ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / Вопрос № 12
.docк способам ведения бухгалтерского учёта относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Виды и назначение учетной информации. Еще до формирования учетной политики необходимо знать объем бухгалтерской информации и ее назначение для целей отчетности, налогообложения, управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации и сроки ее формирования. С этой целью разрабатывается схема поэлементного деления и состава бухгалтерской информации.
Разрабатывая учетную политику, главному бухгалтеру необходимо помнить, что она должна обладать достаточностью для управления, контроля, анализа и планирования в будущей хозяйственной деятельности организации и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для управленческого и налогового учета.
Основные допущения и требования, определяющие учетную политику. Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики.
Допущения и требования предусмотрены ПБУ 1/98:
а) допущение имущественной обособленности предприятия, т.е. в балансе организации отражаются имущество и обязатель ства, ей принадлежащие. Имущество и обязательства собствен ников организации (учредителей) и других предприятий учиты ваются обособленно;
б) допущение непрерывности деятельности организации сви детельствует о том, что организация будет продолжать свою дея тельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения дея тельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
в) допущение последовательности применения учетной поли тики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяет ся последовательно, от одного отчетного года к другому;
г) допущение временной определенности фактов хозяйствен ной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организа ции относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отра жаются в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Правильно разработанная учетная политика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, должна обеспечить:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
52
большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
Содержание учетной политики. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
I)рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В нем может быть использовано столько счетов и субсчетов, сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности. При этом действующий план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н, для учета специфических операций допускает введение в План счетов дополнительных синтетических счетов с использованием свободных кодов счетов только по согласованию с Минфином РФ (или другим соответствующим органом). В то же время организации могут самостоятельно уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Кроме того, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета.
Приведем в качестве примера рабочего плана счетов совокупность счетов, которые могут быть приняты к применению для отражения учета затрат промышленным предприятием (см. с. 54).
2) формы первичных учетных документов. В соответствии с действующими документами организация может применять формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ. По-
' - . 53
становлением Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. № 57а, 27н "Об утверждении порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации" установлено:
Основные элементы учета затрат в учетной политике организации
с 1 января 1999 г. первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:
по учету сельскохозяйственной продукции и сырья;
по учету труда и его оплаты;
по учету основных средств и нематериальных активов;
по учету материалов;
по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ;
по учету работы строительных машин и механизмов;
по учету работ в автомобильном транспорте;
54
по учёту результатов инвентаризации- no учету кассовых операций; по учету торговых операций; по учету операций в общественном питании; по учету продукции и материальных ценностей в местах хра нения. '
Следует отметить, что в том случае, когда организация применяет формы документов,,для оформления операций, не указанных среди перечисленных выше, она должна утвердить такие формы в приложении к учетной политике организации. К таким можно отнести акты о выполненных работах или оказанных услугах;
-
методы оценки активов и обязательств. Эти методы опре делены в положениях по учету имущества и обязательств органи зации: ПБУ-3, ПБУ-5, ПБУ-6, ПБУ-14, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Мин фина РФ № 34н). В случае многовариантности методов оценки в учетной политике необходимо указать тот, который будет исполь зоваться;
-
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В соответствии со статьей 12. Закона РФ "О бухгалтерском уче те" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского уче та и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой про веряются и документально подтверждаются их наличие, состоя ние и оценка; ........
-
правила документооборота и технология обработки учет ной информации. Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив. Движение любого документа регламентируется графиком. ^ .
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.
График должен устанавливать рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным Документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
График документооборота может быть 'оформлен в виде схе мы или перечня работ по созданию, проверке и обработке доку ментов, выполняемых каждым подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. : ;
55
Пример графика приведен на с. 56. В каждой из граф указываются должности лиц, которые либо составляют, либо подписывают, либо исполняют, либо обрабатывают первичный документ;
6) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Среди элементов учетной политики необходимо также указать установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, их оформлением сотрудниками организации, установленные формы и способы контроля за их действиями. К таковым можно отнести разделение функций сотрудников, составление форм внутренней отчетности отдельными подразделениями, проведение периодических проверок профессиональных качеств сотрудников, создание службы внутреннего аудита или привлечение аудиторских фирм не только для подтверждения годовой отчетности, но и для проведения проверки правильности совершаемых операций как с юридической, так и финансовой точки зрения независимым аудитором по инициативе организации.
Внесение изменений в учетную политику. Как известно, учетная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться. Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:
изменения законодательства РФ или нормативных актов, влияющих на постановку бухгалтерского учета;
разработки организацией новых способов бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;
существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.
Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, предусмотренном в ПБУ1/98. Они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
57
Пунктом 19 ПБУ 1/98 определено, что последствия измене ния учетной политики, оказавшие или способные оказать суще ственное влияние на финансовое положение, движение денеж ных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в де нежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основе выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный,способ ведения бух галтерского учета. .■...'..;■•■
Одной из причин корректировки учетной политики могут быть изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету. В этом случае эти изменения отражают в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если новые нормативные документы не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном ПБУ 1/98.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления Числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанного требования отражения последст вий изменения учетной политики следует исходить из предположе ния, что измененный способ ведения бухгалтерского учета приме нялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения ,;
учетной политики заключается в корректировке включённых в !
бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих >
данных за периоды, предшествующие отчетному. Важно иметь в виду, что указанные корректировки отражаются лишь в бухгал- ,
терской отчетности. Они не сопровождаются никакими ми записями.. , , ,-■ ■ .. . ...
После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа.
В связи с введением нового. Плана счетов в рассматриваемой в книге сквозной задаче по фирме "Лада" были произведены, сле дующие исправительные бухгалтерские записи. ; ; ; ' :
58
Содержание хозяйственной операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
Закрытие счетов: перенос сальдо счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» на счет 58 «Финансовые вложения» |
58 |
06 |
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе (сч. 12, субсчет 1): а) сроком службы более года б) менее года МБП в эксплуатации (сч. 12, субсчет 2) а) на сумму ранее начисленного износа б) на первоначальную стоимость в) сроком службы менее года на сумму начисленного . износа (50%) на остаточную стоимость одновременно на остальную сумму износа 50% |
01 10-9 13 01 13 10-9 20,25 |
12-1 12-1 02 12-2 12-2 12-2 10-9 |
Сальдо счетов фондов специального назначения'(сч. 88, субсчета 1,2, 3) переносятся в состав неиспользованной прибыли (непокрытый убыток) Прошлых лет |
88(1,2,3) |
84-1 |
Сальдо счета «Денежные документы» переводится в состав кассы |
50 |
56 |
вопрос №12
3.2. Учетная политика организации
Названные документы предусматривают право организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля ис- - .• ходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отрас- \
левых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, ]
квалификации персонала и других задач.
Практическая реализация такой самостоятельности выража ется в обязательной разработке собственной учетной политики ;. организации на очередной отчетный год, в которой должны быть j определены правила и порядок учета заготовления и приобрете- ) ния материальных ценностей и их оценки, учета затрат на произ водство и калькулирования себестоимости продукции, ее оценки и реализации и др. К вопросу учетной политики относится также j разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Одним из первых стандартов по ведению бухгалтерского учета является ПБУ1/98 "Учетная политика организаций". Как известно, учетная политика - это документ, защищающий интересы организации в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.
Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. ,,
50