- •Вопрос 1. Предпосылки выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета в мировой и отечественной практике.
- •Вопрос 2. Сущность и назначение управленческого учета.
- •Вопрос 3. Метод и способы управленческого учета.
- •Вопрос 4. Принципы управленческого учета.
- •Вопрос 5. Сравнительная характеристика ведения финансового и управленческого учета.
- •1. Обязательности ведения учета.
- •2. Цели ведения учета.
- •3. Пользователи информацией.
- •4.Методы ведения учета.
- •5.Свобода выбора.
- •6. Используемые измерители.
- •7. Группировка затрат.
- •8. Основной объект учета.
- •9.Периодичность составления отчетности.
- •Вопрос 7. Системы управленческого учета используемые на предприятии
- •Вопрос 8. Формирование информационных потоков в управленческом учете
- •Вопрос 9. Понятие и сущность производственного учета.
- •Вопрос 10. Основные принципы организации производственного учета на предприятии
- •Вопрос 11. Понятия: затраты, издержки, расходы, себестоимость.
- •Вопрос 12. Группировка затрат на производство по месту возникновения, по видам продукции (работ, услуг), по видам расходов (по элементам затрат и статьям калькуляции).
- •Вопрос 13. Классификация производственных затрат
- •Вопрос 14. Понятие смешанных, альтернативных, необратимых, вмененных затрат.
- •Вопрос 15. Понятие полной производственной себестоимости, неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции
- •Вопрос 16. Анализ производственной мощности предприятия
- •Вопрос 17. Определение линейной зависимости между затратами и объемом;
- •Вопрос 18. Понятие релевантных затрат и релевантных уровней.
- •Вопрос 19. Анализ «затраты – объем – прибыль»
- •Вопрос 20. Понятие и классификация центров ответственности
- •Вопрос 21. Формирование центов расходов, затрат, ответственности и рентабельности на предприятии;
- •Вопрос 22. Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по видам расходов;
- •Вопрос 23. Учет и исчисление затрат по местам формирования затрат и центрам ответственности;
- •Вопрос 24. Учет и распределение затрат по объектам калькулированния.
- •Вопрос 25. Роль сметного планирования (бюджетирования) в управленческом учете.
- •Вопрос 26. Функции генеральной сметы (основного бюджета) в системе управленческого учета и ее составляющие
- •Вопрос 27. Гибкие сметы (бюджеты) в системе управления деятельностью организации.
- •Вопрос 28. Понятие нулевых и приростных смет, периодических и непрерывных смет.
- •Вопрос 29. Метод учета и калькулированния полной себестоимости.
- •Вопрос 30. Метод учета и калькулированния неполной, сокращенной себестоимости.
- •Вопрос 31. Понятие и методы определения маржинального дохода
- •Вопрос 32. Понятие метода калькулированния себестоимости продукции (работ, услуг) и их классификация.
- •Вопрос 33. Способы распределение затрат в зависимости от особенностей производственного процесса (выбор оптимального метода учета затрат и калькулированния себестоимости продукции).
- •Вопрос 34. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
- •Вопрос 35. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
- •Вопрос 36. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
- •Вопрос 37. Учет расходов по элементам затрат
- •Вопрос 38. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции
- •Вопрос 39. Учет материальных затрат. Оценка эффективности формирования материально производственных запасов
- •Вопрос 40. Учет затрат на оплату труда
- •Вопрос 41. Учет затрат на подготовку и освоение производства
- •Вопрос 42. Учет расходов по обслуживанию производства и управления
- •Вопрос 43. Учет непроизводительных затрат и потерь
- •Вопрос 44. Учет прочих производственных расходов и расходов на продажу
- •Вопрос 45. Организация учета по центрам ответственности
- •Вопрос 46. Формирование отчетности по центрам ответственности
- •Вопрос 47. Использование трансфертных цен для контроля и управления финансовым результатом центров ответственности
- •Вопрос 48. Распределения затрат между объектами калькулированния
- •Вопрос 49. Учет и инвентаризация незавершенного производства
- •Вопрос 50. Учет полуфабрикатов собственного производства и их оценка
- •Вопрос 51. Организация синтетического и аналитического учета затрат на производство и продажу продукции
- •Вопрос 52. Роль маржинального дохода в управлении постоянными затратами предприятия
- •Вопрос 53. Организация учета постоянных расходов
- •Вопрос 54. Способы распределения постоянных расходов
- •Вопрос 55. Нормативные и фактические ставки распределения постоянных расходов
- •Вопрос 56. Область применения, отличительные особенности.
- •Вопрос 57. Объекты учета затрат и объекты калькулированния.
- •Вопрос 58. Понятие нормативных затрат и система “стандарт-костинг”.
- •Вопрос 59. Нормы производственных затрат и их построение, текущие и плановые изменения текущих норм. Разработка нормативных калькуляций.
- •Вопрос 60. Учет затрат по нормам. Порядок списанная и включения отклонений от норм в себестоимость отдельных изделий.
- •Вопрос 61. Учет изменений норм. Сводный учет затрат при нормативном методе.
- •Вопрос 62. Порядок определения фактической себестоимости отдельных видов изделий.
- •Вопрос 63. Понятие затрат в системе «Директ-костинг». Разделение затрат на переменные и постоянные.
- •Вопрос 64. Цели ценовой политики. Факторы, влияющие на ценовые решения.
- •Вопрос 65. Методы ценообразования.
- •Вопрос 66. Методы калькулированния как базы ценообразования.
- •Вопрос 68. Принятие инвестиционных решений.
- •Вопрос 69. Использование анализа поведения затрат при принятии управленческих решений.
- •Вопрос 70. Принятие специальных решений на основе релевантных затрат
Вопрос 47. Использование трансфертных цен для контроля и управления финансовым результатом центров ответственности
Механизм трансфертного ценообразования активно используется сегодня в России и российскими, и зарубежными компаниями. Причинами широкого распространения этого механизма стали неразвитость рынка и рыночных институтов в регионах России, высокая степень монополизации отдельных секторов экономики, отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах, а также различия в условиях налогообложения в разных субъектах Российской Федерации.
С точки зрения экономической теории трансфертная цена - это цена, используемая крупными компаниями, корпорациями, и в частности транснациональными, в сделках, совершаемых между своими филиалами, подразделениями или дочерними обществами. Трансфертная цена может быть ниже цены, применяемой по сходным сделкам, в несколько раз.
Поэтому трансфертное ценообразование позволяет вертикально интегрированным компаниям минимизировать налогообложение путем применения в расчетах между зависимыми структурами трансфертных цен, а также перераспределения финансовых потоков между хозяйствующими субъектами, входящими в их структуру, и вовлечения посредников в процесс реализации продукции. При этом применение вертикально интегрированными компаниями внутрикорпоративных цен приводит к перераспределению доходов в пользу организаций, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением.
Применению трансфертного ценообразования в определенной мере способствовало и установление адвалорных (в процентах) налоговых ставок по подакцизным товарам, а также наличие возможности реализации продукции на внутренний рынок через единственного оптового покупателя, являющегося аффилированным лицом.
Как следует из вышеизложенного, экономические отношения с использованием трансфертного ценообразования возникают, по сути, только между взаимозависимыми лицами. Поэтому вопросы определения понятий взаимозависимых лиц и трансфертных цен весьма актуальны в любом национальном налоговом законодательстве. В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах эти вопросы регулируются в основном ст. ст. 20 и 40 Налогового кодекса РФ.
Трансфертная цена - это условная, расчетная цена на продукцию (услуги) одного центра ответственности, передаваемую ("продаваемую") другому центру ответственности того же предприятия.
Трансфертные цены должны устанавливаться так, чтобы для каждого из центров можно было определить не только реальное значение расходов, но и прибыли, что в дальнейшем позволит сформировать развернутую информационную систему объективной оценки эффективности и выявления "узких мест" в деятельности предприятия. Таким образом, трансфертное ценообразование представляет собой основу для методов измерения, оценки, контроля и стимулирования деятельности центров ответственности. В настоящее время отечественная практика бюджетного управления еще не выработала единого подхода к решению вопроса формирования внутрифирменных трансфертных цен, в то время как в странах с развитой рыночной экономикой предприятия широко используют данные методы.
Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:
характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач;
степенью децентрализации организационной структуры предприятия;
состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются трансфертные цены.
В связи с этим представляется целесообразным обратиться к зарубежной практике, в рамках которой используются такие концепции трансфертных цен, как цена на базе полных издержек, цена на базе предельных издержек, рыночная цена и договорная цена. Как показывает анализ данных методик, независимо от варианта расчета трансфертной цены во внимание должны приниматься прежде всего следующие принципы:
трансфертная цена должна отражать цели предприятия и способствовать согласованию с ними тактических целей подразделений;
трансфертная цена должна поддерживать автономность центров ответственности (децентрализованное управление внутри предприятия);
трансфертная цена должна быть побудительным мотивом к контролю затрат и обеспечивать гибкость в качестве финансового инструмента управления.
Поскольку каждый центр ответственности в рамках финансовой структуры предприятия рассматривается как самостоятельное хозрасчетное подразделение, то приемлемым способом установления трансфертной цены является рыночный подход. В американской экономике считается, что такой трансферт продуктов (полуфабрикатов) и услуг обычно ведет к оптимальным решениям, способствует достижению целей предприятия в целом. Рыночная цена определяется как соответствующая внешняя цена минус внутренняя экономия по затратам за счет использования внутрифирменных каналов и подсистем. Использование рыночных цен в качестве трансфертных хорошо подходит к концепции центров ответственности и делает возможной оценку деятельности менеджеров и подразделений, основанную на финансовых результатах. В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий этот продукт (услугу) для ее последующей переработки или потребления. При формировании трансфертных цен на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:
центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), должен покупать ее внутри предприятия до тех пор, пока продающий центр ответственности не завышает существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри предприятия;
если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий центр ответственности может приобрести их на стороне. Однако для применения рыночных трансфертных цен необходимо наличие:
хорошо развитого рынка полуфабрикатов и комплектующих, аналогичных продукции подразделений;
устойчивых равновесных цен;
достаточно высокой степени децентрализации управления, когда подразделения вправе выбирать: покупать и продавать как "у себя", так и на стороне.
Аналогичным методом трансфертного ценообразования является расчет договорной трансфертной цены, которая определяется как удельная переменная себестоимость плюс удельный маржинальный доход, утраченный центром ответственности - "продавцом" в результате отказа от внешних продаж и поставкой своего полуфабриката (услуги) внутри предприятия. Достоинством данного метода является то, что он приемлем к применению в условиях как полной, так и неполной загрузки производственных мощностей промышленного предприятия. Недостатком договорных трансфертных цен являются те же ограничения, что и при использовании рыночного метода трансфертного ценообразования.
В случае, когда не существует рынка полуфабрикатов, аналогичных производимым подразделениями предприятия, используется расчет трансфертных цен на базе полных издержек. "Передача" продукции внутри предприятия между подразделениями в пределах центров ответственности осуществляется в данном случае на базе полных издержек плюс определенный норматив прибыли. К достоинствам этой концепции следует отнести, во-первых, гарантированную уверенность предприятия в получении достаточной прибыли от производственного процесса в целом, если трансфертные цены на каждом уровне генерального бюджета показывают увеличение прибыли. Во-вторых, концепция ценообразования на базе полных издержек не отвлекает внимание руководителей центров ответственности на различного рода проблемы, связанные с ценообразованием, поскольку является наиболее простой.
Основными недостатками системы полных издержек как основы трансфертного ценообразования считаются следующие:
данная система не дает надежной основы для оценки работы центров ответственности, поскольку определение норматива прибыли зачастую носит субъективный характер, т.е. обычно определяется вышестоящим руководством как показатель отношения плановой прибыли к общим продажам;
при расширении объема производства данная система является плохим ориентиром, так как включает в трансфертную цену и постоянные издержки, не меняющиеся с изменением объема производства. Вследствие этого передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что трансфертная цена не только покроет, но и превысит на сумму установленной наценки.
Поэтому практикой западного, бюджетного управления рекомендуется расчет трансфертных цен на основе переменной себестоимости в рамках системы "директ - костинг", разделяющей прямые издержки и косвенные, что, однако, требует значительных дополнительных затрат времени. В данном случае трансфертная цена определяется как сумма удельных переменных затрат трансфертного продукта и удельного маржинального дохода, представляющего собой совокупность удельных постоянных затрат и удельной плановой (расчетной) прибыли. Этот расчет, на наш взгляд, более универсален и приемлем как в случае отсутствия, так и в случае наличия недогруженных мощностей предприятия, так как подразделению - продавцу не возмещаются расходы сверх затрат, запланированных в бюджете (плюс прибыль). В связи с этим центр ответственности приобретает в любом случае стимул для контроля переменных расходов. Постоянные расходы в рамках частных бюджетов покрываются при этом за счет совокупного дохода промышленного предприятия в целом. Однако при использовании данной концепции трансфертного ценообразования, как и в случае трансфертного ценообразования на базе полных издержек, возникает проблема оценки эффективности деятельности центров ответственности. Наценка в рамках трансфертной цены должна учитывать в большей степени характеристики конкретного подразделения, чем маржинальный доход предприятия в целом. Норма рентабельности устанавливается в рамках генерального бюджета предприятия и усредняется по частным бюджетам центров ответственности, хотя должна быть как можно более реалистичной и обоснованной для каждого центра ответственности.