1 чтение: обсуждаются концепции бюджета и прогноз соц.-эконом. развития страны на следующий год,
2 чтение: в течении 15 дней со дня первого чтения. Утверждаются расходы по разделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ.
3 чтение: в течении 25 дней со 2 чтения. Утверждаются расходы по подразделам классификации.
4 чтение: 15 дней со дня 3 чтения. Законопроект голосуется в целом, никаких поправок больше не вносится.
4. исполнение. Главным док-том на основании которого осуществляется исполнение бюджетов – бюджетная роспись, т.е. распределение доходов и расходов бюджета в соотв. с бюджетной классификацией.
5. рассмотрение и утверждение отчёта об исполнении бюджета
Бюджетное финансирование.
Бюджетное финансирование - предоставленное в безвозвратном порядке денежное обеспечение, выделение (ассигнование) денежных средств из гос. (местного) бюджета на расходы, связанные с осуществлением гос.заказов, выполнением гос.программ, содержанием гос.организаций.
Финансирование осуществляется на основе следующих принципов:
- целенаправленность-выражается в том, что расходы имеют предметно-целевое назначение: заработная плата, командировки, стипендии, текущие расходы и т. д.;
- финансирование в меру выполнения работ, услуг-предусматривает, что средства выделяются не автоматически в пределах годовых работ и услуг, а в соответствии с фактическим их выполнением, количественными и качественными показателями. Выражением этого принципа являются поквартальные и месячные разбивки расходов;
- соблюдение финансовой дисциплины-выступает как условие правильного и законного расходования денежных средств.
Финансирование в России выступает в двух формах:
- финансирование гос.унитарных предприятий;
- финансирование гос.бюджетных учреждений.
Гос.унитарные предприятия, основанные на праве хоз.ведения, все свои основные производственные и непроизводственные расходы должны покрывать за счет собственных доходов (прибыли,амортизационных отчислений), либо банковского кредита. Финансирование их расходов осуществляется только на определенные цели, установленные законом.
Гос.унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления (фед.казенные предприятия), получают гос.средства в порядке финансирования как на расходы по текущей деятельности, так и на инвестиции.
Гос.бюджетные учреждения (бюджетная сфера) имеют свои особенности. Они не создают национального дохода, а удовлетворяют общественно-социальные потребности членов общества. К таким учреждениям и организациям относятся социально-культурные учреждения, органы гос.управления и обороны страны, на которые распространяется сметно-бюджетное финансирование(обеспечение гос.денежными средствами на основе индивидуального финансово-планового акта, устанавливающего целевое направление, объем и поквартальное распределение средств, т.е. сметы(индивидуальная и сводная).
Внебюджетные средства.
Внебюджетные средства - денежные средства гос-ва, не вкл. в гос.бюджет и используемые для финансирования соц.нужд населения.
Внебюджетные фонды аккумулируют денежные средства, взимаемые в виде отчислений от прибыли компаний.
Источники формирования:
- доходы от предпринимательской деятельности, в т.ч. от оказания платных услуг сверх объемов, установленных гос-вом и муниц.заказом;
- поступления от использования имущества, находящегося в гос. или муниц.собственности (например, от сдачи в аренду помещений и имущества, закреплённого за бюджетным учреждением на праве оперативного управления);
- доходы от реализации неиспользуемых учреждением материальных ценностей,
- приобрет. ранее за счет целевых средств и безвозмездных поступлений;
- безвозмездные перечисления юр. и физ.лиц,
- гранты международных организаций, финансовая помощь правительств иностранных гос-в.
- кроме того, бюджетные учреждения могут иметь средства, поступающие от юр. и физ.лиц, или из др. бюджетов, предназначенные для выполнения определённых поручений (например, на выплату целевых соц.доплат и компенсаций).
Организациям, давшим поручение, бюджетное учреждение обязано предоставить отчетность о фактическом использовании соответствующих средств.
Правовой основой для привлечения и использования внебюджетных средств явл.:
- бюджетное законодательство,
- налоговое законодательство,
-законы, регулирующие деятельность учреждений отдельных отраслей социальной сферы.
Внебюджетные средства используются в соответствии со сметой доходов и расходов, составление и исполнение кот. осуществляется по предметным статьям эконом.классификации расходов бюджетов РФ. Доходы и расходы учитываются по плану счетов, установленных для бюджетных. учреждений.
Внебюджетные средства подлежат налогообложению в установленном порядке; при этом налоговый режим различен в зависимости от источников образования этих средств.
1. Так, средства, полученные от предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению с суммы превышения доходов над расходами.
2. Однако, например, налоговая база образовательного учреждения, оказывающего платные услуги, уменьшается на сумму, реинвестированную в образовательный процесс.
3. Аналогичный подход применяется по отношению к учреждениям культуры.
Налоговое право и его источники.
Налоговое право России – совокупность финансово-правовых норм, регулирующие общественные отношения по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и гос.внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей.
Сфера применения ограничивается деятельностью гос-ва в области налогообложения.
Норма налогового права – это общеобязательное, формально-определённое, установленное или санкционированное гос-вом и обеспеченное гос.защитой правило общего характера, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налога и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий/бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Нормы налогового права подразделяются на:
- нормы Общей части,
- нормы Обособленной части.
Источниками налогового права являются нормативные акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках установленных полномочий.
- Конституция РФ (статьи 1, 5, 12, 32, 57, 65, 71, 72);
- Федеральные конституционные законы;
- Федеральные законы Правительства РФ;
- Налоговый Кодекс (часть 1 – 1998, часть 2 – 2001 год);
- Указы Президента РФ;
- Постановления Правительства РФ;
- Решения и распоряжения субъектов РФ и органов местного самоуправления.
- Международные договоры (например, соглашения об избежании двойного налогообложения).
Характеристика налоговых правоотношений.
Налоговые правоотношения – это общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин и сборов и др.обязательных платежей, объединённых в налоговую систему РФ и урегулированные нормами налогового права.
Налоговые правоотношения состоят из элементов:
1. субъекты:
- налогоплательщики – юр. и физ.лица,
- налоговые органы,
- кредитные организации;
2. объект – это то, по поводу чего возникает данное правоотношение – обязательный безвозмездный платёж (взнос), размер кот. определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами;
3. содержания – раскрываются через права и обязанности субъектов правоотношения.
Законодатель предусматривает факты, наступление кот. влечёт за собой прекращение налогового правоотношения.
Права и обязанности налогоплательщиков.
Налогоплательщики имеют право:
1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;
2. получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от фин.органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах;
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном НК РФ;
4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через представителя;
7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным фед.законам;
12. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13. требовать соблюдения налоговой тайны;
14. требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.
Налогоплательщики обязаны:
1. уплачивать законно установленные налоги;
2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена НК РФ, а также бух.отчетность в соответствии с ФЗ "О бухучете";
5. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ;
8. в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухучета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщики-организации и ИП помимо вышеперечисленных обязанностей, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства ИП:
- об открытии или закрытии счетов - в 10дневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
- о реорганизации - в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения;
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Права и обязанности налоговых органов.
Налоговые органы вправе:
1. требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным гос.органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
2. проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
3. производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой;
5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;
6. осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином РФ;
7. определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет и внебюджетные фонды;
8. требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9. взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в соответствии с НК РФ;
10. контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
11. требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;
12. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
13. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юр. и физ.лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
15. создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Кодексом;
16. предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной гос.регистрации юр. или физ.лица в качестве ИП; о ликвидации организации любой организационно-правовой формы; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите; о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды) и др.
Налоговые органы обязаны:
1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3. вести в установленном порядке учет организаций и физ.лиц;
4. бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5. осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
6. соблюдать налоговую тайну;
7. направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Характеристика налогов и сборов в РФ.
Налоги - это обязательные, индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физ.лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хоз.ведения или оперативного управления денежных средств, в целях фин.обеспечения деятельности гос-ва и (или) муниц.образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ.лиц, уплата кот. явл. одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов гос.органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, вкл. предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).
Конституцией РФ и НК РФ закрепляются отдельные принципы налогообложения:
1) всеобщность (каждый обязан платить законно установленныеналоги и сборы - ст. 57 Конституции РФ);
2) верховенство представительной власти - в их установлении(статьи 57, 71, 76, 105, 106 Конституции РФ);
3) прямое действие во времени законов, устанавливающих новыеналоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57Конституции РФ, ст. 5 НК РФ);
4) однократность налогообложения - один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) 2 раза за 1 период налогообложения;
5) очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени);
6) временное ограничение налоговых притязаний;
7) определенность налогообложения - в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют субъект налога, объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который налог зачисляется;
8) приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 15 Конституции РФ, ст. 7 НК РФ).
Сущность и роль налогов проявляются в их функциях:.
- фискальной - обеспечение гос-ва фин.ресурсами;
- регулирующей - воздействие на общественные отношения в гос-ве, в первую очередь на производственные процессы.
Соотношение этих функций при взимании налогов различается в зависимости от вида налога.
НК РФ все налоги подразделяются на:
- федеральные;
- субъектов РФ (региональные);
- местные.
Особенностью фед.налогов является то, что они устанавливаются только фед.законами и обязательны к взиманию на территории всей страны.
Региональные налоги вкл. в себя платежи, установленные НК РФ, взимание кот. обязательно на территории всех субъектов РФ. Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, т.к. органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.
Местные налоги - это налоги, которые устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниц.образований. Органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.
В зависимости от плательщиков налоги можно разделить на налоги:
- с физ.лиц;
- с юр.лиц и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет;
- смешанного состава, то есть взимаемые и с физ., и с юр.лиц.
В зависимости от того, является ли юр.плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на:
- прямые;
- косвенные.
Характеристика акцизов.
Акцизы относятся к косвенным налогам, вкл. в цену товара и оплачиваются покупателем.
Устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами (ст.181 НК РФ):
- спирт этиловый,
- спиртосодержащая продукция,
- алкогольная продукция,
- пиво,
- табачная продукция,
- автомобили и мотоциклы,
- автом.бензин,
- дизельное топливо,
- моторные масла,
- прямогонный бензин.
В наст.время акцизы установлены положениями гл.22 части 2 НК РФ.
Налогоплательщиками явл. указанные ниже лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению данным налогом:
- организации,
- ИП,
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Объектом налогообложения признаются операции (в основном по реализации) с подакцизными товарами, за искл. реализации нефтепродуктов (ст.182 НК РФ).
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным ст.193 НК РФ.
Суммы акцизов определяются и уплачиваются в соответствии со ст. 194, 198, 202 НК РФ, а по ст. 203 определяется сумма акциза, подлежащая возврату.
Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, в случаях, оговоренных в НК РФ – не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчётным.
Формы деклараций и Инструкция по их заполнению утверждены приказом Минфина Росии от 03.03.2005 № 32н (в ред. от 30.12.2005).
Банковское право и его источники.
Банковское право - совокупность правовых норм, регулирующих отношения в сфере банковской деятельности.
Форма выражения правовых норм или источник банковского права - правовые акты, среди кот. выделяются:
1. законы как акты высшей юр.силы:
- Конституция РФ,
- Гражданский кодекс РФ,
- федеральные законы.
2. подзаконные акты:
- указы Президента РФ,
- постановления Правительства РФ,
- правовые акты Центрального банка РФ, министерств и ведомств.
3. к числу источников права относятся также действующие в банковской сфере международные банковские обычаи, некоторые из них унифицированы, собраны в сборники Парижской Международной торговой палатой.
4. большая роль в области банковской деятельности отводится судебной практике. Решение по конкретному делу не является источником права, тем не менее, при применении норм права суды могут руководствоваться разъяснениями высших судебных органов.
В российской правовой науке нет единого мнения по поводу отраслевой принадлежности банковскому праву.
Ряд авторов считают, что банковское право - самостоятельная отрасль российского права, которая регулирует правоотношения, носящие одновременно гражданско- и публично-правовой характер.
Существует мнение, что банковское право - институт или подотрасль фин.права.
По мнению других, банковское право - подотрасль гражданского права.
Банковское право регулирует отношения, носящие комплексный характер.
В той части, где отношения кредитных организаций строятся на договорных началах и для их регулирования применяется метод равенства участников, отношения носят гражданско-правовой характер, а там, где используется метод власти и подчинения, как, например, во взаимоотношениях кредитных организаций с Банком России либо во взаимоотношениях Банка России с законодательными и исполнительными органами, отношения являются публично-правовыми и регулируются нормами административного, конституционного, фин. или иного публичного права.
Понятие и виды кредитных организаций .
Кредитная организация – юр. лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии ЦБ РФ) имеет право осуществлять банковские операции.
Особенность создания кредитных организаций - действующее законодательство предъявляет специальные требования к их учредителям, размеру уставного капитала, видам деятельности, процедуре голосования и лицензирования и др.
Кредитная организация может быть образована на основе любой формы собственности как хозяйственное общество (ОАО, ЗАО, ООО, ОДО).
Виды:
1. банк,
2. небанковские кредитные организации. Это, например, ломбарды, жилищно-накопительные кооперативы, ссудные кассы. В настоящее время ЦБ РФ предусматривает возможность создания трех видов небанковских кредитных организаций:
- организаций, осуществляющих депозитные и кредитные операции;
- организаций, осуществляющих расчетные операции;
- организаций инкассации.
Кредитные организации вступают в правоотношения с клиентами (физ. и юр.лицами) на основании:
- договора банковского счета и банковского вклада,
- договора займа и кредита,
- других гражданско-правовых договоров, правила о кот. содержатся в ГК РФ.
Структура банковской системы РФ. Банковская группа, банковский холдинг.
Банковская система - совокупность различных видов национальных банков и кредитных учреждений, действующих в рамках общего денежно-кредитного механизма. Она включает:
- Центральный банк - проводит гос.эмиссионную и валютную политику, является ядром резервной системы;
- сеть коммерческих банков - осуществляют все виды банковских операций;
- и другие кредитно-расчетных центров.
Современная банковская система России приобрела следующий вид:
- Центральный банк РФ;
- кредитные организации;
-·филиалы и представительства иностранных банков;
-·нац.банки республик в составе РФ.
Банк - это организация, созданная для привлечения денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности. Основное назначение банка – посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заемщикам и от продавцов к покупателям.
Кредитная организация – юр. лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии ЦБ РФ) имеет право осуществлять банковские операции.
Банковская группа – не являющееся юр. лицом объединение кредитных организаций, в которых одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через 3 лицо) существенное влияние на решение, принимаемое органами управления другой (других) кредит. организации(й).
Банковский холдинг – не являющееся юр. лицом объединение юридических лиц с участием кредитной организации (организаций), в котором юр. лицо, не являющееся кредитной организацией (головная часть банковского холдинга) имеет возможность прямо, косвенно или через 3 лицо оказывать существенное влияние на решение, принимаемое органами кредитной организации.
Банковские операции и другие сделки кредитной организации.
Операции:
1) сберегательная операция – привлечение денежных средств юр. и физ. лиц во вклады (до востребования и на определенный срок),
2) кредитование,
3) открытие и ведение банковских счетов юр. и физ.лиц,
4) осуществление расчетов по поручению физ. и юр. лиц, в. т.ч. банков-корреспондентов по их банковским счетам (это расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо, чеками,
5) инкассация денежных средств, векселей, платеж. и расчетных документов, а также кассовое обслуживание физ. и юр. лиц,
6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах,
7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (т.н. металлический счет),
8) выдача банковских гарантий,
9) осуществление переводов денежных средств по поручению физ. лиц без открытия банк. счетов (за исключением почтовых переводов).
Сделки:
1) приобретение права требования от 3-х лиц исполнения обязательств в денежной форме – факторинг (банк в данном случае называется финансовым агентом).
2) выдача поручительств за 3-х лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.
3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юр. и физ. лицами – трастовые операции.
4) осуществление операций с драгоценными металлами и камнями в соотв. с Законодательством РФ.
5) лизинговые операции (финансовая аренда).
6) оказание информационных и консультационных услуг.
Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.
Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.
Разные виды кредитных организаций имею право совершать и разные банковские операции:
1. Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие операции:
- привлечение во вклады денежных средств физ. и юр.лиц (депозитная операция)
- размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях платности, возвратности и срочности (кредитование)
- открытие и ведение банковских счетов физ. и юр. лиц (расчетная операция).
2. Небанковские кредитные организации – в отличие от банков, они могут осуществлять не все банковские операции, а максимально 1-2 операции. Это, например, ломбарды, жилищно-накопительные кооперативы, ссудные кассы.
Органы управления кредитной организации.
В соответствии с ст.11.1 ФЗ «О банках и банковской деятельности» в ред. от 19.06.2001 N 82-ФЗ.
Органами управления кредитной организации наряду с общим собранием ее учредителей (участников) являются совет директоров (наблюдательный совет), единоличный исполнительный орган и коллегиальный исполнительный орган.
Текущее руководство деятельностью кредитной организации осуществляется единоличным исполнительным органом и коллегиальным исполнительным органом.
- Единоличный исполнительный орган,
- его заместители,
- члены коллегиального исполнительного органа (далее - руководитель кредитной организации),
- главный бухгалтер кредитной организации,
- руководитель ее филиала
не вправе занимать должности в других организациях, являющихся
- кредитными или страховыми организациями,
- профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
- а также в организациях, занимающихся лизинговой деятельностью или являющихся аффилированными лицами по отношению к кредитной организации, в которой работают ее руководитель, главный бухгалтер, руководитель ее филиала.
Кандидаты на должности:
- членов совета директоров (наблюдательного совета),
- руководителя кредитной организации,
- главного бухгалтера,
- заместителей главного бухгалтера кредитной организации,
- а также на должности руководителя,
- заместителей руководителя,
- главного бухгалтера,
- заместителей главного бухгалтера филиала кредитной организации
должны соответствовать квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами Банка России.
Кредитная организация обязана в письменной форме уведомить Банк России обо всех предполагаемых назначениях на должности:
- руководителя кредитной организации,
- главного бухгалтера,
- заместителей главного бухгалтера кредитной организации,
- а также на должности руководителя,
- заместителей руководителя,
- главного бухгалтера,
- заместителей главного бухгалтера филиала кредитной организации.
Уведомление должно содержать сведения, предусмотренные подпунктом 8 статьи 14 настоящего ФЗ.
Банк России в месячный срок со дня получения указанного уведомления дает согласие на указанные назначения или представляет мотивированный отказ в письменной форме на основаниях, предусмотренных статьей 16 настоящего Федерального закона.
Кредитная организация обязана в письменной форме уведомить Банк России об освобождении от должностей:
- руководителя кредитной организации,
- главного бухгалтера,
- заместителей главного бухгалтера кредитной организации,
- а также руководителя,
- заместителей руководителя,
- главного бухгалтера,
- заместителей главного бухгалтера филиала кредитной организации
не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия такого решения.
Кредитная организация обязана в письменной форме уведомить Банк России об избрании (освобождении) члена совета директоров (наблюдательного совета) в трехдневный срок со дня принятия такого решения.
Регистрация и лицензирование кредитной организации.
В соответствии с главой 2 ФЗ «О банках и банковской деятельности» установлен следующий порядок регистрации кредитных организаций и лицензирование банковской деятельности.