36. Анализ себестоимости продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

где C_i — себестоимость единицы i-гo вида продукции;  А_i — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;  b_i — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;  <vbП_{i — объем выпуска i-гo вида продукции.  Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.</vbП}

_{Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.}

Таблица 11.8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.	10 000	13 300	+3 300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.	12 000	20 482	+8 482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2 800	3260	+460
Себестоимость одного изделия (С), руб.	4 000	4800	+800

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ΔС_обш = С₁ – С₀ = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ΔС_VBП = С_усл1 –С₀ = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ΔСа= С_усл2 - С_усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ΔС_b = С₁ - С_усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 11.9).

Таблица 11.9. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции
Вид продукции	Объем производства продукции, шт.			Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.			Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	t0	t1	t0		t1	t0		t1
А	10 000	13 300	12 000 000		20 482 000	2 800		3 260
Б	10 000	5700	7 500 000		5 700 000	1 850		2 100
И т. д.

Окончание табл. 11.9
Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.					Изменение себестоимости, руб.
	t0	усл1	усл2	t1	общее		В том числе за счет
							объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А	4 000	3 700	4 340	4 800	+800		–300	+640	+460
Б	2 600	3 165	2 850	3 100	+500		+565	–315	+350
И т. д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 11.10. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
	t0	t1	Δ	t0	t1	Δ
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	–
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	–1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	–0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	–0,79
Потери от брака	–	25	+25	–	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	–0,34
Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	–
Итого	4 000	4 800	+800	100	100	–
В том числе: переменные постоянные	2 800 1200	3 260 1540	+460 +340	70,0 30,0	67,9 32,1	–2,1 +2,1