Фрагмент Книги учета доходов и расходов "Майский дождь"

Регистрация				Сумма
N	Дата и номер документа	Содержание операции	Доходы - всего		В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении НБ	Расходы - всего	В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении НБ
20.	п/п N 13 от 20.01.2009	Перечислен транспортный налог за 2008 г.			-		5000
...

Сумма единого налога, которую налогоплательщики перечисляют в бюджет, в состав расходов не включается.

Налоги, которые организация перечисляет за предыдущий год, в котором она применяла общий режим налогообложения, в состав расходов при упрощенной системе налогообложения также не включаются.

Для целей налогообложения единым налогом суммы налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает данную задолженность.

9. Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

При расчете единого налога сумму полученного дохода можно уменьшить на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Если оплата стоимости обучения закреплена в трудовом или коллективном договоре, то у организации появляется возможность учесть ее в составе расходов на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на оплату труда определяются так же, как и для расчета налога на прибыль, то есть по правилам ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Помимо этого расходы на обучение сотрудника должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ).

Указанные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно при выполнении следующих условий:

1. Образовательные услуги оказаны российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию (соответствующую лицензию), либо иностранными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

2. Работник, который проходил обучение, состоит в штате организации. Если работник выполняет работу на основании гражданско-правового договора, то расходы на его переподготовку или повышение квалификации не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

3. Направление на учебу вызвано производственной необходимостью.

Для подтверждения производственной необходимости осуществления подготовки и повышения квалификации кадров организации следует утвердить соответствующий распорядительный документ (приказ) о проведении этого мероприятия. В нем следует указать причины и цели подготовки кадров, а также тех лиц, которые должны пройти обучение, с указанием должностей.

Пример 4. Торговый дом "Майский дождь" применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании Приказа от 10.01.2009 N 5 с целью повышения квалификации организация направила бухгалтера Тюльпанову А.И. на курс "Бухгалтерский и налоговый учет в торговле".

Согласно условиям договора Торговый дом "Майский дождь" перечислил образовательному учреждению, которое проводит обучение, предоплату в размере 44 840 руб., в том числе НДС - 6840 руб.

После окончания обучения организация получила акт об оказании услуг, на основании которого плата за обучение была включена в состав расходов на повышение квалификации персонала. Сумма НДС, перечисленная образовательному учреждению в составе предоплаты, была включена в состав расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при наличии счета-фактуры.