Постановка на учет обособленных подразделений

Согласно Правилам, кроме конкретных показателей отчетности, аудиторы во время проверок обязаны изучать деятельность организации и среду, в которой она осуществляется. Эти мероприятия также связаны с проверкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как позволяют выявить и оценить риски ее искажения. Так, при проверке организаций, имеющих обособленные подразделения, проверяется правильность постановки подразделений на учет. К наиболее типичным нарушениям в подобных компаниях относится: отсутствие регистрации обособленного подразделения, если организация создает стационарные рабочие места, или регистрация (ошибочная) обособленного подразделения, если у компании не созданы по месту нахождения сотрудников стационарные рабочие места.

Примечание. Регистрация обособленного подразделения, если она предусмотрена законодательством, неразрывно связана с бухгалтерской отчетностью, так как влияет на порядок уплаты налогов и ведения бухучета организацией.

Отсутствие регистрации обособленного подразделения

Нередко данное нарушение встречается в организациях, у которых не совпадают фактический и юридический адреса. В этом случае по фактическому местонахождению организации необходимо зарегистрировать обособленное подразделение.

Дело в том, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных документах организации. Поскольку в рассматриваемой ситуации по фактическому местонахождению организации оборудуются стационарные рабочие места, компания обязана встать на учет в налоговых органах по местонахождению такого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Если при постановке на учет выяснится, что несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация может встать на учет в налоговом органе по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. При этом налоговый орган для постановки на учет организация выбирает самостоятельно.

Примечание. При отсутствии регистрации, а также за несвоевременную регистрацию обособленного подразделения организация может быть привлечена к ответственности по ст. 116 НК РФ. Сумма штрафа за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе составляет 10 000 руб., а сумма штрафа за ведение деятельности без постановки на учет - 10% доходов, полученных подразделением до регистрации, но не менее 40 000 руб.

Ошибочная регистрация обособленного подразделения

В отличие от предыдущего нарушения некоторые организации, наоборот, регистрируют обособленные подразделения в ситуациях, когда такого подразделения в соответствии с нормами Налогового кодекса не образуется. Данное нарушение встречается в организациях, сотрудники которых:

- имеют разъездной характер работы;

- работают на дому;

- находятся в длительных командировках или выполняют служебные обязанности в других организациях (например, охранники, уборщицы клининговых компаний <3>).

--------------------------------

<3> Клининговые - это профессиональные уборочные компании.

Как известно, для возникновения обособленного подразделения необходимо выполнение двух обязательных условий: рабочее место должно быть стационарным и создано на срок более месяца. При разъездном характере работы не выполняется одно из условий, а именно отсутствует стационарность рабочего места. Поэтому обособленное подразделение в этом случае у организации не возникает. Речь идет о таких должностях, как курьер, страховой или рекламный агент и др. С этим согласен и Минфин России (Письмо от 17.09.2009 N 03-02-07/1-431).

Вместе с тем необходимо обратить внимание на следующее. Если, например, у организации в другом регионе работает сотрудник с разъездным характером работы и при этом организация арендует в указанном регионе помещение под офис, где данный сотрудник периодически находится, то подобное обстоятельство может привести к образованию обособленного подразделения.

Наличие у организации сотрудников, работающих на дому, не приводит к образованию обособленного подразделения по следующей причине. Согласно ст. 209 Трудового кодекса рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Место работы надомника не создается организацией, и соответственно работодатель не может его контролировать. Поэтому в данном случае нельзя говорить о создании обособленного подразделения. Такой же позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 24.05.2006 N 03-02-07/1-129).

Что касается длительных (на срок более одного месяца) командировок, а также выполнения сотрудниками своих обязанностей в других организациях, при подобном способе осуществления работ также не требуется регистрировать обособленное подразделение. Ведь организация не создает для названных сотрудников стационарные рабочие места. Аналогичная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-176.