13.Бухгалтерская и финансовая отчетность

Отчетность — это система показателей, отражающих ре­зультаты хозяйственной деятельности организации за отчет­ный период. Отчетность представляет собой таблицы, которые составляются по данным бухгалтерского и статистического уче­тов. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетной работы.

Сведения, отраженные в отчетности, используются для эко­номического анализа деятельности организации, в процессе ко­торого оцениваются итоги ее хозяйственной деятельности. От­четность должна быть достоверной и своевременной и обеспечи­вать сопоставимость отчетных показателей с данными за про­шлые периоды.

Отчетность должна содержать:

полноту отражения хозяйственных операций, осуществлен­ных за отчетный период;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным пе­риодам;

разграничение текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальные вложения;

соответствие данных аналитического учета данным синте­тического учета;

соблюдение принятой учетной политики отражения хозяй­ственных операций и оценки объектов учета;

подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.

Отчетность классифицируется по видам, периодичности со­ставления, степени обобщения отчетных данных. Отчетность по видам подразделяется на бухгалтерскую, ста­тистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содер­жит сведения об имуществе и обязательствах, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям. Такая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитического и синтетического учетов и под­тверждается первичными документами. Годовая отчетность составляется за отчетный год, кото­рый является календарным годом, т.е. с 1 января по 31 декаб­ря, и является для всех организаций неизменным. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составленные организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие организации на основе первичных отчетов. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером, которые несут ответственность за досто­верность составления и своевременность представления отчет­ности. Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в бан­ках является ежедневный баланс, который составляется по ба­лансовым счетам четвертого порядка и внебалансовым счетам. Ежедневный баланс в банке должен быть составлен не позднее начала следующего рабочего дня. Отчет о при­были и убытках составляется по видам доходов и расходов по ба­лансовым счетам третьего порядка с определением финансового результата, т.е. экономической прибыли (убытка), балансовой прибыли (убытка) и прибыли для налогообложения.

Годовая бухгалтерская отчетность

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовой бухгалтерский отчет состоит из:

бухгалтерского баланса (форма № 1);

отчета о прибыли и убытках (форма № 2);

примечаний;

пояснительной записки.

Годовой бухгалтерский отчет составляется банками в миллионах рублей с одним десятичным знаком с учетом всех подведом­ственных филиалов, представительств и агенств, независимо от места их нахождения.

Отчет о прибыли и убытках составляется по основным ви­дам доходов и расходов, сгруппированных по их характеру, т.е. процентные доходы и расходы, комиссионные доходы и расхо­ды и т.д. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами и от операций с иностранной валютой отражаются в отчете о при­были и убытках как чистый доход. Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам отражаются на осно­ве нетто, т.е. как разница между суммой отчислений в резервы и суммой, на которую производилось уменьшение резервов. По итоговой статье отчета о прибыли и убытках показывается при­быль (непокрытый убыток) отчетного года.

В примечаниях расшифровываются статьи баланса и отчета о прибыли и убытках по форме и содержанию, а также предо­ставляется другая информация, которая имеет существенное значение. Статьи, которые расшифровываются, являются неод­нородными или существенными, а существенными признаются статьи, размер которых к общему итогу соответствующей фор­мы составляет не менее 5 % . В пояснительной записке дается оценка состояния бухгал­терского учета в банке. В пояснительной записке приводятся краткие сведения о банке и краткая характеристика его дея­тельности. Представляется информация об основных показате­лях деятельности и факторах, оказавших на них влияние в от­четном году. Приводятся решения органов управления банка по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли. В пояснительной записке в случае изменения в тече­ние отчетного года принятой учетной политики перечисляются эти изменения и результаты, возникшие в связи с внесением изменений. Дается краткий отчет о проведенной банком подго­товительной работе для составления годового отчета. Представ­ляются сведения о полученных подтверждениях по остаткам счетов клиентов с указанием принятых мер при наличии случа­ев не подтверждения клиентами остатков или выявленных рас­хождений. В случае несоответствия остатка балансового счета его характеристике даются пояснения. При расхождении ста­тей баланса на конец отчетного года и годового баланса, при расхождении отчета о прибыли и убытках квартального с годо­вым указываются причины этих расхождений. Вносятся пред­ложения по улучшению банковского учета.

Формы годового отчета применяются для публикации от­четности в республиканских средствах массовой информации. Копии опубликованных отчетов и аудиторское заключение в полном объеме представляются в Национальной банк в уста­новленные им сроки.

Финансовая отчетность

Разработка Национальных стандартов финансовой отчет­ности (НСФО) для банковской системы республики в соответ­ствии с Международными стандартами — одно из главных нап­равлений деятельности Национального банка по совершенство­ванию бухгалтерского учета и отчетности.

Первыми национальными стандартами финансовой отчет­ности, которые были разработаны в 2001 г., являются:

№ 30 "Финансовая отчетность банков" (НСФО 30);

№ 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" (НСФО 27);

№ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" (НСФО 29).

НСФО № 30 носит специфический характер, поскольку при­меняется только в банковском секторе экономики и является основополагающим для составления финансовой отчетности. Стандарт определяет требования к составу и порядку составле­ния основных форм финансовой отчетности. Он охватывает ши­рокий спектр вопросов:

учетную политику;

бухгалтерский баланс;

отчеты о прибылях и убытках, возможных обязательствах и условных событиях, включая внебалансовые статьи, сроках по­гашения активов и обязательств, концентрации активов, обяза­тельств и внебалансовых статей, убытках по активам;

основные риски банков;

активы, предоставленные в качестве обеспечения;

доверительное управление;

операции со связанными сторонами.

НСФО № 27 устанавливает единые методологические подхо­ды к составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком, банками и небанковскими кредит­но-финансовыми учреждениями Республики Беларусь с учетом инвестиций в капиталы других юридических лиц, если доля участия в их капитале превышает 50 %. Консолидированная финансовая отчетность представляет со­бой объединение финансовой отчетности по группе юридических лиц (банка — основного юридического лица и его дочерних структур, независимо от характера и сферы их деятельности). НСФО № 29 устанавливает требования к пересчету основной финансовой отчетности банков, составленной в условиях стра­ны с гиперинфляционной экономикой, и определяет единую для всех банков Республики Беларусь методику пересчета годо­вого бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках на индексы потребительских цен с целью приведения финансовой отчетности к ценам, реальным на отчетную дату.

Кроме этих стандартов, в 2002 г. разработаны следующие НСФО:

№ 1 "Представление финансовой отчетности";

№ 7 "Отчеты о движении денежных средств";

№ 21 "Влияние изменений валютных курсов";

№ 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".

В перспективе (до 2010 г.) предполагается разработка и внедрение в практику работы банков еще 12-ти НСФО:

№ 25 "Учет инвестиций";

№ 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной дея­тельности";

№ 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представле­ние информации";

№ 33 "Прибыль на акцию";

№ 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаменталь­ные ошибки и изменения в учетной политике";

№ 22 "Объединение компаний";

№ 34 "Промежуточная финансовая отчетность";

№ 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

№ 10 "Условные события, происшедшие после отчетной да­ты";

№ 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";

№ 35 "Прекращаемая деятельность";

№ 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".

Основная задача разработки и внедрения в практику дея­тельности банков НСФО — облегчить доступ экономики страны к международным рынкам капитала, повысить доверие потен­циальных инвесторов как к отчетности банков, так экономике нашей страны в целом.