1. Проценты по кредитам и займам, а также расходы по оплате услуг кредитных организаций.

Проценты могут быть признаны расходами при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной на 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22% - по кредитам в иностранной валюте (как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Так и в случае наличия таких обязательств). То есть для целей налогообложения можно использовать следующую формулу:

СУ

СП = СЗ x ----------, (1)

12 Месяцев

где СУ - средний уровень процентов по межбанковским кредитам.

В отношении даты, на которую нужно брать ставку рефинансирования, действует следующее правило: если процентная ставка по кредиту не меняется вплоть до погашения долга, то в расчет надо брать ставку рефинансирования, установленную на день заимствования. Во всех других случаях норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующий в день начисления процентов.

Пример 1. ООО Торговый дом "Луговые цветы" получило кредит в банке 2 февраля 2009 г. на сумму 100 000 руб. под 22% годовых на срок 3 месяца. Согласно кредитному договору проценты за пользование кредитом списываются банком с расчетного счета организации ежемесячно. При ставке рефинансирования Центрального банка РФ 13% для целей налогообложения ООО Торговый дом "Луговые цветы" может учесть сумму процентов, исчисленную исходя из ставки 19,5% (13% x 1,5).

Сумма процентов за февраль 2009 г. равна:

22%

СП = 100 000 x --- x 27 = 1627,39 руб.

365

Сумма процентов за март 2009 г. равна:

22%

СП = 100 000 x --- x 31 = 1868,49 руб.

365

Сумма процентов за апрель 2009 г. равна:

22%

СП = 100 000 x --- x 30 = 1808,1 руб.

365

За три месяца сумма процентов составит:

1627,39 + 1868,49 + 1808,21 = 5304,09 руб.

Поскольку проценты по кредиту уменьшают налоговую базу по единому налогу, то в будущем налоговом периоде она будет уменьшена на сумму:

19,5%

СП = 100 000 x ---- x 27 + 31 + 30 = 4701,36 руб.

365

При расчете единого налога учитываются также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Эти расходы принимаются к учету при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены.

К банковским операциям и услугам, которые могут быть отнесены к расходам в целях применения гл. 26.2 НК РФ, относятся следующие:

- привлечение денег во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение денег на депозитных счетах;

- открытие и обслуживание счетов;

- перевод денег по поручению своих клиентов;

- инкассация денег, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание;

- покупка и продажа валюты;

- эмиссия и обслуживание пластиковых карт;

- предоставление кредитов;

- выдача банковских гарантий или поручительств при проведении сделок;

- консультационные, информационные и другие услуги.

Данный перечень установлен в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Банки довольно часто предоставляют свои услуги через систему "Банк - клиент", договор о предоставлении услуг через которую предусматривает предоставление банком клиенту на платной основе следующих услуг:

- прием от клиента электронных документов, защищенных электронной цифровой подписью (ЭЦП), на выполнение операций по счетам клиентов;

- предоставление клиенту в виде электронных документов, защищенных ЭЦП, информации об операциях, совершенных по счетам клиентов;

- прием от клиента и предоставление ему информации свободного формата в виде электронных служебно-информационных документов, защищенных ЭЦП.

На основании договора клиент вносит единовременную плату:

- за организацию предоставления услуг с использованием системы;

- за установку технического сопровождения автоматизированного рабочего места.

Ежемесячно клиент оплачивает банковские услуги, предоставленные с использованием системы "Банк - клиент".

Организации могут включить в состав расходов затраты по оплате стоимости услуг, оказанных через систему "Банк - клиент", которые оказаны в соответствии с договором, заключенным с кредитной организацией, и по оплате услуг оператора электросвязи (Письмо ФНС России от 12.12.2005 N 22-2-14/2223@).

Однако услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы документооборота между банком и клиентом, к услугам оператора электросети не относятся. Поэтому такие затраты организации не уменьшают налоговую базу по единому налогу (Письмо ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@).

Если торговая организация перечисляет заработную плату сотрудника на его карточный счет в безналичном порядке, услуги по выпуску и обслуживанию банковских карт не включены в перечень банковских операций и услуг. Поэтому расходы на выпуск и обслуживание банковских карт, которые оплачивает организация, не учитываются при расчете единого налога. Также в налоговую базу по единому налогу не включаются расходы, связанные с оплатой услуг банка по инкассации наличной выручки (Письмо Минфина России от 10.08.2005 N 03-11-04/2/42).