5. Бухгалтерские счета и двойная запись

5.1. Счета бухгалтерского учета и их строение

Для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью необходимы текущие систематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования, формировании затрат, реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатах организации.

Упорядочение, накопление бухгалтерской информации означает ее систематизацию и классификацию по определенным признакам, что обеспечивается при помощи системы счетов.

Счет – основная единица отражение информации в бухгалтерском учете. Так, информация, необходимая для принятия управленческих решений, должна накапливаться, храниться и быть всегда «под рукой» у руководства организации. Счета открываются на каждый вид актива (средств), пассива (обязательств – заемный источник) и капитала организации (собственный источник), включая доходы и расходы.

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Активные счета предназначены для учета ФХЖ о хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные – для учета ФХЖ о источников хозяйственных средств по их целевому назначению.

Логическая схема счета для дидактических (учебных) целей - форма двухсторонней таблицы. Левая часть таблицы называется дебет, а правая – кредит¹. Поэтому изучение счета целесообразно начинать с «Т – модели» счета. Схематически используемая модель счета выглядит так:

Счет
	название счета
Дебет			Кредит

Любая запись, сделанная в левой части, называется дебетованием счета, а в правой - кредитованием. Из приведенной схемы счета видно, что каждый счет имеет свое наименование. Эти наименования соответствуют наименованиям объектов наблюдения - средств и их источников. Кроме наименования, каждому счету присваивается порядковый номер (шифр).

Для каждого счета, как правило, характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец месяца и оборотов (итоги записей на счете) за месяц по дебету и кредиту. Однако назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно (табл. 5.1 и 5.2).

Таблица 5.1. Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение средств в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств в отчетном месяце (-)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту)

Это связано с тем, что активные счета показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (средств), а пассивные счета – увеличение или уменьшение источников образования хозяйственных средств.

Таблица 5.2. Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
	Остаток (сальдо) на начало месяца источников хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников средств в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников средств в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
	Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету)

Конечный остаток (сальдо - С_ка) средств по активному счету определяется следующим образом: к начальному остатку (сальдо – С_на) прибавляют сумму оборота по дебету (Ода) и вычитают сумму оборота по кредиту (Ока). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С_ка = С_на + О_да – О_ка.

Для определения конечного остатка (сальдо - С_кп) источников средств по пассивному счету к начальному остатку (сальдо - С_нп) прибавляют сумму оборота по кредиту (О_кп) и вычитают сумму оборота по дебету (О_дп). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_кп = С_нп + О_кп – О_дп.

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете используются счета, которые содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными. Эти счета предназначены для учета расчетных операций с различными организациями и учреждениями. К ним относятся такие счета, как: «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъекту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите – кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лицами) организации. Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые – в «Пассив» (табл. 5.3).

Таблица 5.3. Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности (Сна)	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности (Снп)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ода)	Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ока)
Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Одп)	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Окп)
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности (Ска)	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности (Скп)

Из схемы (табл. 5.3) видно, что активно-пассивный счет фактически включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитать конечные остатки (сальдо) по дебету и кредиту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета - активный и пассивный.

После этого на каждом из этих счетов подсчитывается конечный остаток по соответствующей формуле. Понимание сущности и необходимости счетов, а также знания их логического строения и порядка отражения на них операций имеет существенное значение для практического выполнения работ по бухгалтерскому учету.