3.5. Синтетический и аналитический учет готовой продукции

В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции на предприятии ОАО «Слободской машиностроительный завод» ведется методом аналитического учета готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости.      

Метод аналитического учета готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из приходных и расходных первичных документов. При этом первичные документы раскладываются по номенклатурным номерам или наименованиям продукции. Обычно на обороте последнего приходного документа по каждому номенклатурному номеру (наименованию) за отчетный месяц указывается количество и сумма оприходованной продукции, на обороте последнего документа по расходу - количество и сумма отпущенной продукции. Этот метод предполагает использование однострочных документов. Если применяются многострочные документы, то используются накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу, в которых накапливаются данные в разрезе номенклатурных номеров. В качестве накопительной ведомости по приходу может использоваться ведомость учета выпуска продукции.

Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью накопительной ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.

Сортовая оборотная ведомость составляется на основании отчета материально ответственного лица, который заполняется по данным карточек (книги) складского учета. В отчет из карточек по каждому номенклатурному номеру переносятся итоговые данные по остаткам, приходу и расходу в натуральном выражении. В ведомости производится их таксировка по номенклатурным номерам и подсчет сумм по группам и по всей продукции в целом.

Количественные данные по отдельным номенклатурным номерам продукции сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными карточек складского учета, а итоговые данные в целом по ведомости сопоставляются с соответствующими данными (остаток на начало и конец месяца, приход и расход) синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».

На предприятии ОАО «Слободской машиностроительный завод» текущий учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то при оприходовании продукции на складе делается запись:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства»

 На предприятии ОАО «Слободской машиностроительный завод», использующей учетные цены, составляются две такие записи: одна - на учетную стоимость выпущенной продукции, другая - на разность между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись «красное сторно».

В мае 2012 года на предприятии ОАО «Слободской машиностроительный завод» выпущено готовых изделий по учетным (продажным) ценам на 320 000 руб. при фактических издержках на их производство 300 000 руб. Бухгалтерские записи будут следующими.

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство» 320000 руб.

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство» 20000 руб.

(красное сторно)

 Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.

ОАО «Слободской машиностроительный завод» осуществляет учет части готовой продукции по фактической себестоимости. За июнь 2012 г. выпущена продукция основного производства на сумму 220000 руб. Данная продукция реализована покупателю. Цена реализации — 324 500 руб., в том числе НДС (18%) — 49500 руб.

Бухгалтерские записи представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Бухгалтерские записи по учету части готовой продукции ОАО «Слободской машиностроительный завод» по фактической себестоимости за июнь 2012 г.

Содержание операций	Корреспондирую-щие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве	43	20	220000
Отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции	62	90-1	324500
Начислен НДС по реализованной продукции	90-3	68	49500
Списана себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	220000
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.	90-9	99	55 000 руб. (324 500 руб. - 49 500 руб. - 220 000 руб.)

ОАО «Слободской машиностроительный завод» осуществляет учет части готовой продукции по учетным ценам.

За июль 2012 г. выпущена продукция основного производства по фактической себестоимости на сумму 220000 руб. (учетная цена — 218000руб.). Продукция реализована покупателю Цена реализации — 324500 руб., в том числе НДС (18 %) — 49500 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (таблица 10).

Таблица 10 – Бухгалтерские записи по учету части готовой продукции ОАО «Слободской машиностроительный завод» по учетным ценам за июль 2012 г.

Содержание операций	Корреспондирую-щие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Принята на учет готовая продукция по учетным ценам	43	20	218000
Отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции	62	90-1	324500
Начислен НДС по реализованной продукции	90-3	68	49500
Списана себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	218000
Списано отклонение между фактической и учетной стоимостью по выпущенной готовой продукции	43	20	2 000 руб. (220000 руб. - 218 000 руб.)
Списано отклонение в себестоимости отгруженной продукции	90-2	43	2000
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции	90-9	99	55 000 руб. (324 500 руб. - 49 500 руб. - 218 000 руб. - 2000 руб.)

При использовании на предприятии ОАО «Слободской машиностроительный завод» для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция » по нормативной или плановой себестоимости. При этом по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 28 «Брак в производстве», 41 «Товары» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой, которые списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой (перерасход) списывают дополнительной проводкой. Превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономию) — способом «красное сторно».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

ОАО «Слободской машиностроительный завод» осуществляет учет части готовой продукции по учетным ценам. За июль 2012 г. выпущена продукция основного производства по фактической себестоимости на сумму 220000 руб. (учетная цена — 218000 руб.). Продукция реализована покупателю. Цена реализации — 324500руб, в том числе НДС(18 %) —49500руб.

Бухгалтерские записи представлены в таблице 11.

Таблица 11 – Бухгалтерские записи по учету части готовой продукции ОАО «Слободской машиностроительный завод» по учетным ценам за июль 2012 г.

Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Принята на учет готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40	218000
Списаны фактические затраты на производство продукции	40	20	220000
Отражена задолженность покупателя по отгруженной продукции	62	90-1	324500
Начислен НДС по реализованной продукции	90-3	68	49500
Списана себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	218000

В бухгалтерском учете ОАО «Слободской машиностроительный завод» в сентябре 2012 года по выпущенному из производства агрегату были сделаны следующие записи (таблица 12).

Для сопоставления в бухгалтерском учете доходов и расходов с целью исчисления финансового результата от продаж предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета накапливаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету — суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету мы получаем величину финансового результата (прибыли или убытка) от реализации.

Таблица 12 - Бухгалтерские записи по выпуску агрегата в ОАО «Слободской машиностроительный завод»

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Нормативы себестоимости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения	Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40	4477,20
Накладная на отпуск продукции	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	8000
Бухгалтерская справка	Списана нормативная себестоимость проданной продукции	90-2	43	4477,20
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции	40	20	5729,47
Бухгалтерская справка-расчет	Превышение фактической себестоимости над нормативной (в части разницы между ними, относящейся к проданной продукции, увеличивается объем списанных за период расходов по выпуску готовой продукции)	90-2	40	1252,27
Счет-фактура	Выделена сумма налога на добавленную стоимость по проданному тенту	90-3	68	1220,34
Бухгалтерская справка-расчет	Выявлен финансовый результат от продажи тента (прибыль)	90-9	99	1050,19

ОАО «Слободской машиностроительный завод» был предъявлен счет к оплате от ООО «Русь» на сумму 30694,58 руб. — включая налог на добавленную стоимость в сумме 4682,22 руб. Нормативная себестоимость готовой продукции составляет 20326,41руб.

Организацией ОАО «Слободской машиностроительный завод» были сделаны следующие записи:

а) сумма выручки от продажи продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30694,58 руб.

Кредит 90 — 2 «Продажи» 30694,58 руб.

б) исчислен налог на добавленную стоимость:

Дебет 90 — 3 «Продажи» 4682,22 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4682,22 руб.

в) списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет 90 — 2 «Продажи» 20326,41руб.

Кредит 43 «Готовая продукция» 20326,41руб.

Счет 43 «Готовая продукция» имеет следующую структуру:

 

Счет 43 «Готовая продукция»
Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – остаток готовой продукции на начало отчетного перио­да (по фактической или плановой (нормативной) производственной се­бестоимости) Поступление готовой продукции из производства (по фактической или плановой (нормативной) производст­венной себестоимости)	Отгрузка продукции (по фактической или плановой (нормативной) себестоимости) Продажа продукции (по фактической или плановой (нормативной) себестоимости)
Оборот	Оборот
Сальдо (конечное) – остатки готовой продукции на отчетную дату (по фактической или плановой (нормативной) производственной себестоимости)

Структура счет 43 на предприятии ОАО «Слободской машиностроительный завод» имеет следующий вид:

Счет 43 Готовая продукция

Дебет	Кредит
Нач. сальдо
2051500	1951500
Оборот 2051500	1951500
Кон. сальдо 100000

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции по нормативной себестоимости.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно — экономия или обычной записью перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц:

Определим процент отклонений за ноябрь 2012 г. по продукции МСД-55 (таблица 13).

Таблица 13 - Процент отклонений за отчетный период

Показатель	Стоимость готовой продукции по учетной цене	Отклонение
Остаток на начало периода,р.	0,00	0,00
Поступило за период, руб.	25691	-118
Итого, руб.	25691	-118
Процент отклонений, %	—	-0,46
Отгружено, руб.	21324	-9809
Остаток на конец периода, руб.	4367	2009

Списание отклонений будет отражено следующим образом:

а) по продукции, принятой на склад:

Дебет 43 —2 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены» -118 руб.

Кредит 20 «Основное производство» -118 руб.

б) по продукции отгруженной:

Дебет 90 —2 «Себестоимость продаж» -9809 руб.

Кредит 43 —2 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены» -9809 руб.