"Российский налоговый курьер", 2011, N 12

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТА

ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Во многих организациях завершены аудиторские проверки годовой бухгалтерской отчетности и получены соответствующие заключения. Рассмотрим наиболее типичные ошибки, выявляемые аудиторами, ведь многие их замечания необходимо принимать во внимание при ведении бухгалтерского учета в 2011 г. и при составлении отчетности за полугодие.

Аудиторская проверка проводится для получения достоверной и полной информации о состоянии бухгалтерского учета и отчетности в организации. На основании ее результатов руководители организаций, учредители, акционеры и другие заинтересованные лица могут сделать выводы о состоянии хозяйственной деятельности, а также о финансовом и имущественном положении компании. Главная задача аудиторской проверки не только в том, чтобы выявить нарушения и дать им оценку, но и разработать рекомендации по их устранению.

Аудиторские проверки проводятся в строгом соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (далее - Правила). По итогам проверки составляется аудиторское заключение. Проанализируем, какие нарушения чаще всего отражаются в этом документе.

Инвентаризация имущества и обязательств

Как показывает практика, много нарушений выявляется при проверке полноты и соблюдения порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств компаний. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проведение инвентаризации. Однако многие организации не проводят данное мероприятие или проводят его формально. Вместе с тем нередко именно при проведении инвентаризации выявляются неучтенные доходы, расходы и иные объекты учета.

В целях получения объективных данных для отражения их в аудиторском заключении в ряде случаев аудиторы присутствуют при инвентаризации. Такое право им дано Правилами, в которых указано следующее: если величина материально-производственных запасов является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие доказательства относительно количества и состояния МПЗ, присутствуя при их инвентаризации. Также Правилами установлено, что если МПЗ находятся на хранении у третьей стороны, то аудитору нужно получить непосредственно от этой стороны (по запросу проверяемой организации) сведения, подтверждающие количество и состояние запасов, хранимых по поручению данной организации.

Проведение указанных процедур позволяет получить необходимые сведения о материально-производственных запасах, имеющихся в организации. При этом аудиторами выявляются следующие ошибки, связанные с инвентаризацией МПЗ:

- перед началом инвентаризации не издан приказ о ее проведении;

- результаты инвентаризации не отражены в регистрах бухгалтерского учета или отражены с нарушением установленного срока;

- не все лица, указанные в приказе о проведении инвентаризации, фактически присутствуют при ее проведении;

- перед проведением инвентаризации у материально ответственных лиц не получены расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход;

- результаты инвентаризации оформлены неунифицированными формами.

Примечание. Если аудитор не присутствовал при проведении инвентаризации (например, договор на аудит заключен после даты ее проведения), он обязан сделать в заключении соответствующую оговорку.

Еще одним распространенным нарушением порядка проведения инвентаризации является отсутствие инвентаризации основных средств. В учетной политике по бухучету большинства организаций предусмотрено, что инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Это разрешено п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <1>. Поэтому многие компании забывают проводить ее в установленный срок.

--------------------------------

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Кроме того, в ходе аудиторской проверки выявляются нарушения по объектам, отвечающим критериям основных средств, но в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, отраженным организацией в составе МПЗ. Напомним, что с 1 января 2011 г. в таком порядке могут учитываться активы стоимостью не более 40 000 руб. (ранее это правило касалось объектов, стоимость которых была не более 20 000 руб.). Некоторые организации включают названные активы в инвентаризационные описи, не учитывая, что они уже списаны с баланса при вводе в эксплуатацию. В результате по итогам инвентаризации в учете образуются излишки, которых быть не должно. Чтобы избежать подобных ошибок и обеспечить сохранность данных объектов, необходимо организовать их обособленный учет. Для этого можно использовать специально созданный забалансовый счет.

Особое внимание следует обратить на инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Как известно, инвентаризация этой задолженности заключается в подтверждении сумм остатков расчетов с контрагентами. Российское законодательство предусматривает различные способы подтверждения этих сумм. В то же время, по мнению аудиторов, не вызывают сомнений в достоверности и правильном отражении в отчетности только те суммы, которые подтверждены подписанными актами сверок с контрагентами. Но если организация имеет большое количество контрагентов, в связи с чем оформить акты сверок со всеми сложно, достаточно иметь такие акты с наиболее крупными поставщиками и покупателями.

Заметим, в ходе соответствующей проверки аудиторы могут самостоятельно запрашивать информацию об остатках средств в расчетах непосредственно у контрагентов проверяемой компании. Данная возможность предусмотрена Правилами. В них, в частности, сказано, что аудиторские доказательства, полученные от внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные от внутренних источников.

Примечание. Право запрашивать информацию об остатках средств в расчетах непосредственно у контрагентов организации аудиторы используют довольно часто, поскольку это право позволяет им в короткие сроки проверить суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Организациям не стоит забывать, что инвентаризации подлежат все счета бухгалтерского учета. Вместе с тем многие компании не проводят инвентаризацию таких статей баланса, как финансовые вложения, резервы предстоящих расходов и платежей, денежные средства и др., что является нарушением действующего порядка проведения инвентаризации.

Поскольку инвентаризация имущества и обязательств является одним из способов обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, ее неполное проведение и оформление приводит к тому, что соответствующие недостатки отражаются в аудиторском заключении. Это, в свою очередь, может повлиять на решение заинтересованных пользователей, получивших такое заключение о финансовом состоянии организации.

Примечание. Для обеспечения достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н).