2.2 Практический аудит

В заданиях с 6 по 60 представлены практические ситуации, встретившиеся в аудиторской практике и условные примеры. Требуется проанализировать хозяйственную ситуацию и составить запись в отчете аудитора по результатам проверки.

В ходе анализа хозяйственных ситуаций требуется:

1) определить содержание ошибки;

2) указать соответствующий нормативный акт;

3) составить правильные бухгалтерские проводки, расчет;

5) составить рекомендуемые исправительные записи;

6) оценить влияние ошибки на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности;

7) указать возможные финансовые санкции или иные потери, в случае невнесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность или расчет налогов и платежей.

Задача № 6

ООО «Лён» в августе отчетного года безвозмездно получило техническое оборудование, требующее монтажа, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 45 000 руб. Стоимость доставки объекта – 1 770 руб., в том числе НДС.

Монтаж осуществлен силами сторонней организации. Стоимость услуг по монтажу составили 2 360 руб., в том числе НДС. Стоимость списанных на затраты по монтажу материалов – 840 руб.

Объект используется в основном производстве. Способ начисления амортизации – линейный. Срок полезного использования 4 года. В соответствии с учетной политикой организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В учете организации сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
06 августа
Организацией принято к учету оборудование к установке, полученное безвозмездно	08	98-2	45 000
Принят к оплате счет поставщика за оказанные услуги по доставке оборудования	26	60	1 500
Отражена сумма НДС по услугам доставки	19	60	270
Списаны материалы, израсходованные на монтаж оборудования	08	10	840
Принят к оплате счет поставщика за выполненные работы по монтажу	08	60	2 000
Отражена сумма НДС по услугам монтажа	19	60	360
Отражено погашение задолженности перед поставщиком	60	51	2 360
09 августа
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств	01	08	48 200
Принята к налоговому вычету сумма НДС	68	19	630
30 сентября
Отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств	20	02	1 004
Доходы будущих периодов учтены в составе прочих доходов.	98-2	91-1	937,5

Задача №7

ООО «Стимул» в июле текущего года принимает решение о ликвидации объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности для дальнейшей эксплуатации. При этом первоначальная стоимость объекта составляла 189800 рублей, начисленная сумма амортизации на момент списания объекта для целей бухгалтерского и налогового учета – 154600 рублей. В результате ликвидации объекта основных средств, в акте на списание, комиссией была отражена возможность для дальнейшего использования отдельных деталей на сумму 12500 рублей. При этом оценка деталей была произведена исходя из рыночных цен.

В бухгалтерском учете ООО «Стимул» в июле были сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего списанию со счетов бухгалтерского учета в связи с его продажей	01-Выбытие	01	189 800
Списана сумма начисленной амортизации по объекту основных средств на дату его выбытия в связи с продажей	02	01-Выбытие	154 600
Списана остаточная стоимость объекта основных средств в связи с его продажей	91-2	01-Выбытие	35 200
Отражен убыток от списания объекта основных средств в связи с его ликвидацией	99	91-9	35 200

Задача № 8

ООО «Кристалл» осуществляет розничную торговлю, в отношении которой уплачивается ЕНВД и иные виды деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения.

В январе отчетного года для целей розничной торговли начато строительство торгового павильона хозяйственным способом. В первом квартале отчетного года выполнен объем строительно-монтажных работ (далее СМР) на сумму 840 000 рублей. Из них затраты на приобретение строительных материалов составили 413 000 рублей, в том числе НДС 18%, (в первом квартале на строительство павильона списано 60% приобретенных строительных материалов); заработная плата работников, занятых на строительстве 260 800 рублей; общехозяйственные расходы – 146 700 рублей; транспортные расходы (собственный транспортный цех) – 56 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации за 1 квартал отчетного года сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
I квартал
Оприходованы строительные материалы от поставщика	10	60	350 000
Учтен НДС по поступившим строительным материалам	19	60	63 000
Принят к вычету НДС по приобретенным строительным материалам	68	19	63 000
Списаны материалы на строительстве павильона	08	10	210 000
Начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве павильона	08	70	260 800
Начислен ЕСН на заработную плату работников, занятых на строительстве павильона	08	69	67 808
Списаны общехозяйственные расходы на строительстве павильона	08	26	146 700
Списаны транспортные расходы на строительстве павильона	08	23	56 000
Организацией принят к бухгалтерскому учету объект основных средств	01	08	741 308
Начислен НДС на выполненный объем СМР в I квартале	19	68	133 435
Принят к вычету НДС, начисленный на СМР, выполненные в первом квартале	68	19	133 435

Задача № 9

ООО «Резеда» в феврале 2009 года получила в качестве вклада в уставный капитал от одного из участников общества (юридического лица) объект основных средств. Согласованная участниками ООО «Резеда» стоимость основных средств (с учетом суммы НДС, подлежащей восстановлению у учредителя – передающей стороны) признана равной 495600 рублей, что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком.

Остаточная стоимость полученного объекта основных средств, по данным налогового учета передающей стороны, составляет 420000 рублей, сумма восстановленного НДС - 75600 рублей. В акте приемки - передачи объекта основных средств не выделена отдельной строкой сумма восстановленного НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Резеда» сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Февраль 2009 г.
Отражена стоимость полученного объекта основных средств как вклад в уставный капитал	08	75-1	420000
Отражена восстановленная сумма НДС	19	75-1	75600
Принят к учету объект основных средств	01	08	420000
Принят к налоговому вычету сумма НДС	68	19	75600

Задача № 10

ООО «Сатурн» в январе 2009 года выявила в результате инвентаризации объект основных средств, ранее не учтенный в бухгалтерском учете. Комиссия приняла решение об оценке данного имущества в размере 300000 рублей, что соответствует рыночной цене в момент оприходования объекта.

В бухгалтерском учете установили срок эксплуатации данного объекта – 5 лет и линейный метод начисления амортизации. Для целей исчисления налога на прибыль признан прочий доход в сумме 300000 рублей, но не учтена сумма начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» были сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Январь 2009 года
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91-1	300000
Февраль 2009 года
Начислена амортизация по объекту основных средств	20	02	5000

Задача № 11

Организация, занимающаяся производством бумаги, осуществляет строительство цеха хозяйственным способом. За 1 квартал отчетного года объем СМР составил 523000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 10 - 242770 руб.;

Дебет 08 Кредит 70 - 110000 руб.;

Дебет 08 Кредит 69 - 28930 руб.;

Дебет 08 Кредит 02 - 54000 руб.;

Дебет 08 Кредит 23 - 87300 руб.

Задача №12

При проверке операций по отражению НИОКиТР было выявлено, что организация в январе отчетного года заключила договор с научным учреждением на проведение технологических работ, целью которых является разработка новой технологии. Работы выполнены и оплачены в феврале отчетного года.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 08-8 Кредит 60 - 120000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 - 120000 руб.

Дебет 91-2 Кредит 08-8 - 120000 руб.

Проанализируйте хозяйственную ситуацию, если

1 вариант: получен положительный результат. В марте отчетного года подписан акт приёмки-сдачи выполненных работ и начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции. По приказу руководителя, в связи с непродолжительностью использования, расходы на проведение технологических работ единовременно включены в состав текущих расходов организации (ожидаемый срок использования 1 год, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности не оформляются).

2 вариант: работы не дали положительных результатов.

Задача № 13

В отчетном году организацией были приобретены материалы для использования в производственном процессе стоимостью 118000 руб., в том числе НДС 18%.

При приобретении материалов организацией дополнительно оплачены поставщику услуги по доставке материалов в сумме 11800 руб., в том числе НДС 18%.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 10 Кредит 60 - 100000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - 18000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - 118000 руб.;

Дебет 26 Кредит 60 - 10000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - 1800 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 - 11800 руб.

Задача № 14

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор выявил, что в мае текущего года, приобретенные по договору № 45 у организации «Б» на условиях 100% предоплаты, поступили без сопроводительных документов и были оприходованы в соответствии с ценами, указанными в договоре.

В соответствии с поступившими в июне текущего года документами организации предоставлена скидка - 3% стоимости материалов. Сумма скидки перечислена на расчетный счет.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

В мае:

Дебет 60ав Кредит 51 - 118000 руб.

Дебет 68 Кредит 76ндс – 18000 руб.

Дебет 10 Кредит 60 - 100000 руб.

Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб.

Дебет 60 Кредит 60ав - 118000 руб.

Дебет 68 Кредит 19 - 18000 руб.

Дебет 76ндс Кредит 68 – 18000 руб.

Дебет

В июне:

Дебет 51 Кредит 91/1 - 3540 руб.

Задача № 15

Торговое предприятие ООО «Гермес» по результатам инвентаризации МПЗ в декабре отчетного года выявило:

- недостачу одного вида товаров на общую сумму 74 600,00 руб., при этом недостача товаров в пределах норм естественной убыли составила 24 460 руб., а сверх норм – 50 140 руб.;

- излишки другого вида товаров на сумму 64 000 рублей, которые были оприходованы и в последующем реализованы покупателю в этом же отчетном периоде на сумму 94 400 рублей, в том числе НДС 18% .

Проведение выборочного аудиторского обследования товаров в марте следующего года выявило, что результаты инвентаризации были отражены в учете следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дт	Кт
декабрь отчетного года
Сумма выявленных недостач товаров в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу	44	41-2	24 460
Списана стоимость недостающих товаров сверх норм естественной убыли	94	41-2	50 140
Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, причиненного им организации в результате недостачи товаров	73-2	94	50 140
Приняты к бухгалтерскому учету излишки товаров, выявленные при инвентаризации	41-2	91-1	64 000
Отражена задолженность покупателей за проданные им излишки товаров	62	90-1	94 400
Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя с одновременным отражением этой суммы налога как причитающейся к уплате в бюджет	90-3	68	14 400
Отражено списание учетной стоимости товара, выручка от продажи которого признана в установленном порядке	90-2	41-2	64 000

Задача № 16

Аудиторская проверка ООО «Гермес» выявила, что в декабре предыдущего года организацией был создан резерв под снижение стоимости партии материалов в связи со снижением их текущей рыночной стоимости. Стоимость данной партии материалов на конец предыдущего года, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете, – 120 000 рублей, величина созданного резерва – 20 000 рублей.

В связи с невостребованностью данного вида материалов в производстве в апреле отчетного года было принято решение о реализации всей партии. 24 апреля материалы были проданы за 112 100 рублей, в том числе НДС – 18%. В учете ООО «Гермес» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
31 декабря предыдущего года
Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91-2	14	20 000
24 апреля отчетного года
Отражена задолженность покупателей за проданные материалы	62	90-1	112 100
Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя с одновременным отражением этой суммы налога как причитающейся к уплате в бюджет	90-3	68	17 100
Отражено списание учетной стоимости материалов, выручка от продажи которых признана в установленном порядке	90-2	10-1	120 000
Списана сумма ранее начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей	14	91-1	20 000
Заключительными оборотами апреля отражен убыток от продажи материалов	99	90-9	25 000
Заключительными оборотами апреля отражен доход от списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91-9	99	20 000

Задача № 17

В ходе проверки производственных отчетов были выявлены следующие факты.

1. По требованиям на отпуск материалов списаны материалы на ремонт кабинета директора:

Дебет 20 Кредит 10 – 18726,50 руб.

2. В себестоимость продукции включены расходы по установке пожарной сигнализации:

Дебет 20 Кредит 60 – 50000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб.

3. Представительские расходы составили 41200 руб. Расходы подтверждены сметой и авансовыми отчетами ответственных лиц. Фонд оплаты труда за отчетный период составил 780000 руб.

Задача №18

ООО «Кедр» с 01 января 2009 года оплачивает расходы на обучение стороннего физического лица – Санникова П.Л. в высшем учебном заведении. При этом организация заключила договор на обучение сотрудника с ВПО ФГОУ «Вятской сельскохозяйственной академией» по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Образовательное учреждение имеет соответствующую лицензию на образовательную деятельность.

Расходы на обучение сотрудника составили 48000 рублей в год.

Однако организация не заключила договор с Санниковым П.Л., предусматривающий его обязанность в дальнейшем, не позднее трех месяцев после окончания обучения (профессиональной подготовки), поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года.

В бухгалтерском учете ООО «Кедр» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Январь 2009 года.
Оплачены услуги по обучению сотрудника в высшем учебном заведении	26	51	48000

Задача № 19

В ходе проверки аудитор установил, что все затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство», по окончании отчетного месяца списываются на себестоимость готовой и потом реализованной продукции на счета 90 и 43. Аудитор присутствовал при инвентаризации незавершенного производства на 31 декабря отчетного года, которой выявлены фактические остатки незавершенного производства в оценке по стоимости сырья 638 000 руб. Остатков готовой продукции на складе нет.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 60, 02, 25 – 58 256 000 руб.;

Дебет 26 Кредит 70, 69, 60, 02, 71 – 6 850 000 руб.;

Дебет 43 Кредит 20 – 58 256 000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 43 – 58 256 000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 26 – 6 850 000 руб.;

Дебет 62 Кредит 90/1 – 83 516 860 руб.;

Дебет 90/3 Кредит 68_НДС – 12 739 860 руб.;

Дебет 90/9 Кредит 99 – 5 671 000 руб.

Задача № 20

К кассовому отчету за 20 января 2009 года ООО «Салют» приложен расходный кассовый ордер № 45 от 20 января 2009 года на выдачу денежных средств ИП Ашихминой С.А. в сумме 25600 рублей. В расходном кассовом ордере указано основание выдачи денежных средств – агентское вознаграждение по договору № 24 от 28 июля 2008 года. К расходному кассовому ордеру не приложены подтверждающие документы.

В бухгалтерском учете указанная хозяйственная операция отражена записью:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
20 января 2009 г.
Выданы денежные средства ИП Ашихминой С.А.	60	50	25600

Задача № 21

ООО «Шарм» получила денежные средства от ООО «Колос» за реализованный товар 22 января 2009 года в сумме 25000 рублей. Однако денежные средства были оприходованы в кассу 23 января 2009 года.

В бухгалтерском учете организации 23 января 2009 года отражена рассматриваемая хозяйственная операция:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
23 января 2009 г.
Оприходованы денежные средства, полученные от покупателей за реализованную продукцию	50	62	25000

Задача № 22

Аудиторская проверка, проводимая в декабре отчетного года в ЗАО «Аквамарин», выявила, что в 30 марта этого года организацией для оплаты приобретаемой партии товаров был открыт в обслуживающем банке за счет собственных средств покрытый (депонированный) аккредитив. Величина этого аккредитива – 1 000 000 рублей. Комиссия банка составила 1% и была списана с расчетного счета ЗАО «Аквамарин» в день открытия аккредитива. Партия товара была приобретена 14 апреля отчетного года и в тот же день оплачена аккредитивом. Стоимость приобретенной партии составила 944 000 рублей, в том числе НДС 18%. К моменту проведения аудиторской проверки данная партия товара еще не реализована.

В учете организации были отражены следующие операции:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
30 марта отчетного года
Отражено зачисление денежных средств в аккредитив	55	51	1 000 000
Отражены расходы по оплате услуг банка за открытие аккредитива	91-2	51	10 000
14 апреля отчетного года
Отражена задолженность поставщику за приобретенные товары	41-1	60	800 000
Отражены суммы НДС по приобретенным товарам	19	60	144 000
Отражено погашение задолженности перед поставщиком за счет ранее открытого аккредитива	60	55	944 000
Отражено перечисление на расчетный счет неиспользованных средств в аккредитиве	51	55	56 000

Задача № 23

Согласно кассовым отчетам и приложенным к ним документам, организация произвела расчет наличными деньгами со следующими поставщиками:

Дата	№ РКО	Поставщик	Сумма, руб.	В том числе НДС	Договор
15.01.09	51	ООО «Град»	39580,00	6037,63	№354 от 12.01.
15.01.09	53	ЗАО «Смена»	58000,00	8847,46	№ 355 0т 10.01.
16.01.09	58	ООО «Град»	70000,00	6101,69	№ 354 от 12.01.
17.01.09	61	ЗАО «Смена»	1250,00	190,68	№ 355 от 10.01.
17.01.09	63	ООО «ТРН»	56000,00	8542,37	№ 369 от 15.01.

Все товары, полученные от поставщиков, полностью оплачены, а НДС по ним включен в состав налоговых вычетов.

Задача № 24

В феврале 2007 года ООО «Стройкомплекслэнд» заключило договор № 314 с гражданином С.В.Панкратовым, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на поставку партии товара в количестве 500 штук стоимостью 212,4 руб. за единицу (в том числе НДС – 18%). Себестоимость такой партии товаров - 37 000 руб. За полученный товар С.В.Панкратов заплатил наличными денежными средствами.

Бухгалтер ООО «Стройкомплекслэнд» сделал проводки:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
18 февраля
Отражена задолженность покупателя за проданные товары	62	90-1	106 200
Отражено списание фактической себестоимости товаров, выручка от продажи которых признана в установленном порядке	90-2	41	57 000
Отражена сумма НДС	90-3	68	16 200
19 февраля
Отражено поступление наличных денежных средств в счет погашения ранее признанной задолженности за проданные товары	50	62	106 200
28 февраля
Заключительными оборотами месяца отражается прибыль от обычных видов деятельности	90-9	99	33 000

Задача № 25

В феврале организацией, не являющейся участницей рынка ценных бумаг, создан резерв под обесценение финансовых вложений. Величина резерва составляет 28 000 руб. Резерв под обесценение финансовых вложений создан в отношении долгосрочных финансовых вложений в виде принадлежащей организации доли в уставном капитале ООО «Креатив» в сумме 140 000 руб. В марте произведена продажа половины принадлежащей организации доли в уставном капитале ООО «Креатив» за 79 000 руб.

Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
02 февраля отчетного года
Отражено образование резерва под обесценение финансовых вложений	91-2	59	28 000
11 марта отчетного года
Отражено списание стоимости финансовых вложений при их продаже	91-2	58	70 000
Отражена задолженность покупателя за проданную часть доли в уставном капитале ООО «Креатив»	76	91-1	79 000
31 марта отчетного года
Заключительными оборотами месяца отражается прибыль от продажи доли в уставном капитале	91-9	99	9 000

Задача № 26

В феврале 2009 года ООО «Тополь» продает принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО «Союз», ранее приобретенную за 250000 рублей. Цена сделки по договору купли-продажи – 300000 рублей.

Прибыль от реализации доли в уставном капитале ООО «Союз» не учтена для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете ООО «Тополь» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Февраль 2009 года
Признан прочий доход от продажи доли в уставном капитале ООО «Союз» по договорной стоимости	76	91-1	300000
Списана стоимость приобретения доли при ее реализации	91-2	58-1	250000
Отражен финансовый результат от продажи доли в уставном капитале	91-9	99	50000
Поступила на расчетный счет оплата проданной доли в уставном капитале	51	76	300000

Задача № 27

Организация «А» 01 марта отчетного года реализовала продукцию собственного производства организации «Б» на сумму 236000 руб., в том числе НДС 18%. Срок оплаты по договору 31 марта отчетного года.

Организация «А» уступает право требования долга организации «В» 05 апреля отчетного года за 177000 руб. Денежные средства перечислены на расчетный счет организации «А» 06 апреля отчетного года.

Организация «Б» погасила задолженность организации «В» 31 апреля отчетного года.

В учете организации «В» были сделаны записи:

05 апреля

Дебет 62 «Б» Кредит 76 «А» – 236000руб.;

Дебет 76 «А» Кредит 51 – 177000руб.;

Дебет 76 «А» Кредит 91/1 – 59000руб.

31 апреля

Дебет 51 Кредит 62 «Б» – 236000руб.

Задача № 28

ООО «Старт» в марте 2006 года получила партию товаров от поставщика (ООО «Весна») на сумму 283200 рублей, в т.ч. НДС 18%. ООО «Старт» не выполнила условия договора поставки перед поставщиком – не погасила кредиторскую задолженность за полученные товары. В апреле 2009 года при аудиторской проверке была выявлена просроченная кредиторская задолженность перед ООО «Весна».

В бухгалтерском учете ООО «Старт» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Март 2006 года
Оприходованы товары, полученные от поставщика	41	60	240000
Учтен НДС	19	60	43200
Принят к налоговому вычету НДС	68	19	43200

Задача № 29

ООО «Ландыш» в марте 2006 года отгрузила готовую продукцию покупателю (ООО «Ромашка») по договору поставки на сумму 212400 рублей, в т.ч. НДС 18%. Стоимость отгруженной готовой продукции составила 150000 рублей. Однако ООО «Ромашка» не выполнила условия договора поставки и по состоянию на 01 апреля 2009 года не погасила дебиторскую задолженность за приобретенную продукцию. В марте 2009 года ООО «Ландыш» на основе акта инвентаризации и приказа руководителя организации решила списать просроченную дебиторскую задолженность. Учетной политикой организации не предусмотрено создание резерва сомнительных долгов.

В бухгалтерском учете ООО «Ландыш» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Март 2006 года
Признана выручка от реализации готовой продукции	62	90-1	212400
Начислен НДС	90-3	68	32400
Списана себестоимость готовой продукции	90-2	43	150000
Выявлен финансовый результат	90-9	99	30000
Март 2009 года
Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности	91-2	62	212400
Учтена за балансом списанная дебиторская задолженность	007		212400

Задача № 30

В феврале силикатный завод ООО «Кирпичснаб» заключил с ООО «Промстрой» договор на поставку крупной партии силикатного кирпича. Стоимость сделки 2 124 000 руб. (в том числе НДС 18%). Себестоимость продукции основного производства составляет 1 150 000 руб. В соответствии с договором 50 % оплаты производится покупателем до отгрузки, 50 % - после.

В бухгалтерском учете ООО «Кирпичснаб» были сделаны следующие проводки:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
15 февраля
Отражено поступление денежных средств от покупателя в счет оплаты предстоящей поставки кирпича (50 %)	51	62	1 062 000
24 февраля
Отражена задолженность покупателя за проданный кирпич	62	91-1	2 124 000
Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя	91-2	68	324 000
Отражено списание стоимости продукции, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете	91-2	43	1 150 000
25 февраля
Отражено поступление денежных средств от покупателя в счет погашения задолженности за кирпич (50 %)	51	62	1 062 000
28 февраля
Отражена прибыль от продажи кирпича	91-9	99	650 000

Задача № 31

В соответствии с договором поставки №1 организация «А» отгрузила организации «Б» готовую продукцию собственного производства на сумму 236000 руб., в том числе НДС 18%.

В соответствии с договором поставки №2 организация «Б» выполнила организации «А» транспортные услуги для целей основного производства на сумму 354000 руб., в том числе НДС 18%.

Встречные обязательства зачтены в соответствии с Актом зачета встречных обязательств.

В бухгалтерском учете организации «А» сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - 236000 руб.;

Дебет 90/3 Кредит 68ндс - 36000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 43 - 75000 руб.;

Дебет 20 Кредит 60 - 300000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - 54000 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - 54000 руб.;

Дебет 60 Кредит 62 - 354000 руб.

Задача № 32

В ходе проверки было установлено, что расчеты организации с покупателем за отгруженную продукцию подтверждены следующими первичными документами:

1) товарно-транспортная накладная № 100 от 01.02.200_г. на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб.;

2) счет-фактура № 250 от 01.02.200_г. на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб.;

3) выписка банка с расчетного счета от 30.01.200_г. и соответствующее платежное поручение покупателя на перечисление денежных средств за продукцию на сумму 59000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

в феврале

Дебет 51 Кредит 62 - 59000 руб.;

Дебет 62 Кредит 90/1 - 59000 руб.;

Дебет 90/3 Кредит 68ндс - 9000 руб.

Задача № 33

Организация «А» 01 марта отчетного года реализовала продукцию собственного производства организации «Б» на сумму 236000 руб., в том числе НДС 18%.

Организация «А» уступает право требования долга организации «В» 05 апреля отчетного года за 177000 руб. Денежные средства поступили на расчетный счет организации 06 апреля отчетного года.

В учете организации «А» были сделаны записи:

01 марта

Дебет 62 Кредит 90/1 – 236000 руб.;

Дебет 90/3 Кредит 68 – 36000 руб.

05 апреля

Дебет 76 Кредит 91/1 – 177000 руб.;

Дебет 91/2 Кредит 62 – 236000 руб.;

Дебет 99 Кредит 91/9 – 59000 руб.

Проанализируйте хозяйственную ситуацию и составьте запись в отчете аудитора по результатам проверки:

а) если срок оплаты по договору 31 марта отчетного года;

б) если срок оплаты по договору 01 мая отчетного года.

Задача № 34

ООО «Сфера» 01 февраля 2009 года подписала кредитный договор и в тот же день получила кредит банка на приобретение материалов в размере 1200000 рублей сроком на два месяца. По условиям кредитного договора проценты за кредит начисляются на конец каждого месяца. Кредит выдан под 30% годовых. Кредит был перечислен 01 февраля 2009 года поставщику в качестве предоплаты за материалы в размере 1200000 рублей. Материалы от поставщика получены и приняты к учету 01 марта 2009 года.

ООО «Сфера» в соответствии с учетной политикой применяет ПБУ 18 /02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В бухгалтерском учете ООО «Сфера» были сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Февраль 2009 года
Получены денежные средства по кредитному договору	51	66	1200000
Перечислен аванс поставщику за материалы	60	51	1200000
Начислены проценты за февраль (1200000*30%:360*28)	60	66	28000
Март 2009 года
Оприходованы материалы от поставщика	10	60	1016949
Учтен НДС	19	60	183051
Учтены в стоимости материалов проценты, начисленные за февраль	10	60	28000
Начислены проценты за март (1200000*30%:360*31)	91/2	66	31000
Погашен кредит с процентами	66	51	1259000

Задача № 35

Организация 01 ноября 2008г. взяла в банке кредит на выплату заработной платы на срок 3 месяца в сумме 100000 руб. с ежемесячной (на последний день месяца) уплатой процентов по ставке 20% годовых.

Кредит возвращен 01 февраля 2009 года перечислением с расчетного счета в полной сумме, включая начисленные проценты.

Учетной политикой организации предусмотрено применение ПБУ 18/02.

Бухгалтер отразил операции так:

Ноябрь

Дебет 51 Кредит 66 – 100000руб.

Февраль

Дебет 91/2 Кредит 66 – 5000руб.;

Дебет 66 Кредит 51 – 105000руб.

В бухгалтерском балансе на конец 2008 года отражено:

стр. 610 «Кредиты и займы» 100000руб.

Уровень существенности ошибки установлен 5% показателя отчетности.

Задача № 36

Организация 01 марта текущего года взяла краткосрочный кредит в сумму 100000руб. для приобретения материалов, используемых в основном производстве на 2 месяца под 18% годовых.

Полученные средства были перечислены в качестве аванса поставщику 02 марта текущего года.

В соответствии с товарно-транспортной накладной поставщика и приходного ордера организации материалы приняты к учету 01 мая текущего года.

Кредит погашен своевременно перечислением с расчетного счета организации.

Организация является плательщиком налога на прибыль организаций, учетной политикой установлено «…применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»…».

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

в марте

Дебет 51 Кредит 66 - 100000 руб.;

Дебет 60ав Кредит 51 - 100000 руб.;

Дебет 20 Кредит 66 - 1500 руб.;

в апреле

Дебет 20 Кредит 66 - 1500 руб.;

Дебет 66 Кредит 51 - 103000 руб.

в мае

Дебет 10 Кредит 60 – 84745,76 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 – 15254,24 руб.;

Дебет 60 Кредит 60ав - 100000 руб.

Задача № 37

Сотруднику ООО «Сигма» в июле 2009 года начислены и оплачены дополнительные 5 дней отпуска, предусмотренные коллективным договором в размере 5200 рублей, а также выплачена материальная помощь к отпуску в сумме 7000 рублей. Выплата материальной помощи работнику предусмотрена коллективным договором. В бухгалтерском учете начисленные отпускные за дополнительные дни, предусмотренные коллективным договором, и материальная помощь к отпуску отражены в составе общехозяйственных расходов и учтены при исчислении налога на прибыль.

Учетной политикой ООО «Сигма» предусмотрено применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В бухгалтерском учете ООО «Сигма» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Июль 2009 года
Начислены сотруднику отпускные за дополнительные дни, предусмотренные коллективным договором	26	70	5200
Начислена материальная помощь	26	70	7000
Удержан НДФЛ с отпускных за дополнительные дни	70	68	676
Выплачена сотруднику из кассы отпускные за дополнительные дни и материальная помощь	70	50	11524

Задача № 38

ООО «Квадрат» на основании приказа руководителя выплатила сотрудникам аппарата управления премии за показатели, не связанные с производственной деятельностью за 1 квартал 2009 года в сумме 260000 рублей. Премии начислены и выплачены в апреле 2009 года. В приказе указан источник выплат – нераспределенная прибыль текущего года. Имеется протокол решения участников общества о расходовании части нераспределенной прибыли текущего года на премирование сотрудников организации.

В бухгалтерском учете ООО «Квадрат» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Апрель 2009 года
Начислены премии сотрудникам за счет нераспределенной прибыли текущего года на основании приказа руководителя и решения участников общества	91-2	70	260000
Удержан НДФЛ	70	68	33800
Выплачены премии из кассы	70	50	226200

Задача № 39

Сотруднице ООО «Парус» Ивановой О.В. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 06 по 19 июня отчетного года.

С 12 по 17 ноября прошлого года она болела, ее заработная плата за ноябрь прошлого года составила – 12850 руб., пособие по временной нетрудоспособности – 5200 руб.

С 5 по 19 декабря прошлого года находилась в отпуске, ее заработная плата за этот месяц составила 7150 рублей, а сумма отпускных – 8890 рублей.

Ежемесячный оклад сотрудницы составлял в течение расчетного периода 16500 рублей.

В апреле отчетного года ей начислена премия в размере 13000 рулей по итогам работы за прошлый год и премию за 1 квартал отчетного года в размере 4000 рублей.

Сотруднице Ивановой О.В. выдана материальная помощь в декабре прошлого года в сумме 10000 рублей.

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску, - с 01 июня 2007 года по 31 мая отчетного года.

В организации произведен следующий расчет отпускных сотруднице Ивановой О.В.:

1.Сумма выплат, учитываемых для расчета среднего заработка при оплате отпуска: 226090 руб. (16500*10 + 12850+5200+7150+8890 +13000+4000 +10000);

2.Общее количество календарных дней, приходящихся на расчетный период - 352,8 (12*29,4);

3. Средний заработок для оплаты отпуска равен –640,84 рублей;

4.Сумма отпускных составит 8972 руб. (640,84*14дн.)

В бухгалтерском учете ООО «Парус»сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Июнь отчетного года
Начислены отпускные Ивановой О.В.	26	70	8972
Начислены страховые взносы	26	69	2333
Удержан НДФЛ	70	68	1166
Выданы отпускные из кассы	70	50	7806

Задача № 40

На основании приказа руководителя работнику выплачена материальная помощь в сумме 7500 руб. в связи с семейными обстоятельствами.

В учете организации были сделаны записи:

Дебет 84 Кредит 73 – 7500 руб.;

Дебет 73 Кредит 68 – 975 руб.;

Дебет 73 Кредит 50 – 6525 руб.

Задача № 41

Главный бухгалтер ушел в ежегодный отпуск на 28 календарных дней с 14.05.2009 года по 10.06.2009 года.

Таблица - Данные за 2009 год для расчета оплаты за очередной оплачиваемый отпуск

Показатели	Январь 2009г.	Февраль 2009г.	Март 2009г.	Апрель 2009г.
Количество рабочих дней в месяце, дн.	17	19	21	21
Фактически отработано дней, дн.	17	19	21	21
Начислено, руб.:
оклад	10000	10000	10000	10000
премия по итогам работы за 2008г		12000
ежеквартальная премия по итогам работы			3000 (1кв.)
премия к 8 марта (по приказу руководителя)			10000

Таблица - Данные за 2008 год для расчета оплаты за очередной оплачиваемый отпуск

Показатели	Май 2008г.	Июнь 2008г.	Июль 2008г.	Август 2008г.	Сентябрь 2008г.	Октябрь 2008г.	Ноябрь 2008г.	Декабрь 2008г.
Количество рабочих дней в месяце, дн.	21	21	21	23	21	22	21	21
Фактически отработано дней, дн.	21	21	21	23	21	22	21	21
Начислено, руб.:
оклад	10000	10000	10000	10000	10000	10000	10000	10000
ежеквартальная премия по итогам работы		5000 (2кв.)			6000 (3кв.)			5500 (4кв.)
премия к юбилею работника (по риказу руководителя)				15000

Расчет среднедневного заработка произведен за 12 предшествующих месяца, так как это предусмотрено Положением об оплате труда в организации.

Среднедневной заработок составил:

176500/12/29,4 = 500,28 руб.

В учете организации были сделаны записи:

в мае

Дебет 26 Кредит 70 – 14007,84 руб.

Дебет 70 Кредит 68 НДФЛ – 1821 руб.

Дебет 70 Кредит 50 – 12186,84 руб.

Задача № 42

Работник ООО «Кристалл» находился в служебной командировке с 14 по 21 января 2009 года. Перед командировкой ему были выданы денежные средства из кассы в подотчет в размере 25000 рублей.

По приезду из командировки в течение трех дней он представил авансовый отчет, приложив к нему следующие документы:

- командировочное удостоверение с отметками о выбытии, прибытии из командировки и по месту нахождения в командировке;

- железнодорожные билеты на сумму 8024 рублей;

- счет гостиницы на проживание и кассовый чек на сумму 9000 рублей, с выделенной суммой НДС – 1373 рублей;

- отчет о выполненной работе в командировке.

Локальными нормативными актами (коллективным договором) ООО «Кристалл» установлено, что суточные в период командировки работников выплачиваются в размере 800 рублей.

Фактически работнику выплачены суточные из расчета 900 рублей за сутки на основе приказа руководителя организации.

В соответствии с учетной политикой организация применяет ПБУ 18 /02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В бухгалтерском учете ООО Кристалл» в январе 2009 года отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Январь 2009 г
Выданы денежные средства в подотчет работнику	71	50	25000
Учтены командировочные расходы в составе общехозяйственных расходов	26	71	21627
Учтен НДС с проездных документов и расходов на проживание	19	71	2597
Оприходован в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы	50	71	776
Применен налоговый вычет НДС	68	19	2597

Задача № 43

Работник организации направлен в командировку с 15 сентября 200_ года по 20 сентября 200_ года. Работнику выданы денежные средства под отчет 22000 руб.

По возвращении из командировки работником представлены:

1) командировочное удостоверение;

2) авансовый отчет на сумму 11800 руб., в том числе:

- суточные 1800 руб. (6 дней по 300 руб. за сутки в соответствии с приказом руководителя);

- расходы на проезд 7400 руб. (в соответствии с распоряжением руководителя, так как железнодорожные билеты утеряны);

- расходы на проживание в гостинице 8400 руб. (приложен счет гостиницы, в соответствии с которым: плата за номер 2800 руб. за сутки * 3 суток = 8400 руб.).

Остаток неиспользованного аванса внесен в кассу.

Организация является плательщиком налога на прибыль организаций, учетной политикой установлено «…применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»…».

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 71 Кредит 50 - 22000 руб.;

Дебет 26 Кредит 71 - 9200 руб.;

Дебет 91/2 Кредит 71 - 8400 руб.;

Дебет 50 Кредит 71 – 4400 руб.

Задача № 44

По результатам инвентаризации в январе отчетного года выявлена недостача материалов, балансовая стоимость материалов 5000 рублей, рыночная стоимость 6 500 рублей. Виновным признано материально ответственное лицо – кладовщик А.С. Федякин. С Федякиным был заключен договор о полной материальной ответственности. Организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

По решению директора кладовщик обязан внести сумму недостачи в кассу. В учете сделаны следующие проводки:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
12 января
Отражена недостача материалов по балансовой стоимости	94	10	5 000
Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба, причиненного им организации в результате недостачи материалов	73-2	94	5 000
Отражено поступление наличных денежных средств, внесенных работником организации в погашение причиненного им материального ущерба	50	73-2	5 000

Задача № 45

ООО «Фламинго» 01 декабря 2008 года выдала работнику заем в размере 200000 рублей. Договором займа предусмотрена уплата процентов – в размере 7% годовых, срок возврата займа – 31 марта 2009 года. По условиям договора проценты уплачиваются в два срока:

• на 31 декабря 2008 года;

• на 31 марта 2009 года.

Бухгалтер организации определил доход в виде материальной выгоды следующим образом:

1. На 31 декабря 2008 года выгода рассчитана исходя из 2,75% (13%*3/4 – 7%) и составляет 467 рублей (200000*2,75% *31дн. /365). Сумма исчисленного НДФЛ за декабрь 2008 г. с дохода в виде материальной выгоды по расчетам бухгалтера составила 163 рублей (467*35%).

2. На 31 марта 2009 года материальная выгода рассчитана исходя из 2,75% (13%*3/4 – 7%) и составляет 1356 рублей (200000*2,75% *90дн. /365). Сумма исчисленного НДФЛ за январь-март 2009 г. с дохода в виде материальной выгоды по расчетам бухгалтера составила 475 рублей (1356*35%).

В бухгалтерском учете ООО «Фламинго» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Декабрь 2008 года
Работнику организации выдан заем	73	50	200000
Уплачены проценты работником по договору займа	50	91-1	1189
Удержан НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды	70	68	163
Март 2009 года
Уплачены проценты работником по договору займа за январь-март 2009г.	50	91-1	3452
Удержан НДФЛ с дохода работника в виде материальной выгоды за январь-март 2009г	70	68	475
Погашен заем работником	50	73	200000

Задача № 46

Организация предоставила работнику заём в сумме 21000 руб. на 3 месяца с 01.03.2010г. по 01.05.2010г. с ежемесячной уплатой процентов по ставке 3% годовых и ежемесячным погашением 1/3 части основного долга на последний день месяца.

В учете организации были сделаны записи:

01.03.2010г.

Дебет 73 Кредит 50 – 20000 руб.

31.03.2010г.

Дебет 73 Кредит 91/1 – 53,51 руб. (21000 руб.*0,03/365 дн.*31 дн.)

Дебет 70 Кредит 73 – 7053,51 руб.

30.04.2010г.

Дебет 73 Кредит 91/1 – 51,78 руб. (21000 руб.*0,03/365 дн.*30 дн.)

Дебет 70 Кредит 73 – 7051,78 руб.

31.05.2010г.

Дебет 73 Кредит 91/1 – 53,51 руб. (21000 руб.*0,03/365 дн.*31 дн.)

Дебет 70 Кредит 73 – 7053,51 руб.

Задача № 47

Участники общества с ограниченной ответственностью ООО «Север» по итогам отчетного года на собрании участников общества 20 апреля следующего за отчетным годом года приняли решение о выплате дивидендов в размере 450000 рублей. Принято решение о распределении прибыли между учредителями не пропорционально их долям в уставном капитале организации, а поровну. Доли в уставном капитале распределены следующим образом:

25% - у Григорьева П.Ю.

55% - у Суханова А.В.

20% - у Терентьева П.Л.

Все учредители являются работниками организации.

В бухгалтерском учете ООО «Север» сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Апрель
Начислены дивиденды Григорьеву П.Ю.	84	70	150000
Начислены дивиденды Суханову А.В.	84	70	150000
Начислены дивиденды Терентьеву П.Л.	84	70	150000
Удержан НДФЛ с дивидендов Григорьева П.Ю (150000*9%)	70	68	13500
Удержан НДФЛ с дивидендов Суханова А.В. (150000*9%)	70	68	13500
Удержан НДФЛ с дивидендов Терентьева П.Л. (150000*9%)	70	68	13500
Выплачены из кассы дивиденды Григорьеву П.Ю.	70	50	136500
Выплачены из кассы дивиденды Суханову А.В.	70	50	136500
Выплачены из кассы дивиденды Терентьеву П.Л.	70	50	136500

Задача № 48

В декабре 2008 года общее собрание ЗАО «Юг» приняло решение уменьшить стоимость уставного капитала до 300000 рублей путем снижения номинальной стоимости акции. Уставный капитал ЗАО «Юг» - 500000 рублей. Номинальная стоимость каждой акции после уменьшения уставного капитала будет составлять 1500 рублей (300000/200 акций). Принятие решения акционерами об уменьшении уставного капитала не обусловлено требованиями действующего законодательства. Этим решением не предусмотрен возврат акционерам соответствующей части вкладов. В декабре 2008 года произведена государственная регистрация уменьшения уставного капитала. Сумма уменьшения уставного капитала не включена в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете ЗАО «Юг» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Декабрь 2008 года
Отражено уменьшение уставного капитала	80	84	200000

Задача № 49

По данным бухгалтерского и налогового учета ОАО «Восток» величина убытка по итогам 2007 года составила 365000 рублей. Общим собранием ОАО в марте 2008 года принято решение о покрытии всей суммы убытка за счет резервного фонда. По данным бухгалтерского баланса на 01.01.2008 года остаток резервного капитала составлял 300000 рублей, уставного капитала – 10000000 рублей. По данным бухгалтерского и налогового учета за 2008 год прибыль составила 820000 рублей.

Учетной политикой организации предусмотрено применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В бухгалтерском учете ОАО «Восток» отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
31 декабря 2007 года
Отражен финансовый результат от деятельности организации по итогам года	99	90-9	365000
Отражен условный доход по налогу на прибыль	68	99УД	87600
Сформированы вычитаемые временные разницы			365000
Отраженный отложенный налоговый актив	09	68	87600
Сформирован непокрытый убыток отчетного года	84	99	277400
На дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности общим собранием участников общества (март 2008 года)
Отражено направление резервного капитала на покрытие убытка, определенного по итогам 2007 года	82	84	277400
31 декабря 2008 года
Отражен финансовый результат от деятельности организации по итогам года	90-9	99	820000
Отражен условный расход по налогу на прибыль	99УР	68	196800
Погашены вычитаемые временные разницы			365000
Погашен отложенный налоговый актив	68	09	87600
Сформирована нераспределенная прибыль отчетного года	99	84	623200
Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли 2008 года	84	82	31160

Задача № 50

Согласно учредительным документам, доля одного из учредителей составляет 1500 евро.

Учредительные документы подписаны 17.01.2009г., свидетельство о государственной регистрации 15.02.2009г., средства внесены на счет организации в банке 18.02.2009г.

Курс евро на 17.01.2009г. – 30 руб., на 15.02.2009г. – 31 руб., на 18.02.2009г. - 32 руб.

В учетных записях сделаны записи:

Дебет 75/1 Кредит 80 – 45000 руб. (1500 евро);

Дебет 52 Кредит 75/1 – 48000 руб. (1500 евро);

Дебет 75/1 Кредит 91/1 – 3000 руб. (курсовая разница).

Задача № 51

По решению руководителя в организации произведена переоценка основных средств по состоянию на 1 января отчетного года путём прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

По данным бухгалтерского учета до переоценки:

- восстановительная стоимость объекта – 200000 руб.;

- сумма начисленной амортизации – 50000 руб.

Рыночная стоимость объекта 150000 руб.

В результате предыдущих переоценок на добавочный капитал отнесена сумма 40000 руб.

В бухгалтерском учете операции отражены так:

Дебет 02 Кредит 01 – 50000 руб.

Показатели Бухгалтерского баланса (форма №1) на 01 января отчетного года:

стр. 120 «Основные средства» 150000 руб.;

стр. 420 «Добавочный капитал» 40000 руб.

Уровень существенности ошибки установлен 5% показателя отчетности.

Задача № 52

18 декабря предыдущего года организацией розничной торговли, находящейся на общепринятой системе налогообложения, ООО «Торг плюс» был продан пылесос стоимостью 4 720 руб. (в том числе НДС 720 руб.). Организация учитывает товары по фактической себестоимости, фактическая себестоимость проданного товара – 2 800 руб. До истечения гарантийного срока, установленного организацией торговли, 14 апреля, товар возвращен покупателем по причине выявленного брака, подтвержденного гарантийной мастерской. На дату возврата розничная цена пылесосов данной модели составляет 5 310 руб. (в том числе НДС 810 руб.). ООО «Торг плюс» по согласованию с покупателем возместило стоимость товара и разницу в цене из кассы организации.

В учете ООО «Торг плюс» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
18 декабря прошлого года
Отражено поступление денежных средств в оплату проданного товара	50	90.1	4 720
Отражено списание учетной стоимости товара, выручка от продажи которого признана в установленном порядке	90.2	41.2	2 800
Отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя с одновременным отражением этой суммы налога как причитающейся к уплате в бюджет	90.3	68	720
14 апреля текущего года
Сторнирована неверная запись	50	90.1	4 720
Сторнирована неверная запись	90.2	41.2	2 800
Сторнирована неверная запись	90.3	68	720
Признан прочий расход в сумме, выплаченной в счет возмещения увеличения цены товара	91.2	50	590

Задача № 53

ООО «Липа» за отчетный период (1 квартал 2009 года) отразила в учете следующие хозяйственные операции:

- выручка от продажи продукции - 3 900 000 руб. (в том числе НДС 18%); себестоимость проданной продукции – 1895 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов для целей налогообложения прибыли); общехозяйственные расходы - 567 000 руб. При этом учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что общехозяйственные расходы списываются в качестве условно-постоянных. Расходы на продажу составили 367800 рублей. В отчетном периоде сформированы положительные постоянные разницы на сумму 124900 рублей. Организация реализовала излишки материалов на сумму 277300 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость реализованных материалов составила – 167000 рублей. В соответствии с учетной политикой организация применяет ПБУ 18 /02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В бухгалтерском учете организации отражены следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1 квартал 2009 года
Признана выручка от продаж продукции	62	90-1	3900 000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции	90-3	68-1	594915
Списана себестоимость проданной продукции	90-2	43	2462000
Списаны коммерческие расходы	90-2	44	367800
Признана выручка от реализации материалов	62	90-1	277300
Начислен НДС с выручки от продажи материалов	90-3	68-1	42300
Списана стоимость реализованных материалов	90-2	10	167000

За 1 квартал 2009 года представлен в налоговую инспекцию «Отчет о прибылях и убытках». Ниже представлен фрагмент формы № 2 ООО «Липа» за 1 квартал 2009года :

Показатель	Код	За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогических обязательных платежей)	010	3540085
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	2629000
Валовая прибыль	029	911085
Коммерческие расходы	030	367800
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	543285
Прочие доходы и расходы Прочие доходы	090
Прочие расходы	100
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	543285
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	143	108657
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	434628
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200

Задача № 54

При аудите организации «А» установлены следующие операции.

1. На основании приказа руководителя в течение отчетного года было перечислено на содержание фитнес-клуба 300000 руб.

В учете организации были сделаны записи:

Дебет 84 Кредит 76 – 300000 руб.;

Дебет 76 Кредит 51 – 300000руб.

При формировании бухгалтерской и налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

2. По данным отчетности за предыдущие периоды организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100000 руб. Условия деятельности организации не изменились. В отчетности сумма предполагаемого убытка не отражена по правилам ПБУ 8/01 «Условные обязательства».

Задача № 55

Организацией продан объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта 150000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации 85000руб., цена продажи 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб., дополнительные расходы по продаже (транспортировка до станции назначения) 3500 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 91/2 Кредит 01 – 150000 руб.;

Дебет 02 Кредит 91/1 – 85000 руб.;

Дебет 62 Кредит 91/1 – 118000 руб.;

Дебет 91/2 Кредит 68ндс – 18000 руб.;

Дебет 26 Кредит 23 – 3500 руб.;

Дебет 91/9 Кредит 99 – 35000 руб.

В отчете о прибылях и убытках отражено:

Прочие доходы 185000 руб. (118000 руб.-18000 руб.+85000 руб.);

Прочие расходы 150000 руб.

Задача № 56

При проверке правильности формирования показателей отчетности было выявлено:

1. По данным главной книги в течение года по счету 90 «Продажи» были сформированы следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 90/1 – 95.600.000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 43 – 56.350.000 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 20 – 15.260.000 руб.;

Дебет 90/3 Кредит 68ндс – 14.583.050 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 44 – 1.260.950 руб.;

Дебет 90/2 Кредит 26 – 900.000 руб.;

Дебет 90/9 Кредит 99 – 7.246.000 руб.

1. Показатели Отчета о прибылях и убытках (форма №2) сформированы следующим образом:

Показатель	Код	За отчетный период	За аналогич-ный период предыду-щего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)	010	95600	85600
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(88354)	(66300)
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж	050	7246	19300

Уровень существенности ошибки установлен 5% показателя отчетности.

Задача № 57

Организацией при доставке готовой продукции покупателям транспортом предприятия, в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 50 Кредит 44 - 360 руб. - оплата через кассу;

Дебет 51 Кредит 44 - 12400 руб. - оплата через расчетный счет;

Дебет 76 Кредит 44 - 6300 руб. - по акту зачета встречных обязательств;

Дебет 62 Кредит 44 - 2700 руб. – по авансам полученным.

Всего на 21760 руб.

Задача № 58

Организация плательщик налога на прибыль получила безвозмездно объект основных средств, рыночная стоимость которого 90000 руб. Дополнительные расходы организации по доставке и установке объекта 2000 руб. Объект введен в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта 6 лет. В учетной политике организации предусмотрено применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 91 – 90000 руб.;

Дебет 01 Кредит 08 – 90000 руб.;

Дебет 91/2 Кредит 23 – 2000 руб.

Ежемесячно, с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию:

Дебет 20 Кредит 02 – 1250 руб.

Задача № 59

ООО «Соболь» в феврале 2008 года приобрело автомобиль стоимостью 424800 рублей (в том числе НДС – 64800 рублей). Начиная с 01 марта 2008 года, ежемесячно начисляется амортизация в размере 5000 рублей. С 01 января ООО «Соболь» перешло на упрощенную систему налогообложения.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
февраль 2008 года
Организацией принят к оплате счет поставщика за приобретенный объект основных средств	08	60	360 000
Отражена сумма НДС по приобретенному объекту основных средств	19	60	64 800
Организацией принят к бухгалтерскому учету приобретенный за плату объект основных средств	01	08	360 000
Принята к налоговому вычету сумма НДС	68	19	64 800
Отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за приобретенный объект основных средств	60	51	360 000

Задача № 60

В декабре 2008 года ООО «Стандарт» приобрела партию товаров на сумму 240000 рублей, включая НДС. В 2008 году организация применяла режим налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход. С 01января 2009 года организация перешла на упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы». В январе 2009 года реализовала указанную партию товара на сумму 264000 рублей. При расчете авансовых платежей за первый квартал признала в качестве расходов, уменьшающих доходы для расчета единого налога, стоимость товаров в сумме 240000 рублей, приобретенных в период уплаты ЕНВД.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Декабрь 2008 года
Приняты к учету товары, приобретенные у поставщика	41	60	240000