"Все для бухгалтера", 2009, N 7

Новации правовых основ аудиторской деятельности в российской федерации и перспективы их дальнейшего развития

Развитие экономических отношений в РФ поспособствовало появлению новых организационно-правовых форм предприятий, в связи с чем возникла объективная необходимость создания специализированных предприятий, осуществляющих проверку финансового состояния организаций, так как предприятия, став коммерческими, перестали управляться непосредственно государственными органами. Поэтому в период с конца 1980 - начала 1990-х гг. был разработан ряд нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.

Эти правовые акты сначала носили временный характер, однако в дальнейшем появилась необходимость в развитии нормативно-правовой базы, регулирующей аудиторскую деятельность.

Нормативная база разрабатывалась с учетом мирового опыта в сфере аудиторской деятельности.

В соответствии с разработанными в международной практике нормами в РФ была применена концепция, используемая в Австрии, Испании, Франции и ФРГ, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами.

Основными правовыми актами, составившими правовую основу деятельности аудиторов в РФ, были:

- Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", ставший основополагающим документом, в котором даны понятия категориям аудита;

- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", регламентирующее деятельность аудиторов в практической части аудита;

- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 N 190 "О лицензировании аудиторской деятельности", регламентирующее порядок лицензирования индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

Однако в последнее время был разработан и введен в действие Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ). Отдельные положения данного Закона вступили в силу уже с 01.01.2009, а оставшаяся его часть начнет применяться с 01.01.2010 и с 01.01.2011.

Предшествовал Закону N 307-ФЗ и сыграл важную роль в его подготовке Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", который определяет правовое поле для создания и деятельности саморегулируемых организаций вообще и в частности саморегулируемых аудиторских организаций. В соответствии с концепцией нового Закона об аудиторской деятельности централизованная прежде регламентация аудиторской деятельности передается на уровень саморегулируемых организаций.

Таким образом, данный Закон повлек за собой отмену лицензирования аудиторской деятельности.

С точки зрения права аудиторские проверки подразделяются на обязательные аудиторские проверки и инициативный (добровольный) аудит.

Обязательные аудиторские проверки - проводятся в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются ст. 5 Закона N 307-ФЗ.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Инициативный (добровольный) аудит - осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем. К данному виду аудита можно отнести и так называемые контрольные аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью такой проверки является установление реального экономического состояния деятельности финансово-промышленной группы. Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами и оказываемыми мерами государственной поддержки, нарушением законодательства РФ либо законодательства субъектов РФ. Такой аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему спектру вопросов, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции ее оценки на соответствие положениям законодательства РФ и ее субъектов <1>.

--------------------------------

<1> Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. М.: "Волтерс Клувер", 2005.

Правовая сущность и особенности договора оказания

аудиторских услуг

Отношения между аудиторами и аудируемыми лицами по поводу проведения независимой проверки и оказания сопутствующих аудиту услуг оформляются договором.

Договорные отношения аудитора-исполнителя и организации-заказчика регулируются п. 2 ст. 779 Гражданского кодекса РФ (в рамках договора возмездного оказания услуг).

Как правило, профессиональная ответственность аудиторских компаний застрахована на фиксированную сумму годовым договором страхования. В случае предъявления налоговыми органами аудируемому лицу санкций (штрафы и пени), возникших в результате профессиональных ошибок аудитора при исполнении договора на оказание услуг, эти санкции компенсируются страховой компанией. Конкретизация ошибок, убытки по которым покрываются полисом страхования профессиональной ответственности, может быть приведена в договоре, заключаемом между аудиторской компанией и организацией-заказчиком <2>.

--------------------------------

<2> Перелетова И.В. Ответственность аудиторов и консалтинговых компаний за свои рекомендации // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. N 4.

Закон N 307-ФЗ не определяет содержания договора оказания аудиторских услуг. Поэтому договоры, заключаемые в процессе осуществления аудита, относятся к особой разновидности гражданско-правовых договоров - предпринимательским договорам. Такие договоры подчиняются общим принципам гражданско-правового регулирования и вместе с тем обладают специфическими особенностями. Они заключаются в целях удовлетворения экономических потребностей предпринимателя (извлечение прибыли) в процессе предпринимательской (аудиторской) деятельности, носят возмездный характер, их участниками являются предприниматели.

Нормы о договоре оказания аудиторских услуг предусматривают следующие пункты.