ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / Вопрос № 42

Вопрос № 42

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда». Этот счет по отношению к балансу является пассив­ным и размещается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом орга­низации (70)», где должны быть учтены начисленные, но не вып­лаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число ме­сяца).

По кредиту счета учитываются суммы начисленной основ­ной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (не­учредителей) от участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, а по дебету - удержания из оплаты труда и выданные суммы зара­ботной платы.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщен­ном виде и в денежном выражении, а аналитический учет следует вести на карточках (лицевые счета работников) или в расчетно-платежных ведомостях, предусмотрев в них графы «Сальдо на начало периода» и «Сальдо на конец периода» за «организацией» и за «работником».

Заработная плата представляет собой одну из основных ста­тей затрат издержек производства и обращения. Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платы тру­да, при начислении премий и пособий в других случаях кредиту­ется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуют­ся соответствующие счета.

277

Корреспонденция по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

278

Продолжение

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производятся удержания. Разница между начисленной оплатой труда и произведенными удержаниями будет представлять собой

279

«Сумму к выдаче». Записи по выдаче заработной платы также ве­дутся по дебету счета.

Все удержания из заработной платы работника можно под­разделить на три группы:

1 -я группа - удержания в соответствии с российским законо­дательством и по решению судебных органов;

2-я группа - удержания в пользу организации по устному (письменному) согласию самого работника или по его заявлению;

3-я группа - удержания по заявлению работника.

К 1-й группе удержаний относятся: налог на доходы физичес­ких лиц, алименты и др.

Налог на доходы физических лиц (бывший подоходный налог) является одним из источников пополнения государственного бюд­жета. В связи с этим очень важно полностью учесть совокупный годовой доход работника.

Плательщиками налога на доходы являются физические лица, как имеющие (резиденты), так и не имеющие (нерезиденты) по­стоянного местожительства в Российской Федерации.

У резидентов объектом обложения налогом является доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников, расположенных за ее пределами.

У нерезидентов объектом обложения налогом является доход, полученный только от источников, расположенных в Российской Федерации.

Доходами физических лиц, подлежащими обложению налогом, являются: , вознаграждение (заработная плата) за выполнение трудовых или иных обязанностей, оказанные услуги, выполненные работы как по месту основной работы, так и по совместительству;

доходы, полученные как в денежной (национальной или инос­транной валюте), так и в натуральной форме;

доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг и т.д.

Доходами физических лиц, не подлежащими обложению нало­гом (освобождаемые от налогообложения), являются:

государственные пенсии;

компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем, бесплатным предоставлением жилых по­мещений и коммунальных услуг, гибелью военнослужащих (госу­дарственных служащих) при исполнении своих служебных обя-

280

занностей, алименты, международные, иностранные, российские премии (по перечню) и т.д.;

стоимость подарков, призов, выигрышей, материальной по­мощи, не превышающая в отдельности 2000 руб.*, и др.

Датой фактического получения налогоплательщиком заработ­ной платы считается не дата ее выплаты, а последний день меся­ца, за который ему был начислен доход, т.е. объект обложения дохода налогом возникает независимо от факта получения зара­ботной платы работником.

Налог с доходов физических лиц определяется с суммы сово­купного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Для определения облагаемого дохода применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на два вида:

учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (ка­лендарного года) при исчислении подоходного налога;

учитываемые после окончания налогового периода при состав­лении налоговой декларации (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Состав налоговых вычетов

К первому виду налоговых вычетов относятся стандартные налоговые вычеты, а ко второму — социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты и профессиональные налоговые вычеты.

Для определения налоговой базы (облагаемого дохода физи­ческого лица) для различных категорий налогоплательщиков при­меняются различные стандартные налоговые вычеты (рис.6.2).

* В этом случае было бы целесообразно установить определенную крат­ность к ММРОТ.

281

Рис 6.2. Состав стандартных налоговых вычетов

Порядок исчисления налога с дохода физических лиц следующий:

определяется совокупный годовой доход, полученный в денеж-

ной (отечественной и иностранной валюте) и натуральной форме;

исключаются из совокупного годового дохода стандартные налоговые вычеты, также исчисленные с начала года, и тем самым устанавливается облагаемый совокупный доход;

рассчитывается налог с облагаемого совокупного дохода по ставке в размере 13%.

Однако для некоторых видов доходов физических лиц приме­няются повышенные налоговые ставки:

в размере 30% с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, дивидендов;

в размере 35% с доходов, полученных в виде выигрышей, вып­лачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и др., при­зов, стоимость которых превышает установленные размеры, про­центных доходов по вкладам в банках в части превышения сум­мы, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансиро­вания ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте и др.

Некоторые перечисленные доходы могут включаться в течение года в совокупный годовой доход, а некоторые лишь после окон­чания налогового периода при составлении налоговой декларации.

В целях недопущения в течение года исключения стандартных налоговых вычетов из доходов физических лиц при превышении совокупного дохода 20 000 руб. рекомендуется производить рас­четы примерно по следующей форме.

Пример. Работнику Паюсову М.Л. установлен должностной оклад 2500 руб. в месяц (табл. 6.13, гр. 2). На его иждивении находится один сын (школь­ник), а 14 апреля он стал отцом еще одного ребенка. Если предположить, что исходные данные не будут изменяться в течение 2001 г., то расчет налога с его доходов будет исчислен следующим образом.

За январь оплата труда с начала года составила 2500 руб. (гр. 3), из кото­рой исключаются налоговые вычеты на работника 400 руб. (гр. 4) и на ребен­ка 300 руб. (гр. 5). Облагаемый доход определяется как разница между опла­той труда и другими доходами с начала года (гр. 3) и суммой стандартных вычетов так же с начала года (гр. 6). Налог на доходы физического лица определяется умножением налоговой ставки (в нашем примере 13%) на обла­гаемый доход с начала года (гр. 7).

Аналогично определяется облагаемый доход с начала года до марта включительно. При рождении второго ребенка в апреле стандартный на­логовый вычет составит на двух детей 600 руб., а с начала года - 3100 руб. (1500 руб. + 300 руб. + 300 руб.), облагаемый доход - 6900 руб., налог с начала года - 897 руб. (6900 руб. • 13%), а за месяц - 195 руб. (897 руб. - 702 руб.).

283

В сентябре оплата труда с начала года составила 22 500 руб., в связи с этим, начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговые стандартные вычеты не применяются, т.е. в месяцах, оставшихся до конца года (сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь), налоговые вычеты с начала года составят, как и в августе,'71ОО руб.

При начислении налога на доходы физических лиц составля­ется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

с последующим перечислением -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Кроме стандартных налоговых вычетов для определения на­логовой базы применяются социальные, имущественные и про­фессиональные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель­щику на основе его письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании календарного года.

К социальным налоговым вычетам относятся:

благотворительная денежная помощь физического лица, ока­занная организациям науки, культуры, образования и т.д., в раз­мере фактически произведенных расходов, но не более 25% сум­мы дохода, полученного в налоговом периоде;

деньги, уплаченные физическим лицом в течение налогового периода за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет при дневной форме обучения, в сумме фактических расхо­дов, но не более 25 000 руб. в год;

деньги, уплаченные физическим лицом за свое лечение, лече­ние супруги (супруга), своих родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, в сумме фактических расходов, но не более 25 000 руб. в год, включая расходы на приобретение лекарственных средств, перечень которых утвержден Правитель­ством РФ, и др.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщику на основе его письменного заявления при подаче нало­говой декларации по окончании календарного года.

К имущественным налоговым вычетам относятся:

деньги, уплаченные физическим лицом на новое строитель­ство, приобретение жилого дома или квартиры на территории

285

Российской Федерации, в сумме фактических расходов, но не выше 600 000 руб.;

расходы, произведенные физическим лицом при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собствен­ность в соответствии с его долей, и некоторые другие.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физичес­ким лицам, относящимся к следующим категориям налогоплатель­щиков:

индивидуальные предприниматели - в сумме фактически про­изведенных и документально подтвержденных расходов. При от­сутствии возможности документального подтверждения расходов -в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности;

физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характе­ра, - в сумме фактически произведенных и документально под­твержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);

физические лица, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произве­дений науки, литературы, искусства и т.д., - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии возможности документального подтверждения расхо­дов профессиональный налоговый вычет определяется в соответ­ствии со шкалой в размере от 20 до 40% к сумме начисленного дохода.

Удержание алиментов производится из заработной платы, доплат и надбавок к ней, с денежных и натуральных премий и всех других видов заработка и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, на которые по действующим правилам производятся отчисления органам соци­ального страхования. Сумма алиментов определяется после ис­ключения из общей суммы заработка налога с доходов физичес­кого лица в следующих размерах:

на одного ребенка или другого лица - 25%;

на двух детей или других лиц - 33%;

на трех и более детей или других лиц - 50%.

При этом составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

286

Ко 2-й группе удержаний относятся:

удержания в порядке возмещения материального ущерба, хи­щений и растрат (кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба»);

удержания неизрасходованных подотчетных сумм (кредит сче­та 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также другие удержа­ния (за производственный и иной брак, утерю инструмента, спец­одежды и других ценностей и т.д.).

К 3-й группе удержаний относятся:

удержания за товары, купленные в кредит (кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

удержания в погашение ссуд, полученных на индивидуальные нужды (кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям»), а также другие удержания (перечисление на лицевой счет работника в банке и другие удержания и перечисления по согла­сованию с организацией).

Таким образом, все удержания из заработной платы, ее выда­ча и перечисления отражаются по дебетовой стороне счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».